Когда продажа сигарет грозит административной ответственностью?

При осуществлении оптовой и розничной торговли табачными изделиями необходимо соблюдать определенные требования действующего законодательства, которые в последнее время претерпели некоторые изменения. В противном случае организацию или индивидуального предпринимателя могут привлечь к административной ответственности. Этот момент особенно актуален в свете того, что депутаты Государственной Думы подготовили законопроект, в соответствии с которым в КоАП РФ будет внесена новая статья, предусматривающая ответственность за нарушение правил розничной продажи табачных изделий. Какие требования, касающиеся продажи табачных изделий, должна знать торговая организация, чтобы избежать административной ответственности? Об этом — в данной статье.

Правовые основы ограничения курения табака определены Законом N 87-ФЗ <1>. Отметим, что целью такого ограничения является снижение заболеваемости населения. Финансисты в Письме от 29.03.2007 N 03-07-15/1/4, доведенном до сведения пользователей Письмом ФНС России от 16.04.2007 N ШТ-6-03/316@, обратили внимание на то, что действие Закона N 87-ФЗ распространяется на все без исключения организации, осуществляющие продажу табачных изделий.

<1> Федеральный закон от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака".

Прежде чем перейти к требованиям, которые должны соблюдать торговые организации при реализации данной продукции, укажем, что к ней относится. Итак, это изделия для курения, жевания или нюханья, упакованные в потребительскую тару, в том числе сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, табак трубочный, табак курительный, а также махорка — крупка курительная.

С чего весь сыр-бор?

С этого года вводятся новые требования к порядку реализации на территории РФ табачной продукции (Закон N 134-ФЗ <2>), поэтому Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека активно проводит внеплановые проверки организаций, занимающихся розничной торговлей сигарет и папирос. О том, что именно Роспотребнадзор наделен полномочиями по осуществлению контроля над соблюдением правил продажи отдельных предусмотренных законодательством видов товаров (в том числе табачных изделий), сказано в пп. 5.1.3 п. 5 Положения о Роспотребнадзоре <3>. Цель этих проверок — недопущение и пресечение возможных нарушений установленных правил продажи табачных изделий. Так какие правила необходимо соблюдать?

<2> Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".
<3> Положение о Федеральной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 322.

По какой цене торгуем?

Главное нововведение — установление максимальной розничной цены (МРЦ) на сигареты и папиросы. О том, что такое МРЦ, можно узнать из п. 2 ст. 187.1 гл. 22 "Акцизы" НК РФ. Итак, МРЦ — это цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Ее самостоятельно устанавливают плательщики акцизов отдельно по каждой марке (наименованию) <4> табачных изделий по правилам, установленным ст. 187.1 НК РФ, путем подачи в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) соответствующего уведомления. Для чего нужна МРЦ? Во-первых, с ее помощью исчисляется налоговая ставка по акцизам для отдельных видов подакцизных табачных изделий (сигарет с фильтром и без фильтра, папирос) <5>. Во-вторых, это цена, выше которой продавать сигареты и папиросы нельзя. Последнее утверждение следует из нового п. 8 ст. 3 Закона N 87-ФЗ, согласно которому запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену. То же самое относится к производству и импорту сигарет и папирос.

<4> Маркой (наименованием) признается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками — рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой (п. 2 ст. 187.1 НК РФ).
<5> По мнению Роспотребнадзора, изложенному в Письме от 04.04.2007 N 0100/3355-07-32, новый порядок исчисления налоговой ставки для отдельных видов подакцизных табачных изделий является основой новаций.

Сведения о МРЦ, по которой сигареты и папиросы могут быть реализованы потребителям, а также месяце и годе их изготовления должны быть нанесены производителем на одну из наружных сторон каждой единицы потребительской упаковки (пачки) сигарет (папирос) (п. 4 ст. 187.1 НК РФ, п. 3 ст. 3 Закона N 87-ФЗ). Именно на нее обязаны ориентироваться продавцы. Отметим, что данная информация не должна закрываться элементами упаковки (пачки) (за исключением прозрачной оберточной пленки) и специальной (акцизной) маркой.

Обратите внимание: запрет розничной продажи табачных изделий без указания на пачке (упаковке) сведений о МРЦ, месяце и годе их изготовления вводится в два этапа. Первый начинается с 01.01.2008. Именно с этого момента запрещено осуществлять продажу в розницу сигарет с фильтром без указания на каждой пачке названных сведений. Второй наступит через семь месяцев после первого, то есть с 01.07.2008 будет запрещена розничная торговля сигарет без фильтра и папирос, на упаковках которых отсутствует необходимая информация. При этом запрет на производство и импорт табачных изделий без указания этих сведений вводится еще раньше (в отношении сигарет с фильтром — с 01.01.2007, сигарет без фильтра и папирос — с 01.07.2007). Учитывая последний факт, производители сигарет и папирос уже начали наносить на упаковку сигарет и папирос сведения о МРЦ, поэтому продавцы, осуществляющие розничную торговлю табачными изделиями, уже сейчас должны обеспечивать выполнение требований Закона N 87-ФЗ — не продавать по цене, превышающей МРЦ. На это Роспотребнадзор указал в Письме от 04.04.2007 N 0100/3355-07-32.

Организации должны учитывать, что сведения о МРЦ, месяце и годе изготовления сигарет и папирос не единственные, которые обязательно должны быть указаны на каждой пачке (упаковке) сигарет и папирос.

Предупреждаем и информируем

Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 87-ФЗ на каждой упаковке (пачке) табачных изделий должны содержаться предупредительные надписи о вреде курения. Две надписи — основная и дополнительная — информируют о вреде курения. Третья сообщает о содержании смолы и никотина в дыме сигареты.

Начнем с основной надписи. Она размещается на одной большой стороне упаковки (пачки) табачных изделий. Ее содержание одинаково для всех и утверждается федеральным органом исполнительной власти по здравоохранению — Минздравсоцразвития. В настоящее время основная предупредительная надпись о вреде курения табака звучит так: "Минздравсоцразвития России предупреждает: курение вредит вашему здоровью" (Приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2005 N 163).

Еще одна предупредительная надпись — дополнительная — помещается на другой большой стороне упаковки (пачки). В отношении нее установлены два правила. Первое — каждый производитель табачных изделий выбирает из списка, утвержденного Минздравсоцразвития, четыре варианта надписи. В настоящее время предлагаются следующие надписи:

"Курение — причина раковых заболеваний";

"Курение — причина смертельных заболеваний";

"Оградите детей от табачного дыма";

"Курение табака вызывает никотиновую зависимость";

"Курение — причина заболеваний сердца".

Второе — каждый из выбранных вариантов должен быть размещен производителем табачных изделий на равное количество упаковок (пачек).

Последняя надпись — информационная — подлежит размещению на одной из боковых сторон упаковки (пачки) сигарет. Прочитав ее, потребители должны узнать о содержании смолы и никотина в дыме сигарет в соответствии с государственными стандартами. На основании п.

An error occurred.

2 ст. 3 Закона N 87-ФЗ запрещены импорт, оптовая и розничная продажа сигарет, не соответствующих гигиеническим нормам содержания в дыме никотина и смолы <6>. Показатели содержания вредных веществ в дыме сигареты не могут превышать:

• для сигарет с фильтром — смолы 14 мл/сиг. и никотина 1,2 мл/сиг.;
• для сигарет без фильтра — смолы 16 мл/сиг. и никотина 1,3 мл/сиг.

<6> Гигиенические нормативы "Предельно допустимые уровни (ПДУ) содержания смолы и никотина в табачных изделиях. ГН 2.3.2.1377-03", утв. Главным государственным санитарным врачом РФ 09.06.2003.

Все надписи, причем дополнительная без учета указания автора предупреждения о вреде курения — Минздравсоцразвития, должны занимать не менее 4% площади каждой стороны упаковки (пачки), на которую они нанесены. К надписям на упаковке (пачке) табачных изделий предъявляются следующие требования:

• они должны быть четкими и легко читаемыми;
• надписи следует располагать таким образом, чтобы при открытии пачки (упаковки) сохранялась их целостность;
• запрещается печатать надпись на прозрачной оберточной пленке или другом внешнем упаковочном материале.

Еще не все?

На требованиях к сведениям и надписям на каждой пачке (упаковке) табачных изделий правила, которые должны соблюдать торговые организации при осуществлении продажи сигарет и папирос, не заканчиваются. Продолжим их. Для этого обратимся сначала к п. 4 ст. 3 Закона N 87-ФЗ, согласно которому запрещена:

• розничная продажа упаковками (пачками) сигарет, в которых количество сигарет составляет менее 20 штук;
• поштучная розничная торговля сигарет и папирос;
• продажа табачных изделий с использованием автоматов.

Пунктом 5 ст. 3 Закона N 87-ФЗ установлено: запрещена розничная продажа табачных изделий в организациях здравоохранения, культуры, физкультурно-спортивных организациях, а также на территориях, в помещениях образовательных организаций и на расстоянии менее чем 100 м от их границ. С целью определения стометровой зоны необходимо воспользоваться кадастровым планом (Письмо Роспотребнадзора от 03.06.2005 N 0100/4244-05-32). Также в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 87-ФЗ запрещено продавать табачные изделия лицам, не достигшим возраста 18 лет.

Все эти ограничения действуют уже не первый год. К ним с 01.01.2007 добавилось еще одно. Теперь запрещена розничная торговля табачными изделиями, включая табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, без потребительской упаковки.

Кроме того, установлена максимальная нетто-масса табака, содержащегося в потребительской упаковке и предназначенного для розничной продажи, — она не должна превышать 500 г (п. 9 ст. 3 Закона N 87-ФЗ).

Чем грозит нарушение правил?

Роспотребнадзор в Письме от 04.04.2007 N 0100/3355-07-32 подчеркнул, что во всех случаях выявления нарушений установленных правил продажи табачных изделий к лицам, виновным в несоблюдении требований законодательства, следует применять меры административного наказания в соответствии с компетенцией и полномочиями Роспотребнадзора и ст. ст. 14.6, 14.15 КоАП РФ. Посмотрим, что указано в этих статьях.

В первой предусмотрена ответственность за нарушение порядка ценообразования. С 01.01.2007 к административной ответственности по этой статье могут привлечь за завышение максимальной розничной цены, указанной производителем на каждой потребительской упаковке (пачке) табачных изделий. Это правонарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. Причем данная ответственность не может быть возложена на производителя или поставщика табачных изделий.

К ответственности, предусмотренной ст. 14.15 КоАП РФ, привлекают за нарушение правил продажи отдельных видов товаров. С юридического лица могут взыскивать штраф в размере от 10 000 до 30 000 руб., с должностного — от 1000 до 3000 руб. Отметим, что депутаты Государственной Думы подготовили проект Федерального закона N 405863-4 "О внесении изменений в главу 14 КоАП РФ" (Совет ГД ФС РФ рассмотрел его 12.04.2007), в соответствии с которым в Кодекс предлагается ввести новую ст. 14.31. Эта статья является специальной нормой по отношению к ст. 14.15 КоАП РФ и предусматривает ответственность за нарушение правил розничной продажи табачных изделий. Итак, чиновники предлагают установить административную ответственность за розничную продажу табачных изделий лицам, не достигшим возраста 18 лет, торговлю сигаретами с содержанием менее 20 штук в каждой упаковке (пачке), а также поштучную розничную продажу сигарет и папирос и реализацию табачных изделий через автоматы. Кроме того, в законопроекте закреплена ответственность за розничную продажу табачных изделий в организациях здравоохранения, культуры, физкультурно-спортивных организациях, на территориях и в помещениях образовательных учреждений, а также на расстоянии менее 100 м от границ территорий последних.

Сейчас за розничную продажу табачных изделий на расстоянии менее 100 м от образовательного учреждения привлекают к ответственности по ст. 14.2 "Незаконная продажа товаров (иных вещей), свободная реализация которых запрещена или ограничена" КоАП РФ. В этом случае на должностных лиц налагается административный штраф в размере от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц — от 30 000 до 40 000 руб. с конфискацией предметов административного правонарушения или без таковой. Чтобы доказать правомерность привлечения к административной ответственности, территориальные органы Роспотребнадзора должны доказать документально, что табачные изделия реализуются на расстоянии менее 100 м от границ образовательных организаций. В противном случае, если организация обратится в суд, постановление о привлечении к административной ответственности будет признано незаконным. Примером тому служат Постановления ФАС УО от 28.09.2006 N Ф09-8594/06-С1, ФАС ВСО от 02.03.2006 N А19-26669/05-28-Ф02-4/06-С1. Судьи ФАС ВСО указали, что на основании представленной схемы невозможно однозначно установить исходную точку на здании, до которой измерено расстояние от угла здания авиационного техникума. Более того, не определена наружная граница магазина на здании. При принятии решения судебные органы руководствовались ч. 4 ст. 1.5 КоАП РФ: неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

К сведению: 6 июня 2007 г. Государственная Дума приняла в первом чтении законопроект N 309675-4 "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об ограничении курения табака". В законопроекте предлагается снизить предельно допустимое содержание в дыме сигареты с фильтром смолы до 10 мл, никотина до 1 мл, в дыме сигареты без фильтра — смолы до 14 мл, никотина до 1,2 мл. Также предполагается увеличить площадь предупредительных надписей о вреде курения (основной и дополнительной) с 4 до 30%. Кроме того, вполне вероятно, что в скором времени производители табачных изделий будут использовать все варианты дополнительных надписей о вреде потребления табака, предложенных Минздравсоцразвития.

О.В.Давыдова

Редактор журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Порядок исчисления и уплаты акцизов на табачные изделия

В соответствии с гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) акцизами облагаются следующие табачные изделия (в НК РФ употребляется также термин "табачная продукция"): табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, сигары, сигариллы, сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

1. Объект обложения акцизами

Объект обложения акцизами, то есть перечень операций, при совершении которых необходимо начислять акциз, определен ст. 182 НК РФ. Соответственно, плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами.

В частности, акциз должен начисляться при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий, в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных табачных изделий по соглашению о предоставлении отступного или новации. Согласно ст. 182 НК РФ реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар.

Акцизами также облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров.

Кроме того, объектом обложения акцизами признается ряд операций по передаче произведенных табачных изделий. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче смены собственника не происходит, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, по следующим операциям:

• передача на территории Российской Федерации табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам (в том числе получение табачных изделий в собственность в счет оплаты услуг по производству табачных изделий из давальческого сырья);

Пример. Организация — собственник табака заключила договор на оказание услуги по переработке этого табака с целью производства сигарет. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче сигарет собственнику либо при передаче этих подакцизных товаров любому лицу по указанию собственника.

• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (например, для использования на представительские расходы);
• передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику вышеуказанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или при разделе такого имущества.

Что касается операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, то читателям журнала следует иметь в виду, что организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся производителями табака, могут передать его на переработку с целью производства сигарет. В этом случае, казалось бы, надо начислять акциз. Однако, как установлено ст.

Табачное подполье: преступления без наказания

193 НК РФ, на табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, ставка акциза не установлена. Это означает, что при передаче на дальнейшую переработку табака, предназначенного для использования в качестве сырья, акциз не начисляется.

Объектом обложения акцизами признается также операция по ввозу табачных изделий на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Ставки акциза

Как известно, при исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении). Такие ставки установлены:

на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (в размере 300 руб. за 1 кг);

на сигары (в размере 17 руб. 75 коп. за 1 штуку);

на сигариллы (217 руб. за 1000 штук).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров. В настоящее время адвалорные ставки акциза как таковые в чистом виде не применяются.

Комбинированные, или смешанные, ставки акциза: уже из названия понятно, что комбинированная ставка состоит из двух частей — специфической и адвалорной.

Такие ставки применяются только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

В частности, на сигареты с фильтром предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 100 руб. за 1000 штук сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки установлена в размере 5% от расчетной стоимости этих сигарет. При этом определено, что сумма акциза в расчете на 1000 штук сигарет не должна быть меньше 115 руб. Иными словами, 115 руб. за 1000 штук сигарет с фильтром — это минимальная ставка акциза.

На сигареты без фильтра и папиросы предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 45 руб. за 1000 штук сигарет или папирос. Адвалорная составляющая комбинированной ставки определена в размере 5% от расчетной стоимости этих сигарет. При этом установлено, что сумма акциза в расчете на 1000 штук сигарет или папирос не должна быть меньше 60 руб. Иными словами, 60 руб. — это минимальная ставка акциза для сигарет без фильтра и папирос.

3. Налоговая база

В соответствии со ст. 187 НК РФ налоговая база по табачным изделиям, в отношении которых установлены специфические ставки акциза, определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении. Таким образом, при реализации произведенного табака, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, налоговая база устанавливается как количество реализованной продукции в килограммах, при реализации сигар — как количество реализованной продукции в штуках, а при реализации сигарилл — как количество реализованной продукции в тысячах штук.

С 1 января 2007 г. изменился порядок определения налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы. В соответствии с Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" п. 2 ст. 187 НК РФ дополнен пп. 4, согласно которому налоговая база при реализации (передаче) вышеуказанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен (а не из отпускных цен за вычетом НДС и акциза, как это было в 2006 г.).

Одновременно гл. 22 НК РФ дополнена ст. 187.1, согласно которой расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки, определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на упаковке (пачке), и количества реализованных в отчетном налоговом периоде упаковок (пачек) сигарет или папирос.

Максимальная розничная цена табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, устанавливается как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю, то есть это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле. Начиная с 1 января 2007 г. производители должны наносить на каждую пачку сигарет и папирос максимальную розничную цену. Предположим, на пачке сигарет указана цена 25 руб. Это означает, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть любым, но не выше 25 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна определяться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций максимальная розничная цена не выполняет.

Максимальная розничная цена устанавливается за каждую пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке.

Согласно ст. 187.1 НК РФ на Минфин России возложена обязанность по утверждению форм уведомлений о максимальных розничных ценах. В настоящее время действуют формы уведомлений, утвержденные Приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н. Исходя из заявленных в уведомлении максимальных розничных цен налогоплательщик и должен исчислять налоговую базу, соответствующую адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза. Согласно этому Приказу Минфина России уведомление должно подаваться налогоплательщиком в свой налоговый орган по каждой марке сигарет (папирос) не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться эти цены. При этом предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления. Первый раз уведомление могло быть представлено налогоплательщиком 15 декабря 2006 г.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, наносятся на пачку сигарет (папирос) начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи заявления, и действуют не менее одного месяца.

Как предусмотрено ст. 187.1 НК РФ, если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные ставки, определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

В соответствии со ст. 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрены административные штрафы за завышение максимальной розничной цены на сигареты и папиросы для юридических и физических лиц, осуществляющих розничную торговлю. В то же время установлено, что производители не несут ответственности за завышение максимальных розничных цен в оптовой или розничной торговле. При этом обязанность по контролю за соблюдением максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.

4. Определение суммы акциза

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.

Пример. Табачная фабрика "Радуга" реализовала в отчетном месяце 5000 штук сигарилл. Ставка акциза равна 217 руб. за 1000 штук. Сумма акциза составит 1085 руб. (217 руб. x 5000 штук: 1000 штук).

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, устанавливается следующим образом:

1. рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки;
2. исчисляется сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки;
3. определяется общая сумма акциза путем сложения результатов расчета по специфической ставке и по адвалорной ставке;
4. рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза;
5. производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4; уплате в бюджет подлежит наибольшая величина.

В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем устанавливается сумма акциза в целом по сигаретам с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам.

Рассмотрим на примере одной марки сигарет с фильтром порядок расчета акциза.

Пример. Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза — 100 руб. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

Рассчитаем сумму акциза в этом случае:

1. сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 600 руб. (100 руб. x 6000 штук: 1000 штук);
2. сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

7500 руб. (25 руб. x 300 пачек) — общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;

375 руб. (7500 руб. x 5%) — сумма акциза по адвалорной ставке;

1. общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 975 руб. (600 руб. + 375 руб.);
2. сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 690 руб. (115 руб. x 6000 штук: 1000 штук);
3. итого начисленная сумма акциза — 975 руб.

5. Порядок отнесения суммы акциза; налоговые вычеты

Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету.

Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения.

Если при производстве одного подакцизного товара (например, при производстве сигарет) используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы (например, спиртосодержащая продукция), то сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету и включается в стоимость сырья.

6. Дата реализации

Акциз начисляется на дату реализации табачных изделий, которая согласно ст. 195 НК РФ определяется как день отгрузки. Если же налогоплательщик осуществляет операцию по передаче табачных изделий, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на дату подписания акта приема-передачи этих изделий.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что согласно ст. 195 НК РФ если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, то акциз начисляется на дату такой передачи.

Пример. Организация произвела сигареты, которые она реализует через собственный магазин розничной торговли. Датой начисления акциза является дата передачи сигарет магазину розничной торговли.

7. Сумма акциза, предъявляемая покупателю

В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена налогоплательщиком отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и счетах-фактурах, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

• реализуются на экспорт;
• реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.

8. Операции, освобождаемые от обложения акцизами

В соответствии со ст. 183 НК РФ к операциям, освобождаемым от обложения акцизами, относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров.

При одновременном соблюдении ряда условий от обложения акцизами освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно плательщик акцизов — производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

Из вышеприведенного следует, что если табачные изделия будут реализованы на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти товары, будет направлять их на экспорт, то права на освобождение от уплаты акциза (и на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего табачные изделия и фактически реализовавшего их на экспорт, ни у производителя этих табачных изделий.

Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от обложения акцизами, если налогоплательщик представил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию. Поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком не позднее 180 дней со дня реализации документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пеней.

Если такое поручительство (банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. Затем после представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма акциза будет ему возвращена.

9. Сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации

Акциз по табачным изделиям должен уплачиваться равными долями в два срока:

первый раз — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

второй раз — не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Согласно п. 4 ст. 204 НК РФ уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Н.А.Миронова

Какая ставка акциза установлена на табачную продукцию?

Какое наказание за продажу сигарет

Как проверить подлинность акцизных марок?

Речь об алкогольной и табачной продукции.
Можно ли самостоятельно это сделать? И как? Про марки! Как можно определить их подлинность.

Наличие на товаре марки говорит не только о том, что продавцом была уплачена пошлина в пользу государства, но и о том, что товар соответствует заявленному качеству и прошел проверку по ГОСТУ. В настоящее время марки имеют разнообразные виды защиты, которые основаны на применении специальных материалов и технологий.

Воспроизведение полного комплекса защиты на марках — достаточно дорогое мероприятие, требующее вложения огромных денежных средств. Поэтому, чаще мошенниками подделывается только часть защитных признаков, а что-то может вовсе отсутствовать или является обычной имитацией. Отличить имитацию бывает достаточно просто.

Ответственность за продажу товаров без маркировки или с поддельными акцизными марками

Отсутствие хотя бы одного признака защиты, или его несоответствие — уже является намеком на подделку. У добросовестных продавцов, для того, чтобы покупатель мог проверить подлинность наклеенной марки, всегда имеется специальный сканер, предоставляемый по первому требованию. Сканер быстро подтвердит оригинальность марки, и укажет на подделку. Такие объявления, где покупателям предлагают воспользоваться сканером – не редкость. Как правило, прибор находится у администрации торговой точки.
Хотя, при положительной проверке подлинности марки сканером, этот способ не является 100% гарантией. В случае сомнений, марку можно отдать для проведения криминалистической экспертизы на соответствие в АНО "Центр судебных экспертиз"

При проведении анализа без сканера, в первую очередь, необходимо проверить на соответствие защиту марки от подделывания, и ориентироваться не на ее сходство с подлинными марками, а на имеющиеся на ней расхождения (отличия).
Проверку подлинности (соответствие типа марки и ее реквизитов) необходимо производить в условиях искусственного или дневного освещения. Несоответствие марки можно определить, например, по ее кривым или неровным краям, легко отходящей краске, которую стоит потереть ногтем. В случае подозрения на подделку, стоит отказаться от выбранного товара.
Нельзя забывать и о том, что параметры определения подлинности марок применимы больше для свеженапечатанных марок, и в реальных условиях способ проверки может иметь погрешности, так как марки часто подвержены истиранию, старению, воздействию влажного воздуха, а также напрямую зависят от свойств эластичности материала, на который наклеена марка. В этом случае проверка на подлинность будет несколько затруднена, и наличие вышеописанных дефектов совсем не говорит о поддельности наклеенной марки.

Существуют марки для алкогольной и табачной промышленности, которые, в свою очередь, подразделяются на несколько видов.

Для алкогольной продукции:
— акцизные марки для продукции, ввозимой из-за рубежа.
— федеральные специальные марки для продукции отечественного производства.
Подробную информацию об используемых степенях защиты и соответствие алкогольной продукции акцизным и федеральным специальным маркам можно посмотреть здесь — b23 ru . Помимо этого, там же объясняется и порядок работы информационного сервиса "проверка марок", где можно проверить их подлинность. Данный сервис рассчитан, прежде всего, на оптовых поставщиков и лиц, занимающихся продажей алкогольной продукции, но предусмотрена возможность проверки и по единичному экземпляру.

Для табачной продукции:
— акцизные марки для товаров иностранного производства, ввозимые на территорию Российской Федерации.
Требования к акцизным маркам b23 ru
— специальные марки для товаров, производимых в Российской Федерации.
К таким требованиям относятся такие, как: размер марки (47 x 21 мм) и надписи "Российская Федерация", "табачная продукция", "специальная марка"; цвет марки (она оформляется в зелено-оранжевых тонах; способ печати (используется три способа печати); специальная бумага (с эксклюзивным однотоновым светлым водяным знаком, не обладающая фоновым свечением под воздействием ультрафиолетового излучения, имеющая в своем составе не менее 2 видов эксклюзивных защитных волокон и химическую защиту для оперативного определения подлинности); вид и качество красок (применяются различные виды высокозащищенных красок, обладающих специальными свойствами в различных спектральных диапазонах, и оптически переменная краска.) и пр.

Более подробную информацию о детекторах акцизных марок, и дополнительные сведения, можно посмотреть здесь — bit ly

Наличие на товаре подлинной марки,гарантия товара.

Акцизы - это один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. При этом сумма акцизов во многом определяет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос. Специфической особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых подакцизными.

Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. В настоящее время акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой.

При установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, используются, как правило, следующие принципы:

• акцизами не облагаются товары первой необходимости;
• акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получаемой сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты);
• облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкогольная и табачная продукция).

За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV-XX вв. акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефтепродукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После Октябрьской революции 1917 г. акцизы были отменены, а с 1921 г. - вновь восстановлены, однако в период финансовой реформы 1930-1932 гг. они были снова ликвидированы.

Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 г. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после НДС.

Начиная с 1 января 2001 г. взимание акцизов в Российской Федерации осуществляется в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

Основные элементы акцизного налога в Российской Федерации представлены на рисунке.

Налогоплательщиками акциза признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (их состав определяется ТК).

При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Какие же товары являются подакцизными? Следует отметить, что состав подакцизных товаров в период 1992-2003 гг. подвергался значительным изменениям. Так, в начале 1990-х гг. была предпринята попытка расширить круг подакцизной продукции за счет изделий из хрусталя, меха, ювелирных изделий и т.п. В течение нескольких лет помимо товаров облагались акцизами и некоторые виды минерального сырья (нефть, природный газ). В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемых в развитых зарубежных странах.

Следует иметь в виду, что к числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется характерными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потребителей, с другой - для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая акцизная ставка.

Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин.

В ст. 181 НК также даются разъяснения относительно состава отдельных групп подакцизных товаров. Так, спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом, признается продукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства алкогольной и пищевой продукции. В состав спиртосодержащей продукции включаются растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком весе с объемной долей этилового спирта более 9%.

Однако некоторые виды спиртосодержащей продукции не рассматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объемной доли этилового спирта:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями Госстандартов лекарственных средств;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госреестр ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
• подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие утвержденной нормативной документации.

Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что акциз - одноступенчатый косвенный налог, т.е. он включается в цену товара и уплачивается только один раз и только на одной стадии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объектом обложения акцизами. Объект налогообложения акцизами и операции, не подлежащие налогообложению, изложены в ст. 182 и 183 НК.

При определении объекта налогообложения следует иметь в виду, что с целью исключения двойного налогообложения акцизами облагается реализация товаров у производителя. При последующих перепродажах абсолютная сумма акциза в цене товара увеличиваться не будет, т.е. последующая реализация подакцизного товара акцизом не облагается. Так, например, реализация пива облагается только у завода-производителя, но не у кафе, магазина или оптовой организации.

