Как составить и сдать ​налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах. Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям доход. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Вопрос: Необходимо ли при оплате нерезиденту РФ за услуги, по которым мы не выступаем налоговым агентом по налогу на прибыль иностранных организаций на основании ст. 309 п.2 НК РФ запрашивать сертификат, подтверждающий резидентство данного контрагента? Как в данном случае заполняется стр. 060, 070 Налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

Ответ: Запрашивать сертификат, подтверждающий резидентство контрагента, Вам не надо.

В подразделе 3.2 раздела 3 по строке 060 укажите дату списания средств с банковского счета. По строке 070 укажите «99.99», так как доход освобожден от налогообложения.

В подразделе 3.3. раздела 3 по строкам 050 «Дата документа», 060 «Номер документа», 070 «Код страны» указываются дата (число, месяц, год) и номер документа (при его наличии), подтверждающего постоянное местонахождение (резидентство) в иностранном государстве лица, имеющего фактическое право на доход. В данном случае по строкам 050-070 проставляются прочерки.

Обоснование

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты

При выплате доходов иностранным контрагентам организации (как российские, так и иностранные) не должны удерживать налог на прибыль:

  • если такие доходы квалифицируются как не приводящие к образованию у иностранной организации постоянного представительства (). Например, оплата единичной услуги, оказанной российскому заказчику иностранной организацией, которая не ведет в России никакой предпринимательской деятельности;
  • если уведомлены, что выплачиваемый доход квалифицируется как доход постоянного представительства иностранной организации (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ). В этом случае иностранная организация заплатит налог на прибыль самостоятельно;
  • если выплачивают доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ);
  • если выплачивают доходы, связанные с выполнением соглашений о разделе продукции (подп. 3 п. 2 ст. 310 НК РФ);
  • если выплачивают доходы, которые не облагаются налогом на прибыль в соответствии с международными договорами (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). При этом необходимо, чтобы эта иностранная организация имела фактическое право на получение дохода. То есть чтобы она могла самостоятельно пользоваться или распоряжаться доходом или чтобы другое лицо распоряжалось доходом в ее интересах (п. 2 ст. 7 НК РФ);
  • если выплачивают процентные доходы по долговым обязательствам, перечисленным в подпунктах и пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и подавать в налоговую инспекцию налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Состав расчета

Расчет включает в себя:

  • раздел 3 (подразделы 3.1 , 3.2 , 3.3).

Начинайте заполнять расчет с титульного листа и подразделов 3.1 , 3.2 и 3.3 раздела 3. После этого заполните раздел 2 и в последнюю очередь - раздел 1 . Если данных для подраздела 3.3 раздела 3 нет, его в расчет не включайте.

Пронумеруйте все страницы по порядку, указывая их номера в полях сверху. Например, первая страница (титульный лист) - «001», 12-я - «012».

Проверить, правильно ли заполнили отчет, можно по контрольным соотношениям, которые ФНС России установила письмом от 14 июня 2016 № СД-4-3/10522 .

Титульный лист

На титульном листе укажите общую информацию об организации - налоговом агенте.

ИНН и КПП

В верхней части листа укажите ИНН и КПП организации. ИНН и КПП возьмите из уведомления о постановке на учет , выданного ИФНС России при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте начиная с первой ячейки. В оставшихся свободных ячейках поставьте прочерки.

Если расчет подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина России от 11 июля 2005 № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика .

Номер корректировки

Как заполнить это поле, зависит от того, какой расчет сдает организация. Если это обычный (первый) расчет за период, в поле «Номер корректировки » поставьте «0--». Другое дело, если организация уже сдавала расчет за истекший период, но хочет исправить в нем какие-то сведения. В этом случае проставьте порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.).

Налоговый (отчетный) период

Название организации

Иностранные организации, которые получают доходы в России, делятся на четыре категории. Каждой категории присвоен свой код - признак получателя дохода. Вот эти коды:

  • 1 - иностранный банк;
  • 2 - иностранная организация, доходы которой облагаются по Налогового кодекса РФ;
  • 3 - иностранный банк, доходы которого облагаются по Налогового кодекса РФ;
  • 4 - иные иностранные организации.

