21. Особенности правового статуса главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (11 июня 2003 г.)

Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее также - фермерское хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Статья 16. Глава фермерского хозяйства

1. Главой фермерского хозяйства по взаимному согласию членов фермерского хозяйства признается один из его членов. В случае, если фермерское хозяйство создано одним гражданином, он является главой фермерского хозяйства.

2. Глава фермерского хозяйства должен действовать в интересах представляемого им фермерского хозяйства добросовестно и разумно и не вправе совершать действия, ущемляющие права и законные интересы фермерского хозяйства и его членов.

Статья 17. Полномочия главы фермерского хозяйства

Глава фермерского хозяйства:

организует деятельность фермерского хозяйства;

без доверенности действует от имени фермерского хозяйства, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

выдает доверенности;

осуществляет прием на работу в фермерское хозяйство работников и их увольнение;

организует ведение учета и отчетности фермерского хозяйства;

осуществляет иные определяемые соглашением между членами фермерского хозяйства полномочия.

Статья 18. Смена главы фермерского хозяйства

1. В случае невозможности исполнения главой фермерского хозяйства своих обязанностей более чем шесть месяцев или его смерти либо добровольного отказа главы фермерского хозяйства от своих полномочий члены фермерского хозяйства признают по взаимному согласию главой фермерского хозяйства другого члена фермерского хозяйства.

2. Смена главы фермерского хозяйства должна быть указана в соглашении, заключенном членами фермерского хозяйства в соответствии со статьей 4 настоящего Федерального закона.

3. Смена главы фермерского хозяйства не влечет за собой прекращение его членства в фермерском хозяйстве.

22. Предпринимательская деятельность некоммерческих организаций: условия и порядок ее осуществления.

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

Регулярные и единовременные поступления от

учредителей (участников, членов);

Добровольные имущественные взносы и пожертвования;

Выручка от реализации товаров, работ, услуг;

Дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям,

облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

Доходы, получаемые от собственности некоммерческой

организации;

Другие не запрещенные законом поступления

Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность некоммерческих организаций отдельных видов, а в части учреждений, в том числе, отдельных типов.

Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ*(43) .

Тем не менее, в сегодняшней России большинство некоммерческих организаций вынуждено заниматься предпринимательской деятельностью. Поэтому действующее законодательство не запрещает предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций, устанавливая ряд требований, соблюдение которых является для них обязательным:

Во-первых, предпринимательская деятельность не должна быть основной целью деятельности некоммерческой организации, иначе она превращается в коммерческую (п. 1 ст. 50 ГК РФ).

Во-вторых, некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы и в соответствии с этими целями (п. 3 ст. 50 ГК РФ). Это означает, что предпринимательская деятельность некоммерческих организаций должна соответствовать двум условиям: служить достижению целей организации, т.е. укреплять ее материально-техническую базу, быть источником формирования имущества, используемого для целей организации, привлекать к труду членов организации, имеющих физические недостатки и лишенных возможности трудиться в обычных условиях (слепых, глухих), а также способствовать реализации прочих общественно полезных целей организации; соответствовать уставным целям организации и не выходить за рамки ее уставной правоспособности.

Важно отметить, что прибыль, полученная в результате деятельности некоммерческой организации, не распределяется между участниками.

КФХ – это объединение граждан, которые занимаются деятельностью в области сельского хозяйства. Эта организационно-правовая форма отличается как от индивидуальных предпринимателей, так и от юр. лиц. Она имеет промежуточный статус, что вызывает проблемы при открытии бизнеса и составлении отчетности для ФНС. Из этой статье вы узнаете основные точки зрения о том, КФХ – это физическое или юридическое лицо.

Чем отличается КФХ от ИП?

Существует несколько критериев крестьянского хозяйства:

• Его члены должны быть связаны кровным родством, хотя в нем допускается участие не более 5 не родственников.
• Члены объединения владеют совместно имуществом и несут субсидиарную ответственность.
• Человек может быть участником или главой только одного фермерского объединения.

У него есть два главных отличия от ИП:

• КФХ может быть зарегистрировано как юр. лицо (но согласно действующим юридическим нормам сейчас это невозможно). ИП не имеет такого статуса.
• Крестьянское хозяйство – это, прежде всего, объединение граждан. ИП – это просто зарегистрированное физ.лицо, которое получило право заниматься коммерческой деятельностью. У него налоговики могут затребовать совершенно другую отчетность.

• ИП можно открыть по месту прописки. Для этого необходимо подать заявление формы Р21001и копию паспорта. После этого в ЕГРИП вносится запись.
• КФХ без образования юр. лица можно открыть по месту проживания его главы. Однако она регулируется теми же правилами, которые действуют при образовании ИП (постановление правительства №630 от 16.10.2003). Соглашения других членов не требуется.
• КФХ в качестве юр. лица регистрируется по месту его нахождения – т.е. адрес прописки или место работы главы. Для этого требуется согласие остальных членов. После подачи всех необходимых документов оно вносится в ЕГРЮЛ.

Проблемы правового статуса КФХ

Регистрация

Согласно ст. 23 ГК главой фермерского объединения может быть человек, который был ранее зарегистрирован в качестве ИП. Но на практике налоговая инспекция часто может отказаться регистрировать КФХ, основываясь на Постановлении Правительства РФ № 630.
В этом документе указано, что при регистрации без образования юр.лица действуют те же правила, что и при создании ИП. А согласно юридическим нормам, регулирующих правила создания юр.лиц и индивидуальных предпринимателей гражданин не может открыть новое объединение, если его предыдущая регистрация осталась в силе.

Кроме того, это вызывает правовую коллизию: если вы открываете фермерское хозяйство без образования юр.лица фиксируется исключительно право отдельного предпринимателя заниматься коммерческой деятельностью, связанной с получением прибыли, но не создание новой организации.

Статус главы и членов

Согласно п.2 ст.23 ГК РФ руководитель объединения приобретает статус индивидуального предпринимателя, который заключает договор найма с другими участниками. Но в юридических нормах нет четкого обозначения статуса остальных членов фермерского/ крестьянского объединения.

Закон о КФХ, принятый в 2003 году заменил прежний аналогичный нормативный акт, принятый в 1990 году. В новой редакции не предусмотрена возможность открыть фермерское объединение со статусом юр. лица. С этого времени их руководители получили статус предпринимателей и должны сами подавать всю отчетность.

Те, кто на момент принятия закона, обладали этим статусом, могли сохранить его до 1 января 2010 года, который позже был продлен еще на 3 года. В 2012 году Президент РФ подписал указ, по которому фермерским объединениям присваивался статус юр. лица, а именно – коммерческой организации. Эта юридическая норма должна была привести к отмене п.2 ст.23 ГК и устранить противоречие.

Однако позже вышеупомянутая статья была дополнена пунктом 5, согласно которому КФХ признается добровольным объединением граждан. Оно может создаваться на основе обычного договора о создании крестьянского хозяйства. В таком случае одно лицо может быть членом нескольких компаний.

Реорганизация КФХ

Одним из способов устранения проблем, которые возникают при ведении отчетности, для многих фермеров стала реорганизация из хозяйств в ООО. Для этого необходимо оформить передаточный акт. Это документ, который будет удостоверять преобразования КФХ в ООО.

В нем должны быть указаны данные о трансфере имущества, его активах и пассивах. Кроме того, созданное ООО сохраняет за собой обязанности всех своих предшественников, в том числе, когда оно было создано путем слияния нескольких хозяйств.

Для этого необходимо подписать учредительный договор и устав ООО. Реорганизация в ООО будет считаться завершенной с момента его перерегистрации. Но этот способ лучше не применять, если у КФХ остались невыплаченные кредиты.

Существует другой способ реорганизации. Для этого необходимо создать ООО, которому фермерское хозяйство продаст свою землю и другое имущество, а после этого будет ликвидировано. Однако это не так выгодно, поскольку при каждом договоре купли-продажи с ООО будет отчисляться налог. Также существенным недостатком является то, что обычно ООО платит большие штрафы по сравнению с обычными предпринимателями.

Также фермерское объединение можно перерегистрировать в ИП. Для этого понадобится заявление о внесении записи о фермерском хозяйстве в ЕГРИП и копия документа, удостоверяющего личность. Стоит отметить, что в отличие от ООО ИП не понадобится вести бухгалтерский учет. Однако предпринимателю придется предоставлять отчетность о доходах и расходах, которая предусмотрена юридическими нормами налогового кодекса.

Похожие записи:

Похожие записи не найдены.

Крестьянское (фермерское) хозяйство (КФХ) — вид предпринимательской деятельности в Российской Федерации, напрямую связанный с ведением сельского хозяйства.

Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ (ред. от 23.06.2014) "О крестьянском (фермерском) хозяйстве "

Статья 1. Понятие крестьянского (фермерского) хозяйства

1. Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее также - фермерское хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

2. Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином.

О возможности государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства в качестве юридического лица см. статью 86.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.

3. Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов Российской Федерации или существа правовых отношений.

4. Фермерское хозяйство может признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем в соответствии с законодательством Российской Федерации.

— это объединение граждан, которые совместно владеют имуществом и осуществляют производственную или другую хозяйственную деятельность. После государственной регистрации крестьянско-фермерского хозяйства, его Глава является индивидуальным предпринимателем — фермером.

"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016)

Статья 86.1. Крестьянское (фермерское) хозяйство

1. Граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства (статья 23), вправе создать юридическое лицо - крестьянское (фермерское) хозяйство. Крестьянским (фермерским) хозяйством, создаваемым в соответствии с настоящей статьей в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.

2. Имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит ему на праве собственности.

3. Гражданин может быть членом только одного крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица.

4. При обращении взыскания кредиторов крестьянского (фермерского) хозяйства на земельный участок, находящийся в собственности хозяйства, земельный участок подлежит продаже с публичных торгов в пользу лица, которое в соответствии с законом вправе продолжать использование земельного участка по целевому назначению. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица, несут по обязательствам крестьянского (фермерского) хозяйства субсидиарную ответственность.

5. Особенности правового положения крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица, определяются законом.

Имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности. Само по себе крестьянское (фермерское) хозяйство наряду с семейными предприятиями, где имущество также принадлежит членам на праве общей совместной собственности, является частным унитарным предприятием, но граждане, ведущие совместную деятельность на основе соглашения о крестьянском (фермерском) хозяйстве, вправе создать юридическое лицо — крестьянское (фермерское) хозяйство.

В соответствии с ГК РФ, крестьянское (фермерское) хозяйство, создаваемое в качестве юридического лица — это добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанная на их личном участии и объединении членами крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов. В пункте 1 статьи 19 Федерального закона № 74-ФЗ перечислены основные виды деятельности фермерского хозяйства:

• производство и переработка сельскохозяйственной продукции,
• транспортировка (перевозка),
• хранение,
• реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства.

КФХ (крестьянское-фермерское хозяйство) может быть также зарегистрировано в качестве ИП - Главы КФХ.

Главные плюсы регистрации в качестве Главы КФХ перед юридическими лицами (например, если регистрируется ООО "КФХ...") - аналогичны преимуществам ИП перед ООО , так как Глава КФХ - это прежде всего индивидуальный предприниматель (ИП)

Преимущества Главы КФХ перед физическим лицом (ЛПХ):

• законное землепользование в больших размерах (более 2,5 Га);
• возможность работать официально по продаже продукции с широким кругом покупателей (Глава КФХ имеет возможность проходить сертификацию, а у ЛПХ немногие будут покупать, так как покупающий у физического лица становится налоговым агентом - должен удерживать у продавца - ФЛ и перечислять в бюджет НДФЛ в размере 13% от стоимости покупки)
• получение господдержки Главой КФХ в больших объемах чем ЛПХ, то есть наравне с сельскохозяйственными товаропроизводителями;
• получение заемных средств от банков в большем объеме, чем как физ.лицо (ЛПХ) - по причине того, что зарплата физлица или доход безработного ЛПХ по определению меньше, чем предпринимательский доход КФХ;
• привлечение и создание дополнительных рабочих мест на законных основаниях (а ЛПХ нанимает работников незаконно и поэтому - нелегально - оплату платит черным налом или натур.продуктом (не отчисляя налогов и взносов в фонды);
• формирование пенсионных прав Главы ЛПХ и наемных работников в полном объеме, возмещение пособий по больничным листам и в связи с материнством, оплата лечения работников за счет ФСС.

Еще есть льготы по налогам, например не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства , получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение ПЯТИ лет , считая с года регистрации указанного хозяйства. А начиная с 6 года работы Главы КФХ для уменьшения налогов с оборота (бизнеса) могут применять "упрощенку" - ЕСХН, УСНО, патенты

Отдельная ситуация - ограниченное количество тех, кто покупать продукцию, не требуя выделять в сумме купли-продажи налог на добавленную стоимость (НДС) - эта ситуация.

ЛПХ или КФХ?

В каждом из вариантов, естественно, есть свои плюсы и свои минусы.

ЛПХ (личное подсобное хозяйство) вид ведения хозяйственной деятельности, для которого не обязательна регистрация в качестве ИП? ИП - Главы КФХ или юр. лица, то есть на основе ЛПХ может трудиться любой желающий имеющий приусадебный участок. И очень важно при этом то, что фермер не опутан паутиной налоговых платежей и отчетности. Дело в том, что для ЛПХ предусмотрены льготы Налоговым кодексом РФ.

Еще по теме:
Грант 1,5 млн.руб. по программе "Начинающий фермер "
Грант 5 млн.руб. по программе "Семейная животноводческая ферма "

В первую очередь нужно отметить, что фермер-ЛПХ не платит налоги , которые предусмотрены для предпринимателей , а также не ведет отчетность . При этом фермер , имеющий приусадебный участок , размер которого не превышает 2,5 Га (250 соток, или 25000 кв. метров) , освобождается от уплаты НДФЛ (налога на доходы физических лиц). Отсюда ограничение - личное подсобное хозяйство изначально имеет физические ограничения по площади земельного участка , но можно использовать смежные земли, оформленные на родственников (партнеров);

Еще один минус ЛПХ заключается в том, что на ЛПХ невозможно оформить ни сертификаты, ни декларации о соответствии. Это существенно ограничивает круг потенциальных покупателей. Это происходит потому, что ЛПХ ведется физическим лицом и членами его семьи, выращивание продукцию осуществляется для собственного потребления, а не фермером - предпринимателем, выращивающим продукцию на продажу).

Второй минус - на развитие ЛПХ не дают много заемных денег (например РСХБ, по нашим сведениям, дает кредит до 300 тысяч рублей на 2 года, до 700 тысяч рублей на 5 лет для ЛПХ, с обеспечением). Например, условия опубликованы . Связано это опять-таки с масштабами хозяйства - более серьезные суммы можно получить только субъектам малого предпринимательства (в том числе индивидуальным предпринимателям - Главам КФХ, либо крестьянским (фермерским) хозяйствам, образованным в форме юридического лица, например ООО или кооператива).

Некоторые определения и сравнительная таблица в части членства и землепользования:

Регистрация крестьянского (фермерского) хозяйства

Крестьянское (фермерское) хозяйство - это объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (ст. 1 ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»).

ИП- Глава КФХ не является юридическим лицом.

Членами КФХ могут быть:

1) супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей. Дети, внуки, братья и сестры членов КФХ могут быть приняты в члены фермерского хозяйства по достижении ими возраста шестнадцати лет;

2) граждане, не состоящие в родстве с главой КФХ.

Максимальное количество таких граждан не может превышать пяти человек. КФХ может быть создано одним гражданином.

Главой КФХ по взаимному согласию членов КФХ признается один из его членов. В случае, если КФХ создано одним гражданином, он является главой данного КФХ.

Глава КФХ, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации КФХ (ч. 2 ст. 23 Гражданского кодекса РФ). Глава КФХ организует деятельность КФХ, без доверенности действует от имени КФХ, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, выдает доверенности, осуществляет прием на работу в КФХ работников и их увольнение, организует ведение учета и отчетности КФХ, осуществляет иные определяемые соглашением между членами КФХ полномочия.

Согласно ст. 257 ГК РФ имущество КФХ принадлежит его членам на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное. В совместной собственности членов КФХ находятся предоставленный в собственность этому хозяйству или приобретенный земельный участок, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственная и иная техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и другое имущество, приобретенное для хозяйства на общие средства его членов. Плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности КФХ, являются общим имуществом членов крестьянского (фермерского) хозяйства и используются по соглашению между ними.

Государственная поддержка КФХ

Согласно ч. 14 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ:

• доходы членов КФХ, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ.
• суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы;
• субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Ранее в соответствие с п. 5 ч. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежали обложению единым социальным налогом доходы глав КФХ, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации КФХ. Сейчас на доходы Глав КФХ начисляются взносы в фонды обязательного страхования: Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования

На КФХ, доля дохода от производства и реализации сельскохозяйственной продукции которых составляет не менее 70 %, распространяется специальный налоговый режим в виде единого сельскохозяйственного налога, применяемый наряду с иной системой налогообложения. Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов по налоговой ставке 6 %.

Глава КФХ, являясь плательщиком единого сельскохозяйственного налога, освобождается от обязанности по уплате:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),
• налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),
• а также не признается плательщиком НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Необходимые документы для регистрации КФХ:

1. Нотариально удостоверенная копия паспорта физического лица, регистрируемого в качестве главы КФХ;

2. Копия свидетельства о постановке на налоговый учет (ИНН) физического лица, регистрируемого в качестве главы КФХ;

3. Копии паспортов членов КФХ;

4. Копии свидетельств о постановке на налоговый учет (ИНН) членов КФХ;

5. Копии документов, подтверждающих родство (свойство) лиц, изъявивших желание создать КФХ.

6. Заполненное заявление на регистрацию КФХ с нотариально заверенной подписью Главы КФХ на нем

За государственную регистрацию КФХ взимается государственная пошлина в размере 800 руб.

Мы можем оказать Вам качественную консультационную и информационную поддержку и сопровождение Вашего проекта (включая разработку конкурсной и проектной документации) при участии в государственных конкурсах на присуждение грантов и субсидий, а также иных видов поддержки. Сотрудники компании "Верное решение" оказывают услуги консультационного сопровождения для предпринимателей, участвующих в этом и других конкурсах , консультируют по финансово-экономическим, правовым вопросам.

Ключевые компетенции сотрудников Компании:

• консультационная и информационная поддержка участников государственных конкурсов на соискание государственной поддержки в виде налоговых льгот, грантов и субсидий, иных видов поддержки ,
• сопровождение проекта заявителя в конкурсах Республики Татарстан и России,
• подготовка документации по инновационным проектам,
• разработка концепции развития (стратегии), бизнес-плана, технико-экономического обоснования (ТЭО), меморандума, презентации, паспорта проекта, подготовка пакета документации по проекту,
• проведение исследований рынков (маркетинговых),
• привлечение инвестиций, партнеров в проект, бизнес,
• помощь финансиста, экономиста, юриста, маркетолога.

В соответствии с п.2 ст.23ГК - Глава Крестьянского фермерского хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица признается предпринимателем с момента государственной регистрации Крестьянского (фермерского) хозяйства. Статус других членов Фермерского Хозяйства, кроме главы, законодательством РФ не определен. Крестьянское Фермерское хозяйство, вроде бы, регистрируется как единый хозяйствующий субъект, но не приобретающий прав юридического лица. Не признаются и предпринимателями члены Крестьянского фермерского хозяйства, кроме Главы.

ФЗ от 11 июня 2003 года №74 ФЗ «О крестьянском Фермерском Хозяйстве» рассматривает крестьянское фермерское хозяйство, по сути, в качестве организации, не являющейся юридическим лицом. Это организация:

1) создается гражданами, связанными родством или свойством. В его состав могут входить и граждане, не состоящие в родстве с Главой хозяйства. Однако максимальное количество не должно превышать 5-ти человек. Крестьянско-фермерское хозяйство создается 1-м, дееспособным лицом;

2) Фермерское хозяйство основано на членстве. Организационные и имущественные вопросы, связанные с созданием и деятельностью фермерского хозяйства, решаются в соглашении о создании хозяйства;

3) Глава фермерского хозяйства организует его деятельность, без доверенности действует от имени хозяйства, организует ведение учета и отчетности, осуществляет единолично прием на работу и увольнение;

4) Крестьянско-фермерское хозяйство осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, применяемым к коммерческим организациям, если иное не вытекает из ФЗ, регулирующих деятельность данных субъектов, других НПА или существа обязательства;

5) Крестьянское Фермерское хозяйство может быть признано сельско-хозяйственным товаропроизводителем;

6) Во взаимоотношениях с государством, органами государственной и муниципальной власти фермерское хозяйство рассматривается как самостоятельная хозяйственная единица и, следовательно, вмешательство органов власти и должностных лиц, в хозяйственную деятельность крестьянско-фермерского хозяйства не допускается.

Государственная регистрация Крестьянского Фермерского хозяйства осуществляется в порядке, применяемом как к юридическим лицам, так и к физическим лицам ИП, но в окончательном правоустанавливающем документе (о государственной регистрации) указывается правовой статус ИП.

К семинарскому занятию обязательно выучить закон «О государственных муниципальных и унитарных предприятий» «Закон об Акционерных обществах» «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» «Политику реализации данного закона (о развитии малого и среднего предпринимательства в РФ) в Кировской области» «О некоммерческих организациях (обратить внимание на вопросы по обязательствам ответственности)» « Закон об Инвестиционных фондах» «Об особенностях правового статуса страховщиков» «Особенности правового положения кредитных организаций (вопроса в методичке нет, но на экзамене он будет»

Лекция №6 13.10.09

Банкротство – признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Должник – гражданин, в том числе ИП или юридическое лицо, оказавшееся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течении срока, установленного законом «О несостоятельности банкротстве» №296.

Денежное обязательство – обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке или иному предусмотренному ГК РФ бюджетным законодательством основанию.

Обязательные платежи – налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ и/или государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях определяемых законодательством, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ и/или в государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные Уголовным Законодательством штрафы.

Руководитель должника – единоличный исполнительный орган юридического лица или руководитель коллегиального исполнительного органа, а также иное лицо, осуществляющее в соответствии с ФЗ деятельность от имени Юридического лица без доверенности.

Кредиторы – лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих по трудовому договору.

Конкурсные кредиторы – кредиторы по денежным обязательствам, за исключением уполномоченных органов, граждан перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, морального вреда, имеет обязательство по выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также учредителей участников должника вытекающим из такого участия.

Уполномоченные органы – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный правительством РФ на предъявление в деле о банкротстве и в процедурах применяемых в деле о банкротстве требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам, а также органы исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления, уполномоченные предъявлять в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве требования по денежным обязательствам, соответственно субъектов РФ, муниципальных образований.

Орган по контролю/надзору – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ на осуществление функций по контролю, надзору за деятельностью арбитражных управляющих и саморегулируемых организаций арбитражных управляющих.

Регулирующий орган – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ на осуществление функций по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере несостоятельности/банкротства и финансового оздоровления.

Признаки несостоятельности банкротства:

1. Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей:

a. если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены;

b. и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества

2. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей:

a. Если соответствующие обязательства и/или обязанность не исполнены юридическим лицом в течении трех месяцев с даты когда они должны были быть исполнены

"Налоговый вестник", N 6, 2000

Крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляющим производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества, находящегося в его пользовании, в том числе в аренде, в пожизненном наследуемом владении или в собственности земельных участков. Членами крестьянского хозяйства считаются трудоспособные члены семьи и другие граждане, совместно ведущие хозяйство.

В соответствии со ст.1 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" [далее - Закон "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"] ведение хозяйства осуществляется на основе пользования земельным участком. Земельный участок может находиться у членов хозяйства в собственности как на праве аренды, так и на других законных основаниях: в пожизненном наследуемом владении или в собственности.

1. Выделение земельного участка

Работники колхозов и совхозов, а также сельские пенсионеры имеют право на земельную долю (пай) согласно Положению о реорганизации колхозов, совхозов и приватизации государственных сельскохозяйственных предприятий, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 04.09.1992 N 708. Согласно п.16 названного Положения в случае выхода из коллективных хозяйств они вправе требовать выделения земельного участка в натуре. Что касается негосударственных кооперативов, созданных после реорганизации колхозов и совхозов, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", согласно которому уставом сельскохозяйственного кооператива может быть предусмотрено право выходящего участника на получение земельного участка.

Для получения земли с целью создания фермерского хозяйства необходимо направить заявление в адрес общего собрания указанных организаций с просьбой о выделении участка. Размер земельного участка, предоставляемого выходящему участнику, не должен превышать размера земельной доли или земельного участка, который этот участник передал кооперативу при вступлении в него. Земельный участок бывшему члену колхоза, совхоза выделяется в соответствии с его долей в сельскохозяйственных угодьях этого коллективного хозяйства.

2. Получение земельного участка

Право на создание крестьянского хозяйства и на получение для этого земельного участка имеет любой дееспособный гражданин, достигший 18-летнего возраста, имеющий опыт работы в сельском хозяйстве, сельскохозяйственную квалификацию либо прошедший специальную подготовку. В случае наличия нескольких претендентов преимущественное право на получение земельного участка имеют граждане, проживающие в данной местности. Для некоторых категорий граждан: ветеранов Великой Отечественной войны, руководителей и специалистов сельскохозяйственных органов местного самоуправления, сельскохозяйственных специалистов, проработавших в колхозе или в совхозе не менее пяти лет, многодетных и приемных семей - законодательство устанавливает специальные преимущества в получении участков.

Для получения земельного участка с целью ведения фермерского хозяйства необходимо обратиться с заявлением к главе местной администрации. В случае если претендентов на получение окажется несколько, при отборе граждан, пожелавших вести крестьянское хозяйство, местная администрация вправе провести конкурс. Местной администрации также предоставлено право в определении конкретных условий, на которых будет выделен земельный участок. Предельная норма предоставления земли устанавливается нормативными актами субъектов Российской Федерации.

После этого администрация рассматривает заявление гражданина в месячный срок и выносит постановление о предоставлении или отказе в предоставлении земли.

3. Аренда земли

Наиболее часто применимым способом для получения земельного участка является получение земли на праве аренды посредством заключения договора аренды с собственником земли либо с арендатором, у которого есть право субаренды. При этом собственником земли может быть государство, организация (предприятие, учреждение) либо частное лицо. При заключении договора аренды земельного участка особенно тщательно необходимо подойти к его изложению и содержанию, оговорив при этом следующие условия: определение месторасположения участка, его границ; арендную плату; государственную регистрацию договора аренды.

Работы по определению границ участка выполняются районным комитетом по земельным ресурсам и землеустройству либо специализированными землеустроительными организациями, а также физическими лицами, имеющими лицензии на право выполнения таких работ. Выполненный план границ участка прикладывается к договору и является его неотъемлемой частью.

В обязательном порядке необходимо пройти государственную регистрацию договора аренды, которая осуществляется в учреждениях юстиции, а в тех субъектах Российской Федерации, где такие учреждения еще не созданы, можно обратиться в районный комитет по земельным ресурсам и землеустройству. Без такой регистрации в соответствии с нормами ст.ст.164, 165 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) сделка признается недействительной.

4. Правовой статус фермерских хозяйств

До принятия и введения в действие части первой ГК РФ крестьянские (фермерские) хозяйства образовывались как юридические лица в соответствии с Законом "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", который наделял крестьянские (фермерские) хозяйства правами юридического лица, осуществляющего производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и находящихся в его пользовании земельных участков, хотя хозяйство и было представлено отдельным гражданином, семьей или группой лиц.

Согласно названному Закону членами хозяйства считаются трудоспособные члены семьи и другие граждане, совместно ведущие хозяйство.

Крестьянское (фермерское) хозяйство регистрировалось органом местного самоуправления после выдачи государственного акта на право пожизненного наследуемого владения, собственности на земельный участок или подписания договора на аренду земельного участка. Органы местного самоуправления заводили на каждое крестьянское (фермерское) хозяйство регистрационную карточку и вносили его в похозяйственную книгу.

Имущество хозяйства принадлежало его членам на праве общей долевой собственности. При единогласном решении членов хозяйства имущество могло находиться в общей совместной собственности. Члены хозяйства осуществляли пользование общим имуществом по взаимной договоренности. Сделки по распоряжению таким имуществом имел право совершать глава хозяйства без особой на то доверенности либо доверенное лицо. При выходе одного из членов хозяйства из его состава основные средства производства разделу не подлежали, а часть имущества (вклад, доля, пай) могли компенсироваться деньгами. Порядок раздела имущества и выплаты компенсации устанавливались по взаимной договоренности всех членов хозяйства, а при ее отсутствии - судом, при этом срок выплаты компенсации не должен был превышать пяти лет.

Наследование имущества крестьянского хозяйства производится по правилам ст.27 и в соответствии с ч.3 ст.15 Закона "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", а наследование земельного участка и права аренды земельного участка - по правилам ст.ст.61 и 62 Земельного кодекса РСФСР.

С введением в действие части первой ГК РФ правовой режим имущества крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствии с п.1 ст.257 названного Кодекса определяется с иных позиций: оно принадлежит членам хозяйства на праве совместной собственности, если законом или договором между ними не установлено иное. Таким образом, правовая модель, которая была закреплена в Законе "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", в ГК РФ приобрела иной смысл. Если члены хозяйства желают использовать организационно - правовую форму юридического лица, то они должны создать для этого хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

Общим имуществом хозяйства являются также плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности хозяйства и используемые членами хозяйства по взаимной договоренности. Доли членов крестьянского (фермерского) хозяйства в праве совместной собственности на имущество хозяйства признаются равными, если соглашением между ними не установлено иное.

При выходе из хозяйства одного из его членов земельный участок и средства производства, принадлежащие крестьянскому (фермерскому) хозяйству, разделу не подлежат. В то же время вышедший из хозяйства имеет право на получение денежной компенсации, соразмерной его доле в общей совместной собственности на это имущество. Указанные правила подлежат применению и тогда, когда после смерти одного из членов хозяйства открывается наследство.

В соответствии с п.5 ст.6 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" преобразованию в хозяйственные товарищества, общества или кооперативы либо ликвидации до 1 июля 1999 г. подлежали индивидуальные (семейные) частные предприятия, а также предприятия, созданные хозяйственными товариществами и обществами, общественными и религиозными объединениями, благотворительными фондами, и другие, не находящиеся в государственной или муниципальной собственности предприятия, основанные на праве полного хозяйственного ведения. Крестьянские (фермерские) хозяйства, созданные до введения в действие части первой ГК РФ в соответствии с положениями Закона "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", под действие указанного положения не подпадают.

Положениями ГК РФ предусмотрены две возможные формы существования крестьянских (фермерских) хозяйств со дня введения в действие гл.4 ГК РФ. Согласно ст.23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства. Кроме того, в соответствии со ст.259 ГК РФ на базе имущества крестьянского (фермерского) хозяйства может быть создано хозяйственное товарищество или производственный кооператив. При этом правовой статус крестьянских (фермерских) хозяйств, созданных до введения в действие гл.4 ГК РФ, подлежит приведению в соответствие с указанными нормами.

Однако ни Федеральным законом от 30.11.1994 N 52-ФЗ, ни иными федеральными законами не установлены предельные сроки для приведения правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств в соответствие с положениями ГК РФ. Решение данного вопроса в настоящее время во многом зависит от местных властей. Следовательно, членам крестьянского (фермерского) хозяйства необходимо помнить, что в связи с тем, что конкретные сроки и порядок приведения правового статуса крестьянских (фермерских) хозяйств законами не определены, изменение статуса скорее является правом членов хозяйства, чем обязанностью.

Таким образом, до тех пор пока в законодательстве не будут установлены предельные сроки для приведения правового статуса, хозяйства могут продолжать заниматься деятельностью в качестве юридических лиц.

Для изменения правового статуса крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного до введения в действие части первой ГК РФ, его главе необходимо подать заявление на имя главы администрации района с просьбой о регистрации изменения. На основании заявления глава администрации издает распоряжение о регистрации изменения правового статуса хозяйства. С момента регистрации все права и обязанности прежнего хозяйства - юридического лица переходят к крестьянскому (фермерскому) хозяйству без статуса юридического лица, которому выдается новое свидетельство о регистрации хозяйства.

После регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства глава хозяйства обязан получить в регистрационной палате свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ) дано экономическое определение термина "индивидуальный предприниматель" - это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

После этого необходимо пройти процедуру постановки на учет в налоговых органах, внебюджетных фондах, органах статистики. Глава хозяйства приобретает статус индивидуального предпринимателя, а само хозяйство является особой формой предпринимательства и предполагает в своем составе наличие и других членов, которые также получают доход от деятельности.

Участники хозяйства договариваются о том, каким образом будет использоваться имущество хозяйства. Так, по общему правилу имущество хозяйства принадлежит его членам на праве общей совместной собственности, то есть без определения доли каждого из собственников в соответствии со ст.257 ГК РФ. Каждый член хозяйства вправе совершать сделки по распоряжению этим имуществом, если соглашением между ними не установлен другой порядок. Если же члены хозяйства желают заранее определить долю каждого в общем имуществе, они вправе составить и подписать соответствующее соглашение. Можно также договориться о том, как будут распределяться и использоваться плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности хозяйства.

При замене правового статуса крестьянского хозяйства - юридического лица на статус крестьянского (фермерского) хозяйства без образования юридического лица с регистрацией главы в качестве индивидуального предпринимателя происходит передача имущества от собственника крестьянского хозяйства - юридического лица в собственность индивидуального предпринимателя - физического лица. Такая передача не означает изменения или утраты имущественных прав членов хозяйства.

5. Налоговый учет

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Глава хозяйства, получивший свидетельство индивидуального предпринимателя, в течение 10 дней после государственной регистрации обязан подать заявление в налоговый орган по месту жительства о постановке на учет. Заявление о постановке на учет подается по форме N 12-2-1, утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц". К документам, обязательным к предъявлению и подтверждающим сведения Заявления, относятся:

• свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

Кроме документов, необходимых для постановки на учет, глава крестьянского (фермерского) хозяйства дополнительно представляет в налоговый орган документы, подтверждающие право владения землей и о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

При постановке на учет по месту жительства каждому налогоплательщику - физическому лицу присваивается единый по всем видам налогов и сборов на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

После завершения процедуры постановки на учет главе хозяйства выдается свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства, что служит основанием в подтверждении факта постановки на учет в налоговом органе.

В случае если глава хозяйства намерен осуществлять свою деятельность не по месту жительства, он обязан заполнить заявление о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства. В дальнейшем налоговый орган по месту жительства направит заверенную копию заполненного заявления в налоговый орган по месту осуществления деятельности и уведомит главу хозяйства о необходимости явки в налоговый орган по месту осуществления деятельности.

В налоговом органе по месту осуществления деятельности глава хозяйства предъявляет свидетельство о государственной регистрации; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства; паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; документы, подтверждающие право владения землей и о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

6. Совместная деятельность

Для достижения результата, а также эффективного решения общих проблем путем объединения совместных усилий в практической деятельности крестьянские (фермерские) хозяйства очень часто применяют такую форму договорных отношений с другими участниками хозяйства, как договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). Создание и ликвидация простого товарищества происходят без государственной регистрации.

Договоры простого товарищества заключаются в соответствии с гл.55 ГК РФ, когда двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключенного для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели.

При заключении договора простого товарищества должны быть решены вопросы, касающиеся денежной оценки вкладов; обязанностей товарищей по содержанию общего имущества и пользованию им; собственности; порядка возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей. Очень четко и конкретно необходимо также прописать и установить порядок ведения общих дел, ответственности товарищей по общим обязательствам, порядок распределения доходов и покрытия расходов и другие вопросы, необходимые для выполнения договора.

Ведение общих дел простого товарищества и учета доходов и расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов. Участники, ведущие общие дела, ведут учет доходов и расходов в одной Книге учета как по совместной деятельности, так и по деятельности, не связанной с выполнением работ по договору простого товарищества. Учет доходов и расходов в Книге ведется раздельно с тем, чтобы по окончании года можно было четко разграничить, какие доходы или произведенные расходы относятся к совместной деятельности, а какие к основной.

Доля дохода, причитающаяся каждому участнику простого товарищества, определяется исходя из общего дохода по данным учета за минусом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода от совместной деятельности. Доход, полученный в результате совместной деятельности, распределяется между участниками до налогообложения в соответствии с условиями договора.

По окончании года в декларации о доходах глава хозяйства отражает валовой совокупный годовой доход, полученный хозяйством в целом по основной и по совместной деятельности, аналогично подлежат отражению расходы, связанные с получением этих доходов от основной и совместной деятельности, произведенные хозяйством в целом.

Для выполнения работ, связанных с осуществлением совместной деятельности, простым товариществом могут привлекаться иные физические лица либо члены колхозного (фермерского) хозяйства. Поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, следовательно, оно не может являться работодателем для этих граждан, но на участниках договора лежит ответственность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с заработной платы и вознаграждений и взносов во внебюджетные фонды. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные в виде начисленной заработной платы, учитываются в расходной части декларации каждого в отдельности главы хозяйства в соотношении, предусмотренном в договоре о совместной деятельности.

7. Налогообложение доходов крестьянских (фермерских) хозяйств

Порядок налогообложения доходов крестьянских (фермерских) хозяйств, главы которых зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, аналогичен порядку, установленному для индивидуальных предпринимателей, с учетом особенностей, связанных с ведением сельскохозяйственной деятельности.

7.1. Подоходный налог

Объектом налогообложения глав крестьянских (фермерских) хозяйств, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, является совокупный доход, полученный в отчетном календарном году, уменьшенный на сумму установленных Законом РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" вычетов и льгот, а также расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от деятельности.

Учет полученных доходов и произведенных расходов, связанных с осуществлением деятельности хозяйства, производится в Книге учета доходов и расходов на основании соответствующих документов.

Книга в виде тетради, блокнота приобретается главой хозяйства и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью налоговой инспекции по месту учета. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью главы хозяйства и оттиском печати налоговой инспекции. В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основании первичных документов отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

В соответствии с пп."ш" п.1 ст.3 названного Закона в течение пяти лет (начиная с года образования хозяйства) не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полученные в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности. Указанная льгота также предоставляется членам крестьянского (фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства в качестве индивидуального предпринимателя.

Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в общеустановленном порядке.

В случае если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства, полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, разделение общего дохода каждого члена хозяйства для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от несельскохозяйственной деятельности.

Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских (фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других предприятий, учреждений и организаций.

Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства является год государственной регистрации хозяйства.

По истечении пяти лет после регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства налогообложение главы хозяйства производится в порядке, установленном для индивидуальных предпринимателей, но в декларации о доходах глава хозяйства отражает доходы, полученные хозяйством, и фактические расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов и произведенные хозяйством в целом.

Кроме того, глава хозяйства вместе с декларацией о доходах представляет в налоговую инспекцию отчет по форме 5-КХ для правильного расчета налогооблагаемого дохода, в котором отражаются результаты деятельности крестьянского хозяйства и учитываются соответствующие хозяйственные операции, связанные с производством сельскохозяйственной продукции.

Подоходным налогом облагается совокупный годовой доход, полученный хозяйством, который представляет собой разницу между валовым доходом, полученным в течение календарного года, и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода. Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.

Налог уплачивается авансовыми платежами (15 июля, 15 августа и 15 ноября) равными долями от годовой суммы налога, исчисленной за истекший год, а по вновь образованным хозяйствам - от предполагаемой суммы дохода за текущий год. Уплата подоходного налога и авансовых платежей налога производится на основании платежного уведомления, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог. В налоговом уведомлении указываются размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога.

Пересчет по фактически полученному совокупному доходу за истекший год должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. На суммы доплат по подоходному налогу, выявленному по результатам камеральной проверки, налоговым органом направляется главе хозяйства требование об уплате соответствующей суммы подоходного налога и пени.

7.2. Группировка затрат по элементам

В целях упорядочения учета и в соответствии с их экономическим содержанием главам крестьянских (фермерских) хозяйств затраты следует группировать по следующим элементам:

материальные затраты;

амортизация основных средств, малоценных предметов и нематериальных активов;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

прочие затраты.

Рассмотрим подробнее составные части каждого элемента затрат.

7.2.1. Материальные затраты

Стоимость потребленных на производство продукции предметов труда (материалов) (в отличие от основных средств) полностью включается в затраты на производство продукции. В процессе производства материалы играют различную роль: одни, входя в продукт, составляют его основу, другие способствуют образованию продукта. Поэтому все материалы делятся на сырье, основные материалы и вспомогательные материалы.

В составе материальных затрат отражаются:

стоимость приобретенных материалов и сырья, которые входят в состав изготавливаемой продукции (товаров) или используются при проведении работ, оказании услуг;

стоимость покупных изделий (в том числе полуфабрикатов, комплектующих изделий, тарных материалов), используемых в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг) и для упаковки продукции (товаров);

стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда, МБП, которые списываются в расход по мере их отпуска в производство или эксплуатацию и включаются в состав расходов путем начисления износа;

вспомогательные материалы, которые содействуют созданию продукции.

Материальные затраты следует отражать по фактической цене приобретения; их стоимость должна быть подтверждена документально.

Документами, подтверждающими материальные затраты, являются товарные чеки, счета, торгово - закупочные акты, накладные на отпуск товара с учетом кассовых чеков или корешков приходных кассовых ордеров, подтверждающих оплату данного товара, банковские документы, подтверждающие их безналичную оплату, свидетельствующие о фактически произведенных расходах.

Готовая продукция отражается по фактической стоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на ее производство.