Помимо этого, следует учитывать, что в целях налогообложения к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, используемые в качестве сырья /материала (п. 3 ст. 182 НК).

Следует также обратить внимание на то, что существуют определенные особенности при налогообложении товаров, ввозимых на территорию РФ, и особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров .

Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ определяются выбранным таможенным режимом и сводятся к следующему (п. 1 ст. 185 НК):

• при их выпуске для свободного обращения и при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;
• при их помещении под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;
• при их помещении под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;
• при их помещении под таможенный режим переработки на территории РФ акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;
• при их помещении под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ (за исключением таможенного режима экспорта) определяются п.2 ст. 185 НК и сводятся к следующему:

• при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику;
• при вывозе товаров в других таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и/или возврат уплаченных сумм не производятся.

Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров определяются ст. 184 и п.7 ст. 198 НК. Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является представление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предусматривающие обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 календарных дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и/или пеней. В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

При экспорте подакцизных товаров налогоплательщик обязан в течение 180 календарных дней со дня реализации представить в налоговый орган по месту регистрации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза следующие документы:

контракт или заверенную копию контракта налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров; если поставка осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, то представляются соответствующие договоры или их заверенные копии, а также контракт или заверенная копия контракта лица, осуществляющего поставку по поручению налогоплательщика, с иностранным партнером;

платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке или же на счет его комиссионера, поверенного или агента;

грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы территории РФ;

копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

Помимо сказанного выше, необходимо учитывать, что налогоплательщик имеет право на освобождение от налогообложения операций, приведенных в табл. 8.5, только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Величина налоговых ставок акцизного налога установлена в ст. 193 НК. В период 1992-1997 гг. в РФ в основном использовались адвалорная (процентная) форма ставок акцизов. С 1997 г. начался процесс перехода от адвалорных ставок к твердым, или специфическим (абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу). При использовании специфических ставок в отличие от адвалорных не происходит автоматического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на продукцию. В связи с этим твердые ставки акцизного налога ежегодно корректируются в сторону увеличения. В настоящее время по абсолютному большинству подакцизных товаров установлены твердые, или специфические, налоговые ставки. Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная, или смешанная, ставка, которая сочетает в себе специфическую и адвалорную формы.

По каждому виду подакцизного товара установлена своя налоговая ставка, а также предусмотрена дифференциация налоговых ставок внутри товарных групп. Так, по пиву устанавливаются различные налоговые ставки в зависимости от крепости продукции (объемной доли этилового спирта): чем выше крепость напитка, тем больше ставка. А по легковым автомобилям размер налоговой ставки зависит от мощности транспортного средства.

Особый порядок предусмотрен для применения ставок по алкогольной продукции и этиловому спирту. Ставки по ним установлены на 1 л безводного этилового спирта. Следовательно, исчислять суммы акциза необходимо в зависимости от крепости алкогольной продукции. Например, для коньяка, объемная доля этилового спирта в котором равна 40% (крепость 40о), следует применять налоговую ставку, установленную для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натуральных) и спиртосодержащей продукции, равную 191 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта. Таким образом, сумма акциза за 0,5 л коньяка крепостью 40о составит 38 руб. 20 коп. (191,0 руб. х 0,40 х 0,5).

В соответствии со ст. 187 НК налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара . В зависимости от установленных в отношении конкретного вида подакцизных товаров налоговых ставок налоговая база по ним может определяться либо как их объем в натуральном выражении, либо как стоимость этих товаров.

При исчислении налога по сигаретам, для которых установлена комбинированная налоговая ставка, сумма акцизного налога будет складываться из двух составляющих, а налоговая база будет определяться и как объем партии сигарет в натуральном выражении, и как ее стоимость. Также следует иметь в виду, что для устранения возможностей уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы в определенных случаях.

Так, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента по векселям или процента по товарному кредиту (ст. 189 НК).

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК). Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода по облагаемым операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи) этих товаров, в том числе структурному отделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (ст. 195 НК).

Сумма акциза исчисляется по каждой группе подакцизных товаров как произведение налоговой базы (НБ) на соответствующую налоговую ставку (Ст), в частности:

• сумма акциза по товарам, которые облагаются по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;
• сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
• сумма акциза по товарам, которые облагаются по комбинированным (смешанным) налоговым ставкам (сигареты), исчисляется как сумма налогов, рассчитанных по твердым и адвалорным ставкам.

Общая исчисленная сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых применяются твердые, адвалорные и комбинированные налоговые ставки, для каждого вида товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет по всем видам подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки. При отсутствии такого учета сумма акциза определяется исходя из максимальной (из применяемых налогоплательщиком) налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (А бюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (А в):

Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму акциза, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз в бюджет не уплачивает, а указанная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203 НК.

В соответствии со ст. 198 НК исчисленную сумму акциза налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья. В расчетных, первичных учетных документах и счетах-фактурах исчисленная налогоплательщиком сумма акциза выделяется отдельной строкой (за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ). Если операции по реализации подакцизных товаров освобождены от налогообложения, то указанные документы выписываются без выделения соответствующих сумм акциза, и на них делается надпись или ставится штамп «без акциза».

Исчисленные суммы акциза, предъявленные покупателю, налогоплательщик согласно п. 1 ст. 199 НК относит: либо на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (при реализации подакцизных товаров); либо за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при передаче производственных подакцизных товаров для собственных нужд, при передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров).

Покупатель подакцизных товаров может использовать два варианта отнесения предъявленных ему налогоплательщиком-продавцом сумм акциза :

• уплаченные продавцу суммы акциза включать в стоимость приобретенных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК);
• уплаченные продавцу суммы акциза принимать к вычету или возврату при исчислении суммы акцизного налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 3 ст. 199, ст. 200 НК).

В стоимости приобретенных подакцизных товаров предъявленные продавцом суммы акциза учитываются у покупателя (собственника давальческого сырья) в следующих случаях:

• акциз фактически уплачен покупателем при приобретении подакцизных товаров;
• акциз фактически уплачен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• акциз предъявлен налогоплательщиком собственнику давальческого сырья.

Исключение составляют приобретенные, ввезенные на территорию РФ или переданные собственнику давальческого сырья подакцизные товары, которые используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. По таким подакцизным товарам уплаченные суммы акциза подлежат вычету или возврату.

Виды налоговых вычетов по акцизному налогу, порядок и условия их применения представлены в таблице (ст. 200 и 201 НК).

В качестве дополнения к информации, представленной в таблице, необходимо отметить следующие моменты.

1 Налоговые вычеты (п. 1-4 таблbws) производятся при обязательном одновременном выполнении следующих условий:

• при наличии расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров (либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза);
• фактической уплате акциза при приобретении подакцизных товаров (либо при их производстве из давальческого сырья, либо при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ);
• использовании соответствующих подакцизных товаров в качестве основного сырья в части стоимости, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров.

2 Для получения налоговых вычетов, указанных в п. 7 и 8 таблице, налогоплательщик должен представить следующие документы, подтверждающие факт производства неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта:

• свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (денатурированного этилового спирта);
• копия договора с производителем денатурированного этилового спирта (с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции);
• реестры счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта;
• накладная на внутреннее перемещение (на отпуск денатурированного этилового спирта);
• акты приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика (денатурированного этилового спирта);
• акт списания в производство и других документов.