По каждой иностранной организации заполните столько разделов 3, сколько признаков получателя ей соответствует. Предположим, иностранному банку выплатили как доходы, облагаемые по Налогового кодекса РФ, так и другие доходы. В этом случае заполните два раздела 3 со сведениями об этом банке, выплаченных ему доходах и удержанных налогах.

Каждому разделу 3 присвойте уникальный номер - впишите его под названием раздела. Нумеруйте все разделы 3 по порядку. При этом все ячейки должны быть заполнены. Например, первый раздел 3 - «000000000001», двадцать четвертый - «000000000024» ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 № ММВ-7-3/115).

Подраздел 3.1 раздела 3

Адрес иностранной организации

Данные для этого реквизита возьмите из первичных документов, на основании которых выплачены доходы иностранной организации (например, из договора или контракта). Строку можно не заполнять, если доход выплачен банку, для которого ниже указан СВИФТ-код.

Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ-код

Приведите здесь код налогоплательщика или его аналог. Его присваивают иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации). Впишите его, если доходы выплачены:

  • иностранному банку, СВИФТ-код которого неизвестен;
  • другой иностранной организации.

Если знаете СВИФТ-код иностранного банка, укажите его в этом поле.

Подраздел 3.2 раздела 3

Порядковый номер, код и символ дохода

Каждому доходу, который выплачен иностранной организации, присвойте номер по порядку. Например, первый доход «000000000001», двадцатый «000000000020» и т. д. Заполните столько листов подраздела 3.2, сколько доходов выплачено по уникальному номеру.

Сумма дохода до удержания налога

По строке 060 укажите дату, когда деньги списаны с банковского счета или выданы из кассы. Если доход выплачен в натуральной форме, поставьте здесь дату, когда переданы вещи. Если обязательства погашены взаимозачетом - дату, когда подписано соглашение о нем. По строке 080 укажите день, когда налог рассчитали и удержали из дохода получателя.

Ставка налога

Эта строка для налоговой ставки, по которой рассчитывают налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Все ячейки поля либо заполните, либо прочеркните. Например, если ставка налога 15 процентов, впишите сюда «15.--», если ставка налога 0 процентов - «0-.—». Ставки налога на прибыль установлены Налогового кодекса РФ.

Если к выплате применяется льготный режим налогообложения, укажите здесь:

  • пониженную ставку (например, «7-.5-» - если ставка налога 7,5%);
  • «99.99» - если доход освобожден от налогообложения.

Льготы применяйте, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие

Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль ( . 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета

Ответственность за непредставление

Ситуация: чем грозит несвоевременная сдача налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах?

Организацию оштрафуют на 200 руб. за каждый непредставленный документ, а ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов - это документ, необходимый для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Если налоговый агент не подаст его в установленный срок, налоговая инспекция вправе предъявить ему штраф, который предусмотрен пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа - 200 руб. за каждый непредставленный документ.

За подобное нарушение также предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяется. Налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по этой статье, только если несвоевременно была сдана налоговая декларация. Налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, декларацией не является (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Ситуация: вправе ли инспекция оштрафовать налогового агента, который не представил расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям? Доходы освобождены от налога на прибыль по международному соглашению (договору).

Да, вправе.

По итогам прошедшего отчетного (налогового) периода налоговый агент должен составить и сдать в инспекцию расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Налог на прибыль удерживают и перечисляют в бюджет при каждой выплате (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Исключение составляют случаи, когда организация освобождена от обязанности удерживать налог. Они перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако освобождение от налога не снимает с организации статуса налогового агента. То есть и в этих случаях она обязана представлять в инспекцию документы, необходимые для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, относится к таким документам. Поэтому если его не подать, налоговая инспекция вправе предъявить организации штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.

Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, отражают в расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы. Это следует из пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 расчета (п. 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115) .

