Каждая организация обязана ежемесячно подсчитывать свои доходы, расходы, а также полученную прибыль или убыток, и отражать эти данные на счетах бухгалтерского учета. Всего для этих целей используется три счета — «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» , то есть 90, 91 и 99 соответственно. После закрытия каждого из них в конце года подсчитывается общий итог, в результате чего деятельность предприятия за 12 месяцев признается прибыльной или убыточной.

На данный момент нас интересует счет 90, предназначенный для отражения операций по реализации товаров, оказанию услуг, проведению работ, связанных с основной деятельностью организации. Кроме того, это главный счет учета НДС, акцизов и экспортных пошлин, включенных в стоимость или начисленных с проданной продукции. Он имеет ряд особенностей, которые будут подробно разобраны в данной статье.

Счет 90 «Продажи»: общая характеристика

Все доходы, признанные выручкой от обычных видов деятельности компании, учитываются на счете 90 «Продажи» согласно правилам бухгалтерского учета. Его можно назвать достаточно сложным в связи с необходимостью открытия нескольких субсчетов, регулярно используемых бухгалтером для отражения тех или иных операций. Ежемесячно в течение всего года на каждом из них накапливаются дебетовые и кредитовые обороты.

Сразу отметим отличительную особенность — закрывается весь он полностью только в конце года при подсчете конечного финансового результата. Промежуточные же итоги по субсчетам каждый месяц списываются на субсчет «Прибыль/убыток от продажи», а с началом нового месяца обороты по остальным субсчетам накапливаются заново.

Бухгалтерские операции отражаются как по дебету, так и по кредиту в зависимости от того, чем они являются для организации — доходами или расходами. При этом важно, чтобы выручка была связана именно с основным видом деятельности компании. Во всех остальных случаях используется счет «Прочие доходы и расходы», на котором отражаются какие-либо разовые результаты (например, результат от реализации основного средства).

Структура 90: субсчета и их назначение

Ведение бухгалтерского учета на счете 90 осуществляется в разрезе субсчетов, которых может быть открыто несколько. К основным относятся следующие:

1. «Выручка» (90-1) — отражается доход от продажи продукции, товаров, услуг.
2. «Себестоимость продаж» (90-2) — предназначен для учета себестоимости реализуемой продукции.
3. «Налог на добавленную стоимость» (90-3) — здесь отражается размер НДС, который начислен с реализации.
4. «Акцизы» (90-4) — необходим для учета акцизов, отнесенных на стоимость реализованной продукции, товаров.
5. «Экспортные пошлины» (90-5) — учитываются пошлины, связанные с передаваемых товаров.
6. «Прибыль от продаж или убыток» (90-9) — итоговый результат деятельности организации по окончании каждого месяца.

Доходы от реализации продукции, товаров и услуг отражаются по кредиту 90, а себестоимость и связанные с их приобретением затраты — по дебету. В первом случае используется субсчет 90-1, во втором — субсчета 90-2, -3, -4 и -5.

Субсчета в действии: бухгалтерские проводки по продажам

Разберем примеры использования каждого из них в целях бухгалтерского учета. Первым идет субсчет «Выручка». Когда происходит отгрузка товара/продукции покупателю, записывается проводка Дт 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» — Кт 90-1.

При этом непременно возникают расходы от реализации (в том числе, связанные с производством продукции — себестоимость, или с приобретением товара, подлежащего продаже), которые записываются на субсчет «Себестоимость продаж».

Для списания расходов на приобретение товаров используется проводка Дт 90-2 — Кт 41 «Товары», а для отражения расходов, сопутствующих реализации — Дт 90-2 — Кт 44 «Расходы на продажу».

Себестоимость производимой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция», отражается это проводкой «Дт 90-2 — Кт 43».

Если наша организация обязана начислять на реализуемые товары, услуги налог на добавленную стоимость, то он отражается по дебету 90-3 и записывается для бухгалтерского учета следующим образом: «Дт 90-3 — Кт 68 (НДС)».

Таким образом, определяется сумма НДС, который начислен и предназначен к получению от заказчика или покупателя. Аналогичным образом отражаются затраты, связанные с уплатой акцизов и экспортных пошлин.

Формирование результата от продаж по итогам месяца

Обороты по всем субсчетам подсчитываются в конце каждого календарного месяца, затем выводится финансовый результат. Он может быть и отрицательным, и положительным. Определяется это следующим образом:

1. Считается сальдо по каждому субсчету — по кредиту 90-1, по дебету 90-2, -3, -4 и -5 (если они имели место).
2. Далее складывается суммарный оборот по дебету счета 90, из которого вычитается оборот по кредиту. О прибыли или убытке можно говорить в зависимости от того, c каким знаком получилось значение (плюсом или минусом). В первом случае, если расходы превысили доходы, будет иметь место убыток, во втором — прибыль.
3. Затем финансовый результат отражается с использованием субсчета 90-9 и по правилам бухгалтерского учета списывается на счет 99. Если получена прибыль, то используется проводка «Дт 90-9 — Кт 99 (Прибыли и убытки)», если убыток, то обратная запись — «Дт 99 — Кт 90-9». Это и будет закрывающей проводкой месяца.

В следующем месяце переносим соответствующее сальдо в каждый раздел вновь открытого счета «Продажи». Учет операций продолжается — и так ежемесячно до конца года.

Пример ведения бухгалтерского учета по счету 90

Допустим, в марте 2014 года компания ООО «Арт» произвела реализацию наборов для творчества, осуществив поставку двух партий. Себестоимость первой составила 50 тысяч рублей, а выручка — 80 тысяч. На эту суммы был начислен НДС в размере 12 203,40 рублей. Стоимость изготовления второй партии — 70 тысяч рублей, а выручка по данной операции — 120 тысяч. Налог начислен в сумме 18 305,08 рублей. Какую корреспонденцию составить по данным операциям в целях учета? Будут использоваться следующие бухгалтерские проводки:

• Дт 90-2 — Кт 43 — 50 000 рублей — списана себестоимость первой партии продукции, оправленной на реализацию;
• Дт 62 — Кт 90-1 — 80 000 рублей — отражается выручка от проданной первой партии товара;
• Дт 90-3 — Кт 68 — 12 203,40 рублей — на первую партию товара начислен НДС с реализации.

Аналогичными проводками отражаем 70 000 рублей — себестоимость второй партии наборов; 120 000 рублей — выручку по второй партии; 18 305,08 рублей — начисленный на вторую партию НДС.

Проводкой «Дт 90-9 — Кт 99» (49 500 рублей) показываем прибыль от осуществленной отгрузки за март.

Поясним приведенные выше записи. В течение марта были зафиксированы все продажи, начислен НДС по каждой проданной партии. Затем по итогам месяца подсчитаны сальдо по счету 90 (в разрезе субсчетов, по дебету и кредиту) и получен финансовый результат, который списан на счет 99:
(50 000 + 70 000) + (12 203,40 + 18 305,08) — (80 000 + 120 000) = — 49 491,52 рублей. Отрицательное значение говорит о том, что в марте имела место прибыль.

Подсчет годового финансового результата и полное закрытие счета

Окончание года означает для бухгалтера, что аккумулирующий счет 90 нужно привести к нулю. Для этого необходимо закрыть каждый субсчет, используя дебет или кредит 90-9. Происходит это таким образом:

1. Обнуляем кредитовое сальдо 90-1. Для этого используем проводку «Дт 90-1 — Кт 90-9».
2. Для приведения к нулю дебетового сальдо для 90-2 делаем запись «Дт 90-9 Кт 90-2».
3. Аналогичным образом списываем Налог на добавленную стоимость, который был начислен по дебету 90-3. Проводка выглядит так: «Дт 90-9 Кт 90-3».
4. Если имели место акцизы и пошлины, подсчитываем обороты по ним и относим на дебет субсчета 90-9.
5. Подсчитываем итоговое сальдо на субсчете «Прибыль/убыток от продаж». В результате всех совершенных проводок оно должно быть равным нулю.

Счет 90 «Продажи» полностью закрыт. С первого месяца нового года он будет вновь открыт для учета операций по получению доходов от реализации в рамках деятельности компании.

Если при проверке в оборотно-сальдовой ведомости вы видите остатки на 90, то необходимо проверить правильность закрытия предыдущих периодов (месяц/ квартал). И в зависимости от программного обеспечения, на котором вы работаете, переформировать или пересчитать вручную закрывающие операции.

Эти проводки являются частью так называемой годовой реформации баланса, осуществляемой перед составлением итоговой отчетности.

Заключение

«Продажи» — очень важный и достаточно сложный счет, используемый в целях бухгалтерского учета доходов и расходов от реализации. Он аккумулирует все операции, связанные с отгрузками продукции и товаров, оказанием услуг и работ, если они являются основной деятельностью организации. Помимо всего прочего, его разделы отражают начисленный НДС с реализации и другие налоги, относящиеся к передаваемой продукции. Счет 90 нужно знать очень хорошо, чтобы в конечном итоге правильно подсчитать финансовый результат деятельности предприятия как по итогам года в целом, так и в разрезе каждого месяца.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", "Товары", "Расходы на продажу", "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 "Продажи"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 90

• Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение

  1 51 90 000 Выписка банка по расчетному счету Затраты на... что отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка... ", в корреспонденции с дебетом счета... счетов). Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается со счета... счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием в дебет счета 90 ... , субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (как...

• Исправление существенных ошибок

  2015 года; Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы... года; Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» - 500 ... 000 руб. – закрыт субсчет «Себестоимость продаж» счета 90; Дебет счета... 99 «Прибыль и убытки», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж...

• Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа

  Расходы, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу". При этом... на счете 90 "Продажи". Планом счетов предусмотрено, что аналитический учет по счету 90 "Продажи... учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям... , к счету 44, например: субсчет 1 "Расходы на продажу товаров в... ввести дополнительные субсчета к счету учета продаж, например: 90-1-1 "Выручка... гособоронзаказу 2"; 90-2-3 "Себестоимость прочих продаж" и...

• Бухучет в продуктовом магазине

  Счета 50, субсчет «Касса организации»; Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»; Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж... »; Кредит счета 41 «Товары... размеры оборота, полученные по синтетическому счету 90 «продажи». Их конечные суммы должны совпасть... в следующем виде: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 42 «Торговая наценка...

• Учет коммунальных платежей у «упрощенца»

  31.10.2000 № 94н, используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты... такие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на... добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль... и др. Использование этого счета, а не счета 90 при отражении в бухгалтерском... в бухгалтерском учете с использованием счета 90 «Продажи» (а не счета 86 «Целевое финансирование»).

• Закрытие затратных счетов: 20, 23, 25, 26

  Закрытии месяца в Дт 90.02.1 « Себестоимость продаж по деятельности с... которая не должна закрыться на счет себестоимости 90.02.1. С учетом... отраженных на счете 26. Если выбрать вариант « В себестоимость продаж (директ-костинг... » списываются в налоговом учете на счет 90.08. Рекомендации по исправлению ошибок... что 20.01 счет закрылся на счет на 90.08 или же вообще... именно счет закрылся счет 20/23. Если он закрылся на 90.08 ... полное/частичное закрытие счета 20/23 на счет 90.02. Если счета прямых расходов...

• Учет реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте

  3/2006). Выручка от продажи товаров является доходом от обычных... /99). Учет выручки производится на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». На... прочих расходов и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и... день отгрузки товаров, в счет ранее поступившей полной предоплаты в... . – 66 руб./евро. Корреспонденция счетов представлена в табл. 3. Таблица... В табл. 4 представлена корреспонденция счетов. Таблица 4 Дата Наименование хозяйственной... . – 68 руб./ евро. Корреспонденция счетов представлена в табл. 5. Таблица...

• ТЗВ-МП - форма для малого бизнеса

  Необходимо использовать данные по кредиту счета 90 "Продажи" за 2016 год... использовать данные аналитического учета по счету 90, который ведется по каждому виду... переработки или дальнейшей реализации). Стоимость продажи этих товаров отражают по строке... соответствующих субчетов счета 10 в дебет счета 91 по причине продажи на... экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов... и продажей продукции (товаров, работ, услуг), учтенных по дебету счетов 20 ...

• Как учесть расходы на разработку дизайна магазина

  Месяцев; 5) организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев... из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности... (первоначальная) стоимость НМА формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные... по НМА отражается с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов... 9/99) и учитываются на счете 90 "Продажи". Если же такая... будущим отчетным периодам, в Плане счетов предусмотрен счет 98 "Доходы будущих...

• Столовая: учет затрат от сырья до готового блюда

  Готовые блюда отражаются на соответствующем счете бюджетного учета «Готовая продукция…» ... счете не отражается, а фактические затраты по ним списываются по мере продаж... со счетов учета затрат на счет 90 «Продажи». Однако такая... путем введения в рабочий план счетов счета 40 «Выпуск продукции (работ, ... реализованную продукцию, списана на себестоимость продаж (проводка совершается методом «красное... нормативной (плановой) себестоимости с подключением счета 40 «Выпуск продукции (работ, ...

• Продвижение продукции силами сторонних исполнителей

  Запрещается создание дискриминационных условий при продаже продовольственных товаров. Все это... Оптимален для данной цели счет учета расходов на продажу (44). Накопленные на... нем суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» (см. Инструкцию по применению... ежемесячно относятся в уменьшение продаж. Корреспонденция счетов по учету расходов на... на продвижение продукции в уменьшение продаж 90 44 Получены средства за... качестве ИП сотрудники отдела продаж открыли расчетные счета, оформили банковские карты, ...

• Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?

  Связи, на обслуживание банковского счета и др. административные затраты... не относятся. Управленческие расходы (счет 26 "Общехозяйственные расходы" ... списанием непосредственно в дебет счета 90 "Продажи". В данном случае... деятельности - производство и оптовая продажа электронных компонентов для промышленных предприятий... подготовительные работы. Производство и продажу электронных компонентов организация пока не... себестоимости овощей необходимо использовать счет 20 (в отличие от...

• В каких случаях обеспечительный платеж будет признан налогооблагаемым доходом арендодателя?

  Обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства по данному... обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства по... зачета обеспечительного платежа в счет исполнения обязательств по договорам. ... отражением сумм по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»; либо в... записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты... запись по аналитическим счетам счета 76: по дебету аналитического счета «Расчеты с...

• Бухгалтерский учет затрат в ТСЖ

  Некоммерческой) деятельности отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" ... предпринимательской деятельности отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства... с Инструкцией по применению Плана счетов счет 86 "Целевое финансирование& ... списывает не в дебет счета 90 "Продажи" в качестве признания... Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 29 "Обслуживающие... частности, в дебет счета 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и...

• Учет отработанного растительного масла

  Заключает договор на его продажу? Приобретение и использование растительного... в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями... кредитом счета 20 по цене возможной реализации. Если продажа отработанного... от реализации основной продукции. Продажа отработанного масла Бухгалтерский учет Поскольку... Такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления... заказчиками предназначен счет 62. Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 ...

Данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90, где формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации.

По кредиту счета 90 отражаются доходы,

По дебету – расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90-1 «Выручка» – для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» – для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» – для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж, расходов на продажу и других целевых составляющих цены.

Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

В течение месяца операции по учету доходов и расходов на счете 90 «Продажи» отражаются следующим образом:

По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» – в случае прибыли или по дебету счета 99 и кредиту счета 90-9 – в случае убытка. Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1, Кредит 90-9 – списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дебет 90-9, Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 – списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

• по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
• прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сделайте это так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
- закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовое сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме 90-9, закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4…)
- закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4…) по окончании года.

В 2012 году ООО «Диана» получило выручку от продажи товаров
в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров - 255 000 руб. Бухгалтер «Дианы» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 770 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 270 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 900 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 255 000 руб.

Списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99
- 345 000 руб. (1 770 000 - 270 000 - 900 000 - 255 000) - отражена прибыль от продаж.

31 декабря 2012 года бухгалтер «Дианы» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 1 770 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 270 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов «Готовая продукция», «Товары», «Расходы на продажу», «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами: