В целях помощи развития малого бизнеса, законодательством была сформулирована упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ). Она относится к одному из видов режимов льготного налогообложения, которые позволяют в значительной степени уменьшить налоговую нагрузку на субъект бизнеса и упрощают порядок составления и сдачи налоговых отчетов.

Упрощенная система налогообложения в 2019 году, так же как и в предыдущих годах, согласно НК РФ предполагает два вида объектов для исчисления налогов:

• УСН Доходы – применяется ставка 6%.
• УСН Доходы за минусом произведенных расходов – применяется ставка 15%.

Внимание! Независимо от вида объекта налогоплательщики должны раз в год отчитываться в ИФНС по этой системе, а ежеквартально производить авансовый платеж по УСН.

По Доходам

Если налогоплательщик выбирает систему УСН с объектом исчисления «Доходы», то для исчисления обязательного платежа ему нужно проводить учет поступлений на счет банка и в кассу, являющимися выручкой ООО или ИП.

Федеральным законодательством в этом случае определяется ставка налога в размере 6 %. Из размера ставки второе название системы УСН 6 процентов.

Региональные органы власти могут принимать решение о понижении ее в пределах своих территорий. Учет доходов ведется в специальном регистре – книга учета доходов и расходов (КУДиР), где заполняется только доходная часть.

Внимание! в 2019 году для ИП и организаций является наиболее простой системой – ее лучше применять, когда доля доходов небольшая или их не возможно документально подтвердить.

Доходы уменьшенные на величину расходов

УСН доходы минус расходы предполагают, что базой для расчета выступает не полностью выручка, а уменьшенная на фактически оплаченные расходы. Однако, нужно обязательно помнить, что здесь есть ограничения. К учету могут приниматься только те затраты предприятия, если они указаны в закрытом перечне НК РФ. Затраты нужно принимать к учету только если они были фактически оплачены.

Для исчисления используется ставка в размере 15%, поэтому ее часто еще называют УСН 15%. Регионам также дано право снижать ее в пределах своих границ для стимулирования приоритетных для них видов деятельности и поддержания небольших организаций и предпринимателей.

На этой системе налог необходимо платить, даже если расходы превысят сумму полученных доходов и будет получен убыток. Его называют минимальный налог по УСН доходы минус расходы.

Фиксация показателей ведется в КУДиР, где в отличии от УСН 6 процентов для ООО и ИП, нужно заполнять не только сведения о поступлениях, но и произведенных затратах.

Внимание! для налогоплательщиков предоставляет наибольшее уменьшение нагрузки по налогам, поэтому она более выгодна. Но применять ее рационально, если величина расходов составляет 50-60% от суммы доходов.

Особенности налогообложения на УСН

Упрощенная система налогообложения наделяет возможностью снизить не только ставку налога на финансовый результат деятельности предприятия, но и получить освобождение от уплаты определенного перечня налога.

Перечисление налога по УСН заменяет собой исчисление и уплату следующих налогов:

• Налога на прибыль (или НДФЛ для предпринимателей).
• НДС. – налога на добавленную стоимость. Если субъект, применяющий УСН, добровольно в документах выставляет НДС, то он его должен уплачивать даже находясь на УСН. Кроме этого исчислять и уплачивать НДС упрощенцы должны, когда на них возлагается обязанности налогового агента.
• И при определенных условиях налога на имущество юридических лиц.

Также для некоторых видов деятельности на упрощенке можно снизить размер взносов, уплачиваемых на зарплату работников.

ИП и юрлица должны исчислять на УСН и выплачивать единый налог.

Плательщики УСН 6% могут при его расчете уменьшать полученную сумму налога на фактически уплаченные взносы, но не более 50%.

Ранее все юрлица, использующие упрощенку, обладали возможностью не платить налог на имущества. В настоящее время происходит переход с базы налогообложения исчисляемой по инвентарной стоимости объекта, на базу, где налог определяется по кадастровой стоимости.

Внимание! Если налогоплательщик состоит на учете в регионе, где переход уже осуществлен, и законодательством определены перечни объектов недвижимости, подлежащий налогообложению в данном субъекте, то плательщик УСН обязан уплачивать налог на имущество юридических лиц.

Кто может применять упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения в 2019 году для ИП и компаний доступна, если:

• хозяйствующего субъекта не выше 100 человек.
• Существуют также критерии по доходам – он не должен превышать по году 150 миллионов рублей.
• Итоговая стоимость основных средств не должна превышать 150 миллионов рублей.

Отсюда можно сделать вывод, что ее могут применять только малые предприятия и предприниматели.