3 Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом или прямогонным бензином согласно ст. 179.2 и 179.3 НК выдаются налоговыми органами на срок до одного года организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
• производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
• производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт - свидетельство на производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке;
• производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья, - свидетельство на производство прямогонного бензина;
• производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Указанные свидетельства выдаются:

1. организациям, имеющим необходимые мощности в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
2. организациям, владеющим более 50% уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью либо голосующих акций в акционерных обществах, имеющих необходимые мощности.

При этом свидетельства выдаются организациям, имеющим необходимые мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта, неспиртосодержащей продукции, спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; по производству прямогонного бензина или продукции нефтехимии.

Сроки и порядок уплаты акциза

Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет определяются ст. 204 НК. При этом следует учитывать, что акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на российскую таможенную территорию устанавливаются таможенным законодательством РФ.

Действия в отношении суммы акциза, подлежащей возврату , регулируются ст. 203 НК. Когда по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую исчисленную сумму акциза в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанные суммы в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, направляются на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, а также на уплату пеней, погашение недоимок, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, - по согласованию с таможенными органами. В течение десяти дней они должны сообщить о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено органом Федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, то датой получения решения признается восьмой день со дня его направления. При нарушении указанных выше сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Суммы, предусмотренные при реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании соответствующих документов. Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов. В течение указанного срока налоговый орган проводит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении (полностью или частично).

Для определенных групп товара существует отдельный налог, именуемый акциз – это дополнительная надбавка к цене. Данный вид налога относится к федеральным, при этом отчисления по налогу идут как в федеральный, так и в региональный бюджеты. К товарам, попадающим под акциз, относится алкогольная продукция, табачные изделия, легковые автомобили, ГСМ. В статье поговорим об акцизах, особенностях налога, порядке исчисления.

В чем смысл акциза? Почему указанные группы товаров облагаются дополнительным налогом? Ответ прост, алкоголь и табак вреден для здоровья людей, транспорт и ГСМ вредны для окружающей среды. То есть акциз является дополнительным налогом на вредные для людей и окружающей среды группы товаров. То есть своего рода штраф для потребителей этих товаров. Полученные в виде акциза деньги государство использует на ликвидацию последствий, вызванных потреблением и использованием вредных товаров.

Организации, занимающиеся производством и продажей подакцизных товаров, должны уметь правильно рассчитать акциз.

Прежде всего, нужно отметить, что организация, занимающаяся производством подакцизных товаров, не может применять специальные режимы налогообложения.

Акциз в бюджет уплачивается один раз, обычно на начальном этапе движения подакцизного товара – при производстве или ввозе на территорию РФ. В дальнейшем сумма акциза включается в цену, и все дальнейшие потребители оплачивают акциз в составе стоимости приобретаемого товара.

Если организация реализует подакцизный товар за границу территории РФ, то акциз с покупателя не взимается.

Налоговые вычеты по акцизам

Если производитель подакцизного товара в процессе производства использует подакциз, то сумма уплаченного акциза по сырью он может направить к вычету.

Также вычету подлежит акциз по этиловому спирту, который используется в процессе изготовления виноматериалов.

При возврате подакциза от покупателя, сумма уплаченного акциза по этому товара подлежит вычету.

Товары, освобожденные от акциза

Как выше было сказано, к подакцизным товарам относятся спиртосодержащие товары, ГСМ, автомобили. Но некоторые товары освобождены от уплаты дополнительного налога.

Так, например, лекарственные препараты могут содержать спирт в малых дозах, акциз с них не взимается. То же самое относится и к ветеринарным препаратам, парфюмерии и косметике. Не взимается акциз и с некоторых отходов.

Условия и продукция, освобожденная от акциза, приведены в НК РФ.

Кто платит акциз?

Налогоплательщики – это организации и ИП, занимающиеся ввозом подакциза на территорию РФ или осуществляющие его производство.

Существуют некоторые особенности уплаты акциза.

Например, прямогонный бензин, а также нефтехимия, произведенная из прямогонного бензина, относится к подакцизному товару, обязанность по уплате акциза с этого товара лежит только на производителе.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются операции с подакцизным товаром (ст. 182 НК РФ): реализация произведенного подакцизного товара на территории РФ, получение и оприходование такого товара, передача через таможню, импорт.

Существуют операции, с которых акциз не исчисляется, например, экспорт, передача подакциза между подразделения одного налогоплательщика для производства другого подакциза, и ряд других операций, перечисленных в ст.183 НК РФ.

Налоговая ставка акциза

Налоговые ставки устанавливаются ст.193 НК РФ и подразделяются на твердые и комбинированные. Твердые ставки устанавливаются на единицу подакцизного товара (на 1 л, на 1 т). Комбинированные ставки сочетают в себе твердую составляющую и адвалорную (процент от стоимости).

Налоговая ставка зависит от характеристик товара: его объема, массы, содержания спирта (для алкоголя) и прочих параметров. Для каждого вида товара установлена своя ставка.

Налоговая база

В качестве налоговой базы может выступать либо объем в натуральном выражении (для товаров, по которым установлены твердые ставки), либо стоимость реализованных товаров без НДС и без акциза. Подробнее об этом в ст. 187 НК РФ.

Порядок уплаты акцизов

По итогом налогового периода считается сумма налога, заполняется декларация и уплачивается налог в бюджет. Налоговым периодом по акцизу признается месяц.

Налог платится равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом и не позднее 15-го числа второго месяца за налоговым периодом. В отношении прямогонного бензина и денатурированного спирта акциз платится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом.

Акциз на табачные изделия представляет собой косвенный налог, который включается в себестоимость товара. Полный перечень подакцизной продукции указан в статье 193 Налогового кодекса РФ .

Итак, к подакцизной табачной продукции относится табак:

• курительный;
• трубочный (имеет форму тонкой сигары);
• жевательный;
• сосательный;
• насвай;
• нюхательный;
• для использования в кальянах;
• для сигарет с фильтром и без него;
• папирос.

Не относится к подакцизной продукции табак, который используется в виде сырья для непосредственного изготовления табачной продукции.

Если компания с целью производства подакцизного табачного изделия произвела закупку табака по себестоимости без акциза, но при этом использовала его не по назначению (к примеру, совершила перепродажу другой фирме), в таком случае возлагается обязанность возместить в бюджет страны денежные средства в объеме стоимости акциза. Данное правило предусматривается пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Изготовление сигарет с фильтром либо без него осуществляется согласно установленным стандартам ГОСТа 3935-2000 «Сигареты. Общие ТУ», предусматривающие возможность производства продукции различных марок.

Согласно Постановлению Правительства РФ №27 «О специальных марках для маркированного табачного изделия», табак и его продукция, которая изготавливается на территории РФ (исключением является экспортный товар согласно подписанным контрактам), подлежит обязательной маркировке, способной подтвердить законное производство на территории РФ.

На компании, занимающиеся производством табачной продукции, возлагается ответственность за нанесение маркировки специальными марками. Оплата за них осуществляется на основании затрат на покупку сырья. Кроме того, Налоговым кодексом предусматривается возможность получения возврата финансовых затрат.

Все денежные средства, затраченные на покупку специальных марок, перечисляются в объединение «Гоззнак» для покрытия затрат на производство. Исходя из этого, обязательный платеж, производимый за специальные марки, относится ко всем изготовителям табака и сопутствующей продукции и не имеет отношения к федеральным сборам.

Нововведения 2020 года

С 1 января 2020 года вступает в силу Федеральный закон от 29.09.2019 г. № 326-ФЗ о внесении изменений в НК РФ. Согласно документу, подакцизными товарами станут многоразовые электронные сигареты, а также устройства для нагревания табака. Акциз на вейп в 2020 году составит 50 рублей за штуку, в 2021 году — 52 рубля, в 2022 году — 54 рубля.

Также вводится акциз на устройства для нагревания табака.

Сроки и ставки

Ставки акцизов на табачные изделия ежегодно увеличиваются Правительством РФ и закрепляются Налоговым кодексом. В 2020 году ставка составляет:

• сигары – 233 руб. за 1 шт.;
• табак либо табачные изделия, предназначенные для курения методом нагревания – 6040 рублей за 1 кг.;
• сигариллы – 3055 за 1000 шт.;
• электронные никотиновые системы – 20 рублей за 1 шт.;
• жидкость для электронных систем – 13 руб. за 1 мл.;
• сигареты и папиросы – 1966 рублей за 1000 штук и дополнительно 14,5% расчетной цены, отталкиваясь от максимальной себестоимости в розницу, но не меньше 2671 рублей за 1000 шт.;
• остальные виды табака и табачных изделий (жевательный, трубчатый и так далее) – 3172 рублей за 1 кг.

Акцизный налог в обязательном порядке должен быть уплачен в государственный орган в такие периоды:

• товар был реализован до 15 числа месяца – не позднее 30 числа месяца, следующего после отчетного;
• товар реализуется после 15 числа текущего месяца – не позднее 15 числа второго месяца, следующего после завершения отчетного.

Как рассчитать

Для расчета себестоимости акциза на сигареты необходимо использовать формулу, предусмотренную статьей 194 НК РФ :

Са = Атс + Апнс, где

Са – себестоимость акциза, Атс – акциз, который определяется по фиксированной ставке, Апнс – акциз, который определяется по адвалорной налоговой ставке (проценты).

В свою очередь, Атс рассчитывается путем умножения объема проданных сигарет (Опс) на фиксированную ставку налога (Фсн):

Атс = Опс * Фсн

Апнс подразумевает под собой адвалорную ставку (Ас) доли максимальной розничной себестоимости сигарет (Спс), умноженной на объем табачной продукции (Отп):

Апнс = Спс * Отп * Ас

В процессе определения стоимости акциза необходимо быть более чем внимательным, что позволит избежать проблем с налоговым и другим контролирующим органом в случае наличия ошибок.

Сколько стоит

Рассмотрим расчет стоимости на примере. Предположим, что табачной фабрикой «Бриз» было продано в течение налогового периода порядка 4000 сигар. Ставка, которая действовала на момент продажи товара этой категории в 2020 году – 233 руб. за 1 шт.

Определим размер акцизного налогообложения к уплате:

233 * 4000 сигар = 932 000 рублей.

Однако производить расчет не так просто, если речь идет о продаже табачных изделий с разными ставками. Стоимость можно определить с учетом специфической составляющей, адвалорной комбинированной ставки, а также суммарной стоимости акциза путем сложения всех показателей.

К примеру, табачная фабрика в 2019 году реализовала 5000 сигарет (250 пачек). Ставка на реализацию этой продукции на момент продаж была 1718 рублей за 1000 штук + 14,5% расчетная цена.

Розничная себестоимость составляет 36 руб.

Исходя из таких сведений, производим расчет:

• при специфической ставке: 8590 рублей (1718 руб. * 5000 сигарет);
• при адвалорной ставке: 9000 рублей (36 руб. * 250 пачек сигарет). Стоимость акциза: 1305 рублей (9000 * 14,5% / 100%);
• общий показатель: 9895 рублей (8590 + 1305).

При наличии необходимой информации произвести расчет стоимости акциза будет несложно.

В 2020 году заниматься реализацией табачных изделиях можно на площади, отвечающей определенным требованиям, а именно:

1. Реализация сигарет в магазине . Магазином принято считать помещение с наличием бытовой и подсобной комнаты, а также выделение отельного места для реализации табачных изделий.
2. Реализация табачных изделий в павильоне . Павильоном принято считать строение, в котором есть торговый зал и возможность обустроить рабочие места.

Действующим законодательством категорически запрещается реализация табачных изделий в других местах, однако допускается возможность продажи развозным способом.

• на общественных вокзалах (железнодорожных, авиа, авто и так далее);
• на станциях метрополитена;
• в гостиницах.

Необходимо учитывать и нормы касательно оформления торговых площадей и самого процесса торговли:

• запрещена реализация продукции гражданам несовершеннолетнего возраста;
• реализация только тех сигарет, пачка которых не содержит более 20 штук;
• категорически запрещается продажа сигарет поштучно;
• что касается перечня продукции, то он одинаковый для всех: шрифт одинаковый крупный, фон черно-белый, формат А4 с указанием себестоимости.

Важно помнить, что под запретом находится не только реализация табачных изделий в непредусмотренных местах, но и попытка рекламировать свой товар в СМИ, в форме растяжек либо баннеров. Что касается электронных сигарет, то согласно законам РФ допускается возможность их рекламы только в том случае, если она не будет совпадать с внешним видом товара.

Ответственность

В процессе реализации табачных изделий, которые обязательно подлежат маркировке, но не имеют акциза (включая изготовление либо правонарушение, связанное с неправомерным нанесением маркировки или другой информации) предусмотрены несколько видов ответственности :

• административная (если размер реализовываемой продукции не признан особо крупным);
• уголовная (при продаже табачных изделий в особо крупных размерах).

Для определения объема реализуемой продукции во внимание берется . Согласно статье:

• под крупным объемом подразумевается реализация продукции на сумму свыше 100000 рублей;
• под особо крупным размером подразумевается реализация табачных изделий на сумму свыше 1 млн. рублей.

Уголовная ответственность может наступить в том случае, если:

• правонарушитель умышленно пытается сбыть табачные изделия без акциза либо же уже продал товар;
• был доказан факт особо крупного размера.

Максимальный штраф составляет 800 000 рублей. Если речь идет об уголовной ответственности, санкция статьи предусматривает 6 лет лишения свободы.

При административном правонарушении штрафы предусмотрены статьей 15.12 КоАП :

• до 5000 рублей для физических лиц;
• до 50 000 рублей для юридических лиц.

Штрафы при административном правонарушении небольшие, в отличие от тех, которые предусмотрены Уголовным кодексом РФ.

Будет ли повышение акцизов на табак? Узнайте в данной статье.

Акцизы – это вид косвенных налогов на товары массового потребления, сумма акциза включается в цену товара и тариф.

Предприятия должны начислять в бюджет акцизы:

1) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства;

2) при обмене подакцизных товаров на продукцию других предприятий;

3) при передаче подакцизных товаров безвозмездно;

4) при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных.

Если в этих операциях задействованы подакцизные товары первой группы, то их стоимость для целей налогообложения определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары. Максимальная цена определяется за 10 дней, предшествующих дню реализации этих товаров. Если в этом периоде аналогичная продукция не реализовывалась, то для определения оборота применяются рыночные цены без учета акциза, сложившиеся в данном регионе. Сумма налога, подлежащая начислению в бюджет, определяется по формуле:

С = Н х А /100,

где С – сумма акциза; А – ставка акциза в процентах;

H – стоимость подакцизной продукции исходя из максимальных или рыночных цен с учетом акциза. Если на подакцизные товары установлены твердые ставки (товары второй группы), акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой акциза и суммой акциза, уплаченной при приобретении подакцизных материалов. К зачету принимается только та сумма уплаченных акцизов при приобретении материалов, которые в отчетном периоде фактически использованы для производства подакцизных товаров:

СБ = С – C1,

где СБ – сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет;

С – сумма акциза, начисленная в бюджет;

C1 – сумма акциза, уплаченная по сырью, использованному (списанному) для производства подакцизных товаров в отчетном периоде. Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

1) не позднее тридцатого числа месяца, следующего за отчетным месяцем, – по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с первого по пятнадцатое число включительно отчетного месяца;

2) не позднее пятнадцатого числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, – по подакцизным товарам (за исключением природного газа), реализованным с шестнадцатого по последнее число отчетного месяца.

Согласно НК РФ ст. 193 п. 1 налогообложение подакцизных товаров осуществляется по ставкам, приведенные в таблице 10. Акцизы по природному газу уплачиваются в бюджет исходя из фактической реализации не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным. Акцизы на нефть, включая газовый конденсат, зачисляются на раздел 1030313, а на газ – на 1030312 в соответствии с новой бюджетной классификацией и вносятся плательщиками в следующие сроки:

1) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами более 100 000 руб. – исходя из фактической реализации за каждую истекшую декаду:

а) тринадцатого числа текущего месяца – за первую декаду;

б) двадцать третьего числа текущего месяца – за вторую декаду;

в) третьего числа следующего за отчетным месяца – за остальные дни отчетного месяца;

2) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами от 10 000 до 100 000 руб. – исходя из фактической реализации продукции за истекший календарный месяц в срок не позднее двадцатого числа следующего месяца;

3) организациями и предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 000 руб. – ежеквартально исходя из фактической реализации продукции за истекший квартал в срок не позднее двадцатого числа каждого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Акциз на нефть, включая газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории РФ, уплачивается до истечения 30 дней со дня оформления коносамента, приемо-сдаточного акта или железнодорожной накладной.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных или региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не превышает 1 % установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %.

Таблица 10

Подакцизные товары условно можно разделить на две группы:

1) товары, для которых объект налогообложения – это стоимость подакцизных товаров в отпускных ценах без акциза (ювелирные изделия, легковые автомобили);

2) товары (алкогольная продукция, пиво, табачные изделия и др.), для которых объект налогообложения – это объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Ставки акцизов на товары бывают трех видов:

1) единые – для товаров, сорта которых внутри группы мало отличаются по качеству и ценам (соль, спички, сахар);

2) дифференцированные – для товаров, классифицируемых по различным качественным признакам: цвету, крепости (вина, ткани и пр.);

3) средние – для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен (табачные изделия).

По способу взимания делятся на индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы устанавливаются на отдельные виды товаров и услуг и взимаются по твердым ставкам с единицы измерения товара (услуг). Универсальные же взимаются с валового оборота.

Для первой группы ставка акциза установлена в процентах к отпускной цене (не включающей акциз):

А = (С / (Q – С)) х 100 = (С / Н) х 100,

где А – ставка акциза;

С – сумма акциза;

Q – стоимость продукции в отпускных ценах, включающая акциз; H – стоимость продукции в отпускных ценах без акциза.

Тогда сумма акциза, которая должна быть начислена в бюджет, определится по формуле:

С = Н х А/100.

Ставки акцизов по ввозимым товарам делятся на адвалорные, специфические и комбинированные.

Эта ставки действуют в отношении как отечественной, так и импортируемой продукции. Сумма акциза по ввозимым товарам определяется простым умножением таможенной стоимости (без учета таможенных сборов) на ставку акциза. Поэтому сумма подлежащего уплате акциза по импортируемым товарам увеличивается.

Пиво, вино, водка, сигареты и некоторые другие подакцизные товары при их ввозе на российскую территорию облагаются по ставкам в рублях за единицу товара (ранее специфические ставки устанавливались в экю на единицу изделий). При этом ставки акцизов по этиловому спирту и алкогольной продукции теперь рассчитываются за единицу объемного содержания этилового спирта в готовой продукции. Старый порядок расчета акцизов (за 1 л готовой продукции) сохранился только по вину, слабоалкогольным напиткам и пиву.

Комбинированные ставки представляют собой сочетание адвалорного и специфического способа обложения. Ставка определяется в процентах от таможенной стоимости, но не ниже определенного количества рублей за единицу измерения.

Основное различие между адвалорными и специфическими ставками состоит в том, что во втором случае величина акциза не зависит от таможенной стоимости товара. На практике это благоприятствует производству и реализации более дорогих и качественных видов продукции.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

где С – сумма акциза;

H – налоговая база (таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму подлежащей уплате таможенной пошлины);

А – ставка акциза в процентах.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы:

где С – сумма акциза;

А – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара;

Кт – количество товара (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза и которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок:

Спл = Собщ – См,

где Спл – сумма акциза, подлежащая уплате;

Со6щ – общая сумма акциза по товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

где С – сумма акциза в отношении товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

Ст = Кт х Ку х А х Кк,

где Кт – количество товаров определенной емкости или расфасовки (для табачных изделий – количество пачек, для алкогольной продукции – количество бутылок или иных емкостей);

Ку – коэффициент, учитывающий соответствующую емкость или расфасовку (для табачных изделий – количество изделий в пачке, для алкогольной продукции – объем бутылок или иных емкостей);

А – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения;

Кк – коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (крепость). Коэффициент Кк используется в случае, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (100 %-ного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;

С – часть суммы акциза, уплаченная при покупке акцизных марок за товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

См = Стм х Км,

где С – стоимость акцизной марки в рублях, установленная Правительством РФ;

К – количество марок.

Торговая организация имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные:

1) при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);

2) при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

3) при приобретении выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

Вычетам подлежат суммы:

1) акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

2) акциза, уплаченные в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем расчетную сумму акциза, исчисленную по формуле:

С = (А х К) / 100% х О,

где С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, используемому для производства вина;

А – налоговая ставка за 1 л 100 %-ного (безводного) этилового спирта;

К – крепость вина;

О – объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится на счет доходов, остающихся в распоряжении торговой организации после уплаты налога на прибыль организации.

Налоговые вычеты производятся при представлении в налоговые органы следующих документов:

1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

Акцизная марка – специальный знак, имеющий одну или несколько степеней защиты, наклеиваемый на подакцизный товар.

С 1 января 2006 г. действует новая статья НК РФ – ст. 179.2 «Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом», с изменениями на 2007 г. В ней предусмотрена выдача свидетельства на производство денатурата и свидетельства на производство не содержащей спирта продукции с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта.