Покупка/продажа лизинговой сделки может быть интересна различным ее участникам по разным причинам.

Старый лизингодатель может быть заинтересован заработать премию при продаже сделки, высвободить лимит на заемщика, на отрасль, избавиться от потенциально проблемной сделки, рефинансировать короткие кредиты или несбалансированный кредитный портфель.

Покупатель — новый лизингодатель — может увеличить портфель, войти в новый сегмент рынка, снизить административные издержки на покупку/регистрацию имущества. Лизингополучатель заинтересован в возможности реструктурировать лизинг / увеличить срок лизинга, снизить ставку, комплексно профинансировать старые и новые проекты, снизить расходы по администрированию портфеля.

В отличие от кредита купить портфель в лизинге при нежелании кредитора — лизингодателя очень сложно. При таком сценарии возможна реализация только возвратного лизинга.

Рефинансирование лизинга предполагает заключение договоров купли продажи с элементами цессии. Эта сделка смешанная, но называется цессией, поскольку с налоговой точки зрения купля-продажа не подразумевает сохранение коэффициента ускорения амортизации 3, тогда как уступка прав и обязанностей по договору лизинга с одновременной продажей имущества (т. е. замена Лизингодателя) дает право и на налоговую преференцию.

Анализ существующих договоров лизинга

На данном этапе стороны определяют как прописаны условия расторжения сделки лизинга (досрочного выхода), так как от этого зависит экономический эффект сделки для клиента. Досрочный выкуп может быть в принципе не предусмотрен договором лизинга. В этом случае клиент должен будет обсудить с лизинговой компанией условия выкупа имущества и цену выкупа. Досрочный выкуп может предполагать некую «штрафную санкцию». Тут также важна позиция клиента в части готовности ее заплатить и лизинговой компании в части готовности ее уменьшить. К договору лизинга может существовать «график досрочного выкупа», т. е. некий график, по которому в любой момент клиент может выкупить имущество по договору лизинга. В этом случае необходимо понимать как сформирован данный график, так как ничто не мешает сторонам его пересмотреть или изменить согласованную величину в меньшую сторону, если в сумму «цены досрочного выкупа» включено слишком много по сравнению с остатком невыплаченного по кредиту долга.

Освобождение имущества из-под залога лизинговой компанией

Это краеугольный камень сделки, так как новый лизингодатель предпочитает платить за имущество после его передачи в собственность причем необремененного, а старая лизинговая компания не может его передать в собственность необремененное, не погасив соответствующий кредит в своем финансирующем банке. Задача этого этапа максимально сжать по времени эти процессы до 1-2 дней — т. е. до уровня одновременности. Но при ситуации, когда имущество требует обязательно регистрации (недвижимость) эти процессы объективно распадаются по времени на месяц, а то и более. В результате необходимо регулировать риски, возникающие на этапе рефинансирования.

Заключение договоров купли продажи/цессии

Если отношения с лизинговой компанией мы оставляем за рамками сделки, т. е. реализуется «возвратный лизинг» то заключается простой договор купли продажи с лизингополучателем и договор лизинга с ним же.

Если в сделке участвует и продавец и покупатель, то договор заключается обычно трехсторонний — прежний лизингодатель, новый лизингодатель и клиент. С лизинговой компанией заключается специальный договор, который носит двойственную природу — Купли-Продажи и Цессии. Т. е. по нему переходит не только право собственности на имущество но и права и обязанности по договору лизинга, т. е. происходит смена лизингодателя. В рамках данного договора регулируются все отношения по просрочке платежей, если она имела место быть.

Одним из непростых вопросов является регулирование незачтенного аванса или задатка в сделке, т. е. кто после замены лизингодателя должен будет эту сумму. Обычно в этом же договоре предусматривается условие «о переводе долга». Затем с новым лизингополучателем заключается дополнительное соглашение, изменяющее условия основного договора лизинга, по которому новая компания стала лизингодателем (иногда меняется весь договор лизинга) и меняется график лизинговых платежей.