Способы сдачи

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:

  • на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте );
  • в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи . Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков . Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.

Российские организации, производившие выплаты зарубежным компаниям без постоянных представительств в России, являются агентами по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Агент обязан удержать и перечислить налог с облагаемого дохода иностранного контрагента, хотя при этом сам агент может даже не быть плательщиком налога на прибыль. О выплатах агент должен отчитаться по специальной форме, называемой Налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. В статье мы расскажем, что это за расчет, в какие сроки он сдается, и приведем пример его заполнения.

Расчет сумм, выплаченных иностранным организациям 2017: бланк и общие требования по заполнению

Бланк налогового расчета утвержден приказом ФНС РФ от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115 и применяется с первого квартала 2016 г. Расчет раскрывает информацию не только о перечислениях в адрес инофирм, или банков, но и о налоге, который с них удержал налоговый агент на основании п. 4 ст. 286 НК РФ.

ИП и физлица, выплатившие доход иностранным организациям, отчитываться не должны, поскольку налоговыми агентами они не являются.

Общие требования к заполнению расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов, вполне стандартны:

  • все страницы имеют сквозную нумерацию, при распечатывании не допускается двусторонняя печать, не разрешается скрепление листов между собой степлером;
  • при заполнении текстовых строк используют только заглавные печатные буквы, денежные показатели указываются в полных рублях либо в единицах иностранной валюты, там где это необходимо;
  • нельзя исправлять ошибки корректором;
  • при заполнении расчета вручную все значения выравниваются по левому краю строки, при заполнении на компьютере, значения выравниваются по правому краю;
  • при отсутствии показателя пустые ячейки прочеркиваются.

Заполняется расчет по выплаченным доходам нарастанием с начала налогового периода - года.

Состав и особенности заполнения расчета

Также, как и расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям, инструкция по его заполнению утверждена приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/115 (приложение № 2).

В состав расчета по выплатам включается:

  • Титульный лист,
  • Раздел 1 – налог к уплате по выплатам последнего квартала, или месяца,
  • Раздел 2 – исчисленный налог с выплаченных доходов,
  • Раздел 3 – информация о доходах и налогах, включающая 3 подраздела:
    • 3.1 – сведения об иностранной фирме, получившей доход,
    • 3.2 – выплаченные доходы и расчет налога,
    • 3.3 – сведения о лице, имеющем фактическое право на доход.

Раздел 3 формируется отдельно по каждому иностранному контрагенту, получившему доход, с присвоением уникального номера. Количество заполненных подразделов 3.1 будет равным числу организаций, получивших доход от агента, а число подразделов 3.2 по каждому контрагенту – равно количеству выплаченных ему доходов.

Заполнять раздел 3 следует, когда в последнем квартале или месяце отчетного периода налоговый агент производил выплаты фирмам-«иностранцам». Если же таковых не было, то в раздел 3 расчета информация о суммах, выплаченных иностранным организациям, не включается, а сдаются разделы 1 и 2 (письмо ФНС РФ от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Все необходимые при заполнении расчета коды указаны в таблицах в виде приложений к порядку заполнения.

Проверить, насколько правильно составлен налоговый расчет, можно, воспользовавшись контрольными соотношениями из письма ФНС РФ от 14.06.2016 № СД-4-3/10522.

Сроки сдачи расчета сумм, выплаченных зарубежным фирмам

Если у российского предприятия есть суммы, выплаченные иностранным организациям, срок сдачи налогового расчета по ним зависит от того, какой период признан отчетным по налогу на прибыль. Это может быть 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год, но если организация ежемесячно уплачивает

Новая форма "Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов" официально утверждена документом Приказ ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.

Подробнее о применении формы КНД 1151056:

  • АО выплатило дивиденды: заполняем декларацию

    3/18906@). Обратите внимание Сумма удержанного налога перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату... только сумма начисленных дивидендов, а сумма исчисленного и удержанного налога приводится в расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов . Указанный расчет представляется... , являющимся налоговыми резидентами РФ 030 900 000 Дивиденды, начисленные получателям дохода – иностранным организациям*** 040 ...

  • Споры по налогу на прибыль (Практика Верховного Суда РФ за 2018)

    Островов и являющейся получателем дохода, не исполнены обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов, выплаченных иностранным организациям... послужил вывод налогового органа о неправомерном завышении Налогоплательщиком внереализационных расходов на сумму созданного... Расчеты с перерабатывающими организациями осуществлялись пропорционально отпущенному в работу сырью и материалам и... 31.12.2011. Поскольку помесячный расчет прямых расходов, относящихся к реализованным...

  • Последние разъяснения о порядке заполнения формы 6-НДФЛ

    О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ? Сейчас наступила очередная пора, когда организациям... физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по... (иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях), исчисляется налоговыми агентами и подлежит... был начислен данный доход. Пример 3 Работнику был выплачен доход в виде премии...

  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за октябрь 2018

    Определения доходов, подлежащих налогообложению, что повлекло недостоверность произведенных расчетов по налоговым обязательствам Налогоплательщика. Налоговая... возврата заявленной суммы с учетом того, что Налогоплательщик располагал информацией о наличии... , а также совместным актом сверки расчетов от 06.02.2013. Определение... островов и являющейся получателем дохода, не исполнены обязанности налогового агента по исчислению и удержанию налога с доходов, выплаченных иностранным организациям...

  • НДФЛ в 2018 году: разъяснения Минфина России

    Налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода... с иностранными медицинскими организациями на проведение лечения, справки, выданные иностранными медицинскими организациями, свидетельствующие о проведении... . Аналогичным образом представляется расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме...

  • Обзор правовых позиций по вопросам налогообложения, отраженных в судебных актах КС и ВС РФ в I кв. 2018 г.

    Обществом в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц с выплаченной сотрудникам заработной платы... , подлежащие удержанию и перечислению налоговым агентом, при этом никаких технических ошибок представленных расчетов в... обществу как налоговому агенту налога на прибыль с доходов иностранной организации послужил вывод налогового органа о том... организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и...

  • Пример заполнения декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов

    Дивидендов российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по... ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций (за... 000 руб. Строка 040. Сумма дивидендов, начисленная иностранным организациям, – 1 400 000 руб... налогу на прибыль В этом приложении отражаются сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым...

  • Об обязанности физического лица самостоятельно уплатить НДФЛ

    РФ) При самостоятельной уплате налога его расчет производится по окончании года по... рассчитывает сумму НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от иностранной организации. К сведению Иностранные организации – эмитенты... налогоплательщику и в налоговый орган сообщение о невозможности удержания налога, суммах дохода, с которого не удержан налог, и самой сумме неудержанного налога... у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а...

  • О способах финансирования с участием иностранного капитала

    Получение финансирования от контролируемой иностранной компании возможно несколькими способами. Для того, чтобы определиться с выбором варианта либо их сочетанием, необходимо ответить на следующие вопросы: на какие цели необходимы денежные средства - краткосрочное покрытие кассового разрыва или финансирование строительства нового склада. А может и вовсе некоммерческие статусные проекты; на какой срок необходимо привлечь денежные средства? Определен ли точно их объем? Так, при заемном...

  • Обзор писем Министерства Финансов РФ за март 2018 года

    По предоставлению в аренду помещений иностранным организациям, местом нахождения которых является остров... сумма пени (неустойки), выплаченная физическому лицу, отвечает вышеуказанным признакам экономической выгоды и является доходом... и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме... прогула работника, база для расчета страховых взносов отсутствует и, соответственно, в данном...

  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за апрель 2019

    Что суммы налога не указывались в актах о приемке выполненных работ и справках о стоимости... место до передачи судна иностранному покупателю за пределами таможенной... обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ с доходов выплаченных работникам общества, действующим налоговым законодательством... распоряжался по своему усмотрению, расчеты с ресурсоснабжающими организациями осуществляло с задержками, ... своих же решений о выплате материнской иностранной компании и оффшорным иностранным компаниям денежных...

  • Обзор писем Министерства Финансов РФ за июнь 2017 года

    Российской Федерации о налогах и сборах и отнесение... и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов... также бонусы, выплаченные иностранной организацией физическому лицу за... иностранная организация, не признаваемая налоговым агентом в Российской Федерации, обязанность по уплате налога и представлению налоговой... налога на доходы физических лиц. Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога производится налоговым агентом из доходов...

  • Какие документы вправе истребовать при проведении выездных налоговых проверок у контролирующего лица в отношении контролируемых лиц?

    Удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и... отчетности контролируемой иностранной компании. При этом подтверждение величины выплаченных дивидендов, помимо... иностранной компанией и ее обособленными подразделениями, могут являться: сведения о сумме налогов, отраженных в налоговой... , для подтверждения расчета эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации в соответствии с...

  • Обзор правовых позиций КС и ВС РФ за второе полугодие 2016 года по вопросам налогообложения

    Исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом - российской организацией налога на прибыль организаций при передаче дохода иностранной организации в виде... . Общество учло суммы компенсаций, выплаченных увольняемым работникам на основании соглашений о расторжении трудовых... заключение договора перевозки пассажиров и багажа и последующие расчеты. Таким образом, суды правомерно...

  • Обзор писем Министерства Финансов РФ за ноябрь 2016 года

    Г. № 03-04-06/64782 Суммы выплаченных подъемных работникам, связанных с их... Российской Федерации и российская организация является налоговым агентом по удержанию и перечислению сумм налогов с дохода иностранной организации по ставке... оказывающая услуги по организации расчетов между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и их клиентами, не... месту своего учета о невозможности удержания соответствующей суммы налога. В отношении налоговых обязательств, возникших у...

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056 , утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@) представляют налоговые агенты по налогу на прибыль, которые выплачивали дивиденды или иные виды доходов иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ (п. 3 ст. 275 , п. 4 ст. 286 НК РФ). При этом сумма налога по каждой выплате рассчитывается отдельно.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов подается в ИФНС по месту нахождения налогового агента по итогам каждого отчетного (расчетного) периода, в котором иностранной организации был перечислен доход. Сроки представления расчета по выплатам иностранным организациям установлены следующие (п. 4 ст. 310 , п. 3,4 ст. 289 , ст. 285 НК РФ):

  • при ежемесячном представлении отчетности - не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
  • при поквартальном представлении отчетности - не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
  • по итогам налогового периода - календарного года - не позднее 28 марта следующего года.

Заполнение расчета о суммах выплаченных иностранным организациям

Действующая форма расчета официально применяется со II квартала 2016 года, хотя ФНС рекомендовала налоговым агентам отчитываться по ней и за I квартал 2016 года (Письмо ФНС России от 11.04.2016 N СД-4-3/6253@). Расчет заполняется нарастающим итогом с начала года (п. 1.1 Порядка заполнения расчета , утв. Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@, далее - Порядка) и состоит из 3 разделов:

  • в разделе 1 указывается сумма налога на прибыль к уплате в бюджет по доходам, перечисленным «иностранцам» за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода;
  • в разделе 2 - сумма налога нарастающим итогом, суммы уплаченных налогов и суммы налогов, которые только предстоит уплатить;
  • в разделе 3 - сведения об иностранной организации - получателе выплат от источников в РФ, сумма дохода, сумма исчисленного с него налога.

Причем раздел 3 заполняется в том случае, если иностранная организация получила доход в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка). Иначе в разделе 3 сведения о ней не указываются. То есть если иностранная компания получила доход в III квартале от российского юридического лица (которое не отчитывается в ИФНС по налогу на прибыль ежемесячно) и в дальнейшем до конца года никаких выплат от него не получала, то при составлении расчета за год юрлицо сведения о ней в разделе 3 не отражает. А если раздел 3 не заполняется, то он и не включается в налоговый расчет (