При покупке лизинговой сделки есть некоторые риски, которые надо учитывать:

• Риск двустороннего формата сделки (без участия лизингополучателя) и оспаривания лизингополучателем или поручителем такой сделки. Несмотря на то, что в сделке по покупке передаются и права и обязанности (например передать имущество в собственность) цессия в силу закона возможна без участия лизингополучателя. Достаточно уведомления лизингополучателю и поручителям. Подписание соглашения с лизингополучателем исключает риск.
• Риск оспаривания лизингополучателем лизинговой сделки, заключенной с первоначальным лизингодателем. Требуется в таком случае правовая экспертиза первоначальной сделки. Проверка надлежащего ее одобрения.
• Риск оспаривания кредитором-лизингополучателем одностороннего изменения должника в части незачтенного аванса, что противоречит ГК. Отношения по незачтенному авансу должны быть отрегулированы между старым и новым лизингодателем. В худшем случае у лизингополучателя остается возможность привлечь после расторжения сделки старого лизингодателя как солидарного ответчика по возврату аванса. Поэтому и жеально, тогда в таких сделках отсутствует не зачтенный аванс.

Можно ли ООО передать свои права и обязанности по договору цессии физическому лицу?

Уступка права требования по договору лизинга. Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю? Как определить рыночную цену товаров?

Вопрос: ООО "Х" заключило договор на приобретение легкового автомобиля для служебных целей в лизинг стоимость 5583454 руб.(в т.ч.НДС 18%). По договору лизинга автомобиль будет учитываться на балансе лизингодателя, срок лизинга 12 месяцев, вид графика убывающие платежи, выкупной платеж 1% 50000 руб. В течение 9 месяцев ООО "Х" оплатило лизинговые платежи в сумме 5478797 руб. (в т.ч.НДС 18%), уменьшило на лизинговые платежи налогооблагаемую прибыль и поставила в зачет суммы НДС, учитывала расходы на ГСМ. С 10 месяца лизинговая компания предлагает ООО "Х" заключить договор цессии с физическим лицом на остаток лизинговых платежей -54657 руб. и на выкупной платеж 50000 всего на 104657 руб. (в т.ч.НДС18%), и по истечении договора лизинга лизингодатель переоформляет автомобиль на физическое лицо. Физическим лицом будет выступать сотрудник ООО "Х" и он же учредитель организации (50% уставного капитала). Может ли ООО "Х" передать свои права и обязанности по договору цессии физическому лицу?

Ответ: Да, Вы вправе передать физлицу по договору уступки права требования все свои права, вытекающие из первичного договора лизинга, а также обязанности погасить остаток лизинговых платежей и оплатить выкупную стоимость, но необходимо соблюсти ряд условий, во избежание претензий со стороны налоговых органов.

п. 2 ст. 615 ГК РФ п. 1 ст. 389 ГК РФ, ). При этом, переуступка возможно и физлицу, никаких запретов на этот счет законодательство не предусматривает.

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга » Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму» – отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю.

В рамках договора лизинга передаются не только права, но и обязанности по договору. Права заключаются например, в использовании предмета лизинга в течение определенного времени или право выкупа предмета лизинга по окончании договора или досрочно. А обязанности заключаются в оплате оставшейся части лизинговых платежей и выкупной стоимости.

При этом, необходимо обратить внимание на следующее:

Данная сделка однозначно вызовет интерес налоговых органов, которые в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ, ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 могут в данной сделке увидеть необоснованную налоговую выгоду и посчитать, что учредитель фактически приобретал автомобиль себе в собственность через организацию, и если им это удастся доказать, то они исключат расходы организации и вычеты по НДС, а также, вменят учредителю доход.

Кроме того, большое внимание необходимо уделить цене сделке. Соответствие цены сделке должно соответствовать рыночному уровню цен в контролируемых сделках. Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям. То есть, учредитель и организация являются взаимозависимыми лицами, соответственно при продаже учредителю прав на уплату последнего платежа и выкупной стоимости по цене ниже рыночной цены автомобиля, у учредителя возникнет материальная выгода с разницы между рыночной стоимостью и ценой приобретения, которая облагается НДФЛ по ставке 35%.

Обоснование

Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю

Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

Когда стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми

Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.

На практике наиболее сложным является определение долей взаимного участия организаций в уставных капиталах друг друга. Между тем от правильной оценки этих долей зависит, являются ли стороны сделки взаимозависимыми и должны ли они соблюдать правила ценообразования для целей налогообложения.

В налоговом законодательстве есть следующие понятия, используемые для определения взаимозависимости: доля участия, которая в свою очередь формируется исходя из доли прямого участия и доли косвенного участия.

Доля прямого участия определяется как:

• доля непосредственного участия одной организации (физического лица) в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;
• непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля голосующих акций другой организации.

Если долю непосредственного участия в уставном капитале (долю голосующих акций) определить нельзя, долю прямого участия рассчитайте пропорционально общему количеству участников.

Если акции (доли) входят в состав активов российского инвестиционного или негосударственного пенсионного фонда, долю прямого участия определите пропорционально доле участия в фонде (доле имущества, вносимого во вклад). Если таким способом определить долю невозможно, то рассчитайте ее пропорционально количеству лиц в фонде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

Косвенное владение долей означает участие одной организации (физического лица) в другой организации через последовательную цепочку организаций. Доля косвенного участия в последнем звене цепочки определяется как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в следующем звене. Например, для цепочки, в которую последовательно входят четыре организации – «А», «Б», «В» и «Г», долю участия организации «А» в организации «Г» нужно определять по формуле:

В более сложных ситуациях, когда организация является звеном нескольких последовательных цепочек, для определения косвенного участия произведения долей по каждой цепочке суммируются.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России .

При определении доли участия лица в организации учитывайте участие в ней:

• через иностранные структуры без образования юридических лиц;
• через иностранные организации, для которых не предусмотрено участие в капитале (отсутствует уставный капитал или фонд).

Этот порядок применяется, если лицо признается контролирующим лицом этих структур. Долю участия определите в общем порядке . При этом учитывайте следующую особенность. Если структуру контролируют несколько лиц, то долю участия определяйте пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. Если размер вклада определить нельзя, долю рассчитайте пропорционально количеству контролирующих лиц.

Постановление

Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды

Постановление Пленума ВАС РФ, ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды

В целях обеспечения единообразия судебной практики при оценке арбитражными судами доказательств обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на основании статьи 13 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации" постановляет дать следующие разъяснения.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.174

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:
невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:
создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
взаимозависимость участников сделок;
неритмичный характер хозяйственных операций;
нарушение налогового законодательства в прошлом;
разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
осуществление расчетов с использованием одного банка;
осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.17

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.540

При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам ( (далее - ГК РФ), мнимые и притворные сделки () являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ . 195

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.2560
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.7
Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.6657
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.357
При этом судам следует иметь в виду, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Иногда происходят такие случаи, когда лизингополучатель (компания или ИП), получив предмет лизинга в пользование, по истечении определенного срока, больше в нём не нуждается. Или же из-за финансовых проблем не может платить за владение имуществом.

Тогда возможен вариант перевода долга лизингополучателя по существующему лизинговому договору на другое лицо. Перевод долга позволяет третьим лицам получить права и обязанности от первого лизингополучателя на объект финансовой аренды по лизинговому договору.

Рассмотрим сам процесс переуступки по договору лизинга и список необходимых для оформления официальных бумаг.

Что такое лизинговая сделка?

Понятие лизинговой сделки описано в статье 665 ГК РФ . По договору финансовой аренды лизинговая компания приобретает в собственность имущество у продавца и передает этот объект в пользование клиенту на конкретный срок.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи: транспорт, оборудование, помещения и т.д. Права на имущество остаются у владельца, то есть у лизинговой компании. Клиент (лизингополучатель) имеет только право владения и пользования имуществом, но полностью распоряжаться, например, продавать имущество не может.

Лизинговый договор также может предусматривать передачу права собственности клиенту (лизингополучателю).

Перевод долга и сублизинг - это одно и то же?

Перевод долга не стоит сравнивать с сублизингом.

Сублизинг – это вид имущественного поднайма, которое было приобретено в лизинг.

Третьи лица получают от лизингополучателя в пользование предмет лизинга перед этим заключив соглашение, в котором указываются размеры необходимых выплат и сроки сублизинга.

Получатель сублизинга не имеет перед лизинговой компанией никаких обязанностей, правовые отношения возникают только с лизингополучателем.

Перевод долга в рамках лизинговой сделки

Важным условием при передаче долга третьему лицу является согласие лизинговой компании. Если согласия нет, то заключать договор о переводе долга нельзя.

Замена лизингополучателя и оформление нужных бумаг требует определенных действий:

1. Лизингополучатель обращается к лизинговой компании с письменным запросом на перевод долга по договору лизинга на третье лицо.
2. Запрос рассматривается лизингодателем, затем им же подготавливается письменный ответ.
3. На основании положительного ответа от лизинговой компании заключается соглашение между лизингодателем, лизингополучателем и третьим лицом (новым лизингополучателем).

Ещё раз отметим, что сделка не может состояться, если ответ лизинговой компании будет отрицательным.

Что нужно для переоформления сделки?

• Договор о переводе предмета лизинга на новое лицо. Заключается дополнительный договор, который прикрепляется к уже заключенному между первым получателем лизинга и лизинговой компанией.
• Акт приема-передачи
• Дополнительные документы на предмет лизинга. Например, ПТС на автомобиль.
• Документы компании, которая выступает в качестве нового получателя:
• Обязательно нужна государственная регистрация, копия устава и документ о постановке на регистрационный и налоговый учет.
• Официальные бумаги, показывающие финансовое состояние нового лизингополучателя:
• Выписка с расчетного счета;
• Бухгалтерская отчетность;

Переуступка с заменой лизингодателя

Уступка прав по договору лизинга возможна как на стороне лизингополучателей, так и на стороне лизингодателей.

Владелец имущества после сделки передает все обязанности и права по договору лизинга новой лизинговой компании. После передачи прав и обязательств, лизингополучатель осуществляет все выплаты по договору лизинга на счет новой лизинговой компании.

Каких-то дополнительных выгод для лизингополучателя такая процедура не даёт, так как все условия прописанные в первоначальном договоре сохраняют свою силу.

Заключение

Перевод долга по лизинговому договору помогает совершить правопередачу предмета лизинга от старого к новому лизингополучателю, или же к новому лизингодателю. В любом случае, необходимо заключать соответствующий договор и следовать его условиям.

Общество с ограниченной ответственностью - 1 (Упрощенная система налогообложения) заключило Договор лизинга № ХХХ от 15.12.201Х г. с правом перехода права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора лизинга при условии полного исполнения Лизингополучателем всех принятых на себя денежных обязательств по Договору лизинга.

ООО-1 планирует заключить соглашение об уступке (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга Обществу с ограниченной ответственностью - 2 (Общая система налогообложения). Предмет лизинга (объект основных средств - движимое имущество) учитывается на балансе лизингополучателя. Выкупной платеж в договоре лизинга отдельно не выделен.

Договорная стоимость перенайма лизингового имущества составляет 1 000 руб. (в том числе НДС 152,54 руб.).

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации ООО-2 отразить операцию по договору об уступке прав и обязанностей по договору лизинга, принять к учету предмет лизинга?

Как будет отражено в бухгалтерском и налоговом учете лизинговое имущество после окончания договора лизинга и перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2)?

Гражданско-правовые особенности договоров лизинга определены § 6 гл. 34 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) и положениями Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (Закон № 164-ФЗ). Таким образом, лизинг является частным случаем договора аренды.

По соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе любой из сторон договора лизинга (это право вытекает из норм п. 4 ст. 421 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга подробно описан в Приказе Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (Указания № 15). Однако, при применении положений данного Приказа, необходимо иметь ввиду, что последняя редакция данного документа была принята в 2001 г, после чего изменения в него не вносились. В связи с существенными изменениями в законодательстве по бухгалтерскому учету, произошедшими с 2001г., руководствоваться порядком, изложенным в Приказе, необходимо с учетом этих изменений.

1. В результате заключения договора уступки (цессии) прав и обязанностей по договору лизинга ООО-2 становится новым лизингополучателем и в его бухгалтерском и налоговом учете данные операции отражаются следующим образом:

Т.к. лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается им на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая, в данном случае, равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (оставшейся суммы, подлежащей уплате ООО-2 лизингодателю) (без учета НДС) (п. п. 4 , , ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний N 15).

Амортизация по предмету лизинга для целей бухгалтерского учета начисляется новым лизингополучателем ООО-2 в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

Для целей налогового учета в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

Таким образом, налоговый расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:

Амортизационных начислений;

Лизинговых платежей за минусом амортизационных начислений.

В случае, если в договоре лизинга сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга не указана, считаем, что для целей налогового учета будет правильным не признавать предмет лизинга амортизируемым имуществом и учитывать в составе прочих расходов всю сумму лизинговых платежей.

2. Плата за получение прав по договору лизинга (стоимость перенайма лизингового имущества) учитывается в бухгалтерском учете ООО-2 в составе расходов.

Действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета, не предусматривают специального порядка учета расходов на перенайм лизингового имущества, при этом по своему экономическому смыслу указанные расходы относятся ко всему оставшемуся сроку действия договора лизинга.

Считаем, что указанная плата может отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату подписания договора цессии (уступки прав по договору лизинга) на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Вместе с тем организация вправе включать плату за приобретение прав по договору лизинга в состав расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (особенно, если стоимость перенайма является существенной). Такой вариант учета возможен на основании норм п. 19 ПБУ 10/99 и п. 8.6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Выбранный порядок учета платы за перенаем предмета лизинга должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)).

Что касается налогового учета стоимости перенайма, то в НК РФ также не установлено специального порядка учета таких расходов. Однако в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В связи с этим, по нашему мнению, ООО-2 может учесть плату за право перенайма в составе расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии экономической обоснованности этой платы. При этом, согласно разъяснениям налоговых органов, плата за перенаем учитывается в составе расходов равномерно в течение оставшегося срока действия договора аренды (см. Письма УМНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/20573 , от 27.01.2004 N 26-12/5331).

Обратите внимание : Из вопроса не совсем понятно, почему в договорной стоимости перенайма лизингового имущества выделен НДС, если ООО-1 применяет упрощенную систему налогообложения (согласно ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость). Однако, если ООО-1 является плательщиком НДС и представит ООО-2 все, определенные НК РФ документы (сумма НДС будет выделена в договоре цессии, выставлен надлежащим образом оформленный счет-фактура и т.п.), то ООО-2 будет иметь право предъявить соответствующую сумму НДС к вычету (ст. 171 НК РФ). В противном случае стоимость перенайма должна быть указана без выделения НДС и подлежит включению в состав расходов в полной сумме.

Все прочие операции, связанные с лизингом, отражаются в учете ООО-2 в соответствии с общепринятыми для лизингополучателя правилами бухгалтерского учета.

В случае возникновения постоянных и/или временных разниц между бухгалтерскими расходами и расходами, принимаемыми для целей налогообложения, образовавшихся в результате применения различных правил признания расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах в бухгалтерском учете возникает необходимость отражения временных и постоянных налоговых активов и обязательств в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

3. Что касается порядка отражения в бухгалтерском учете лизингового имущества после окончания договора лизинга и перехода права собственности к новому лизингополучателю (ООО-2), то данный порядок не содержит особенностей, связанных с получением прав и обязанностей лизингополучателя по договору переуступки: если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Для налоговых целей организация может учесть в расходах сумму, не превышающую общую сумму лизинговых платежей по договору (п.5 ст. 252 НК РФ), поэтому после окончания срока действия договора лизинга начисление амортизации для целей налогового учета прекращается.

Некоторые ситуации, возникшие у лизингодателя или лизингополучателя в отношении сделки либо в течение периода действия договора по лизингу, требуют переуступить права и обязанности третьим лицам.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Каждому лизингополучателю необходимо знать, как и когда он имеет право переуступать свои обязательства другому пользователю автомобиля.

Грамотный подход к переоформлению лизингового договора избавит стороны соглашения от многих неприятностей, а юридическая сторона документов не будет конфликтовать с законодательством РФ.

Что это такое

Переуступка прав по лизинговому соглашению – это передача право пользования лизинговым имуществом третьему лицу со стороны лизингополучателя со всеми вытекающими последствиями, платежными и иными обязательствами.

Когда наступает у основного пользователя автомобилем, оформленным в лизинг, такое время, когда он не может дальше платить аренду или остаточную (выкупную) стоимость авто, тогда он вправе отдать (переуступить) такое пользование другому желающему.

Но сделать это можно исключительно с разрешения лизингодателя, как утверждается в , который редактировался последний раз 03.07.16 г. Закон так и называется «О лизинге (финансовой аренде)».

Понятия и термины, которыми пользуются юридически грамотные специалисты, в случаях оформления или консультирования по переуступке лизинга, многогранны.

В каждом из определений имеется своя специфика, но каждое годиться для того, чтобы называться переуступкой прав по финансовой аренде автотранспортных средств. Чтобы не запутаться, нужно просто знать эти понятия.

Рассмотрим, какие могут фигурировать термины в данном случае, которые используются при переуступке прав по лизингу:

1. Цессия – переуступка договорных прав по оплате долгов.
2. Сублизинг – поднайм (один из его разновидностей) лизингового предмета договора, когда основной лизингополучатель передает право пользования автомобилем и осуществления арендных, выкупных платежей другим лизингополучателям (или одному пользователю) по соглашению сублизинга
3. Переуступка прав по лизинговому соглашению (перенаем) – передача арендатором объекта вместе с правами пользования им второму арендатору.
4. Купля-продажа сделок по лизингу – передача факта пользования второму арендатору от первого вместе с сопровождающимся при этом денежном вознаграждении и компенсации тех сумм, что уже ранее были выплачены арендодателю первым пользователем его имущества.

Одним словом, получается, что переуступка – это частичная передача прав третьему лицу, а перенаем – это полная передача прав третьему лицу.

Любая переуступка прав по договору лизинга автомобиля, каким бы словом она ни называлась, будет осуществляться по одинаковой схеме.

Переуступка может быть оформлена в виде продажи лизинга, а может быть просто выполнена в форме передачи путем заключения отдельного договора сублизинга.

И право требовать оплату долга у лизингодателя переносится на второго лизингополучателя – третьего лица по договорным отношениям.

После заключения такого договора прежний аннулируется целиком и полностью только после полного погашения долга лизингодателю.

Окончательно договора прекращают действовать тогда, когда имущество лизинговой компании будет ей возвращено обратно в надлежащем состоянии или окончательно выкуплено по остаточной его стоимости третьим лицом.

Также при этом должны быть выполнены все финансовые обязательства перед компанией. Скопление долгов, какие-либо недоплаты, порча имущества или недоплата страховых взносов – все это может повлечь за собой санкции, штрафы, неустойки, которые лизингодатель имеет право начислить на последнее лицо, с которым заключался сублизинговый договор.

Выходит, что при такой передаче прав и имущества в пользование третьему лицу, первичный лизингополучатель все равно ответственен перед лизингодателем за отчисление прибыли на его счет (на счет лизинговой компании).

В каких случаях осуществляется

Переуступку могут совершать как лизингополучатели, так и лизингодатели. В идеальном варианте такие тонкости сделки лучше сразу подробно обсудить при первичном заключении договора и прописать их условия в самом тексте документа.

Чтобы иметь полную картину и представление о тех случаях, когда обычно применяется подобный механизм переоформления лизинга, рассмотрим таблицу.

В каких случаях происходит переуступка прав лизингополучателем, а в каких – лизингодателем:

Стоит отметить, что самое главное при любых обстоятельствах стороны должны письменно предупреждать друг друга о том, что планируется уступка прав третьим лицам по соглашению о лизинге авто.

В идеале лучше всего делать это за 2 недели 30 дней до фактической передачи машины в третьи руки. И лучше пользователю ТС вообще не передавать чужое имущество третьему лицу, если он еще не получил на это согласия его владельца.

Что нужно для проведения переуступки лизинга авто

На основании п. 2 ст. 8 правового положения №164-ФЗ передавать право пользования и выполнения арендных обязательств основной лизингополучатель имеет только при согласии лизингодателя.

Для этого, прежде всего, клиенту нужно уведомить лизинговую компанию о своем намерении передать третьему лицу объект договора вместе с сопутствующими обязательствами.

То же самое должен сделать и лизингодатель, если захочет что-то поменять в условиях договора, заключенного с пользователем.

Третья сторона должна сдать такой же пакет бумаг, что когда-то сдавал и лизингополучатель. На проверку лизинговой компанией документов обычно уходит 3 дня, затем оформляется с новым арендатором договор.

Как правильно оформить

Алгоритм оформления такой передачи состоит в следующем:

1. Клиент обращается к лизингодателю в письменной форме, уведомляя его о том, что он намеревается передать объект договора вместе с правами арендатора в обязательство и права третьему лицу.
2. Лизингодатель рассматривает предложение и дает свое согласие, которое также оформляется в письменном виде.
3. После получения согласия от лизинговой компании, стороны встречаются для совершения новой сделки – передачи в поднайм имущества владельца – лизинговой компании.
4. Сделка скрепляется сублизинговым, дополнительным или отдельным договором – в зависимости от условий сделки.

Оформление письменного уведомления клиентом лизингодателя осуществляется путем подачи специального заявления в свободной форме.

Документ составляется в обязательном порядке на имя руководителя организации, с которой у клиента заключалось лизинговое соглашение.

Также обязательно следует указать целиком и полностью будут переданы права третьему лицу, либо частично.

Например, когда совершается переуступка прав лизинга грузового автомобиля (или легкового) с частичной передачей обязательств, то тогда основной долг первого пользователя перед владельцем имущества состоит в подотчетности по денежным средствам, выплатам.

Отношения с лизингодателем у основного лизингополучателя не прекращаются, клиент контролирует другого клиента для того, чтобы лизингодатель исправно получал на свой счет свою прибыль.

Когда совершается полная передача прав по , тогда сублизингополучатель (третье лицо) сам отчитывается по всем выплатам. Поэтому эта деталь в заявлении должна быть отражена четко и ясно.

Для примера о переуступке лизинга мы предлагаем рассмотреть один из вариантов ее оформления – сублизинг.

Договор сублизинга имеет свою специфику и состоит из классических пунктов, которые обычно встречаются в соглашениях поднайма, со следующим содержанием:

1. Первый абзац представительский, где краткой стороны указывают свои названия, наименования либо Ф.И.О.
2. Первый пункт – кратко об имуществе, передаче конкретному лицу, копиях договора.
3. Второй пункт – подробно расписывается процедура передачи, принятия имущества, а также риски его порчи.
4. Третий пункт – здесь должна словами стоять сумма договора лизинга, а также кратко указывать порядок платежей сублизингополучателем.
5. Четвертый пункт – фиксируются права, обязанности третьего лица в отношении принятого им имущества и ответственности перед лизинговой компанией.
6. Пятый пункт – указывается, что лизингополучатель – основной наемщик имущества, не реже 1-го раза в месяц должен проверять целостность и исправность имущества, являющегося объектом соглашения. При этом субнаниматель не должен ему в этом препятствовать.
7. Шестой пункт – регламентируется мера ответственности для всех сторон.
8. Седьмой пункт – прописывается, в каких случаях возможно прекращение и расторжение настоящего договора.
9. Восьмой пункт – обе стороны – лизингополучатель и сублизингополучатель обязаны обменяться реквизитами друг с другом, а субарендатор обязан еще и 1 раз в месяц отчитываться перед арендатором по полученной прибыли от пользования имуществом лизингодателя.
10. Девятый пункт – обговаривается, как действовать в обстоятельствах, классифицируемых как имеющие непреодолимую силу.
11. Десятый пункт – срок действия документа (настоящего соглашения), а также, в каком порядке вносятся изменения по данному соглашению.
12. Одиннадцатый пункт – спорные моменты и их разрешение.
13. Завершается содержание договора указанием банковских и юридических реквизитов, подписями сторон и оттисками фирменных печатей.

Переуступка может оформляться также еще и дополнением к основному, лизинговому (арендному) договору. Часто в юридической практике также встречается заключение дополнительного соглашения.

Однако обычно такие документы уместно составлять тогда, когда вторичный арендатор не будет самостоятельным во всех отношениях по выполнению лизинговых обязательств, будет подотчетен лизингополучателю, а тот, в свою очередь – лизингодателю.

Если же происходит полная передача всех прав и пользование имуществом с целостной отчетностью третьего лица непосредственно перед арендодателем, то тогда перенаем проще оформить путем расторжения договора с первым арендатором и заключения нового договора со вторым арендатором, которому переуступают такие права.

Нужно отметить, что длительность периода действия такого договора, не может по п. 2 ст. 615 ГК РФ превышать срок действия договора лизинга, составленный и заключенный с первым арендатором.

Кроме того – будет расторгнут , вслед за ним автоматически утрачивает свою юридическую силу сублизинговый договор ().

К общим лизинговым платежам, которые фигурируют по договору сублизинга, должны относиться следующие виды платежей, относящиеся к общей сумме лизинга:

• суммы, что нужно оплатить лизингодателю в качестве покрытия его затрат, которые были им ранее совершены во время покупки имущества;
• суммы, идущие как затраты лизингодателя при последующей передаче имущества в финансовую аренду;
• суммы, являющиеся покрытием иных затрат лизингодателя, касающиеся имущества, ушедшего в аренду к пользователям;
• суммы доходов, которые арендаторы обязаны оплачивать арендодателю.

При этом берется за основу та общая сумма платежей, которая изначально была установлена по договору лизинга с первым арендатором имущества.

Эта сумма действует весь период, пока будет открыт договор лизинга, служащий основанием для заключения договора подлизинга (сублизинга). Все эти нюансы отражены в . Это все лизинговые платежи.

Но не нужно забывать, что существует еще и остаточная стоимость имущества, которая интересна тем, кто хочет окончательно выкупить его у владельца.

В целом к переуступке можно отнести несколько видов сделок – это перенайм и поднайм, а также продажа долгового обязательства.

Переуступаться может как просто аренда (с правом выкупа имущества в дальнейшем, либо без наличия такового), так и накопившаяся задолженность, которую допустил основной арендатор.