Кто не может применять упрощенку

Упрощенная система налогообложения в 2019 году для ООО иных форм юрлиц недоступна, если:

• Их учредителем выступает другая компания с долей участия более 25%.
• Ее не могут использовать фирмы, у которых существуют представительства и филиалы.
• Также на нее не могут перейти хозяйствующие субъекты, осуществляющие кредитную или страховую деятельности, ломбарда; производящие продукцию, которая облагается акцизами; или являющихся организаторами азартных игр.
• Кроме того УСН не может применяться налогоплательщиками, у которых показатели по перечисленным в НК РФ критериям выше установленных лимитов.

Порядок перехода на УСН

Законодательством предусмотрены несколько вариантов перехода на УСН.

При регистрации ООО или ИП

Хозяйствующий субъект имеет право подать в ФНС вместе с документами на или . В этом случае при получении регистрационных свидетельств ему сразу же на руки выдается уведомление о применении УСН.

Кроме этого, НК РФ предоставляет только что зарегистрированным субъектам перейти на упрощенку в срок 30 дней с факта осуществления их постановки на учет в ИФНС.

Переход с других режимов

Сменить режим налогообложения можно также, если компании или ИП работают уже определенное время.

Однако надо учитывать что переход на УСН возможен только в начала года. Для того чтобы его осуществить, нужно до 31 декабря года, идущего перед началом использования этого спецрежима, подать заявление, в котором отразить соответствие критериям возможности применения. Эти показатели должны быть рассчитаны на 1 октября.

Внимание! Чтобы использовать УСН в 2019 году, у предприятия выручка за девять месяцев 2019 года не может быть выше 120 миллионов рублей.

Иная смена действующего режима на УСН не предусмотрена.

Порядок смены объекта налогообложения по УСН

Нормы права предусматривают также смену систем налогообложения в пределах самого УСН.

Здесь действует то же правило, что и при переходе с иной системы налогообложения. Сменить «Доходы» на «Доходы минус расходы» и обратно можно только с начала нового года. Для этого в установленном порядке до 31 декабря надо в ИФНС подать соответствующее заявление.

Налоговый и отчетные период

Что является налоговым или отчетным периодом устанавливается НК РФ.

Налоговый период

Налоговым периодом для УСН определен календарный год. За это время составляется декларация по УСН, в которой окончательно определяется сумма налога за год. В состав налогового периода входят отчетные периоды.

Если произошел переход с УСН на ОСНО при превышении установленных критериев, то налоговым периодом в этом случае будет промежуток меньше одного года.

Сведения в декларации показываются накопительно с начала года только в рамках одного налогового периода.

Отчетный период

Отчетными периодами по упрощенке считаются квартал, полугодие, девять месяцев. То есть это время за которое производится расчет авансовых платежей.

Порядок уплаты налога по УСН для ООО и ИП

Налог необходимо перечислять в бюджет авансовыми платежами каждый квартал, и после этого по итогам года - оставшаяся сумма.

Точные даты, когда нужно оплачивать каждую из этих частей, устанавливает НК.

В нем сказано, что делать это необходимо до 25 дня месяца, идущего за завершившимся кварталом:

• За 1 квартал - до 25 апреля;
• За полгода - до 25 июля;
• За 9 месяцев - до 25 октября.
• Итоговый платеж за год необходимо произвести фирмам - до 31 марта года, идущего вслед за отчетным, а предпринимателям - до 30 апреля того же года.

Внимание! Если дата платежа выпадает на выходной день, то он переносится на первый рабочий день, следующий за выходным.

За нарушение определенным сроков компания или ИП привлекаются к ответственности.

Налоги и отчетность на упрощенной системе у ИП

Для предпринимателей количество налогов и отчетов зависит от того, приняты ли на работу сотрудники.

Упрощенная система налогообложения в 2019 году для ИП подразумевает уплату следующих налогов

ИП без работников уплачивает следующие налоги:

• Единый налог на УСН.
• в пенсионный фонд и на обязательное мед. страхование.
• Налог на имущество физлиц.
• Земельный и транспортный налог (если имеются объекты обложения).
• НДС, если он выделялся в отгрузочных документах.

У ИП с работниками к этому списку добавляются:

• НДФЛ с зарплат работников;
• Страховые взносы на зарплату работников.

Отчетность ИП на УСН

Предприниматели без работников должны подавать следующие отчеты:

• по году.
• Декларация по НДС (если он выделялся в расчетных документах).

У ИП с работниками добавляются еще:

• по итогам года с доходов своих работников;
• каждый квартал;
• Отчеты в пенсионный фонд - ежемесячно и за год;
• Отчет в соцстрах 4-ФСС;

Налоги и отчетность на упрощенной системе у ООО

Упрощенная система налогообложения в 2019 году для ООО подразумевает уплату следующих налогов

Компания должна уплачивать следующие налоги и взносы:

• Единый налог на УСН;
• НДФЛ с зарплат работников;
• Страховые взносы на зарплату работников;
• Налог на имущество (если он рассчитывается по кадастровой стоимости);
• Земельный и транспортный налог (если имеются объекты обложения)
• НДС, если он выделялся в отгрузочных документах;
• Торговый сбор, если он введен региональным законодательством.

Отчетность ООО на УСН

Организации, по сравнению с ИП, всегда сдают полный комплект отчетов в разные органы:

• Декларация по налогу УСН;
• Отчет 2-НДФЛ по итогам года с доходов своих работников;
• Отчет 6-НДФЛ каждый квартал;
• Декларация по НДС (если он выделялся в расчетных документах);
• Декларации по земельному и транспортному налогам (если имеются объекты обложения);
• Единый расчет по страховым взносам по итогам года;
• Отчеты в пенсионный фонд - СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ;
• Отчет в соцстрах 4-ФСС;
• Малые предприятия на УСН должны подавать упрощенные формы баланса, отчета о прибылях и убытках и целевом финансировании. Остальные фирмы составляют бухотчетность в полном объеме;
• Отчет о среднесписочной численности;
• Статистическая отчетность представляется в полном объеме.

Минимальный налог по УСН доходы минус расходы

Когда ИП или фирма используют УСН «Доходы минус расходы», то при получении небольшой прибыли или убытка им все равно придется сделать в налоговую обязательный платеж. Это минимальный налог, который уплачивается в сумме 1% от объема доходов.

Его расчет производится только по окончании календарного года. После подсчета размера доходов и расходов за год и определения суммы налога по УСН 15%, необходимо также произвести расчет минимального налога.

Если полученная сумма меньше, чем рассчитанный по общим правилам налог, то производится уплата последнего. Если же минимальный налог получился больше - уплачивать придется его.

Оформлять письмо с просьбой зачесть суммы ранее отправленных авансовых платежей как минимального налога теперь не нужно. Налоговая сделает это сама после получения декларации.

Уменьшение налога за счет взносов в ПФР и на ОМС

ООО и ИП с работниками

Организации и предприниматели, у которых имеются трудовые договоры с наемными сотрудниками, могут уменьшать на размер взносов исчисленный налог.

Сумма уменьшения зависит от системы, которая ими применяется:

• На системе «Доходы» ИП и фирмы могут снизить налог на размер взносов не более чем на 50%. Можно использовать взносы за себя и в размере 1% (у предпринимателей), а также взносы ПФ, медстах, соцстрах и травматизм за работников, выплату за больничный из средств работодателя.
• На системе «Доходы минус расходы» взносы вносятся в состав расходов, снижающих доходы, в полной мере.

Внимание! К учету в этом случае принимаются взносы, перечисленные в течение данного квартала, не зависимо от того, за какой период они реально уплачивались.

ИП без работников

ИП без работников могут снижать размер налога на сумму уплаченных взносов. При этом они принимаются к учету в полной мере.

К уменьшению допускается принимать как размер страховых выплат за себя, так и взнос в размере 1% от дохода.

При расчете налога к учету берутся взносы, которые были выплачены в этом же квартале. Не имеет значения, за какой именно период производилась уплата.

Поэтому, предприниматель имеет выбор - заплатить всю сумму целиком, уменьшить в этом квартале на нее налог и далее этой возможностью не пользоваться, либо разбить сумму взносов на четыре части, уплачивать их равными частями поквартально и так же снимать их размер с налога.

Совмещение УСН с другими налоговыми режимами

Совмещать упрощенку можно с ЕНВД либо ПСН. Но делать это можно, только если на один из видов деятельности, указанных в законодательстве, произведена регистрация в качестве налогоплательщика внеменки или патента.

При этом для каждой из систем необходимо вести отдельный учет как поступивших доходов, так и сделанных расходов, чтобы избежать проблем, возникающих из-за двойного налогообложения.

Если налогоплательщик закрывает вмененку или патент, но у него открыта упрощенная система налогообложения, то находящиеся на них ранее виды деятельности следует облагать единым налогом по упрощенке, когда они продолжают осуществляться.

Утрата право применять упрощенную систему налогообложения

НК устанавливает несколько критериев, при достижении которых хозяйствующий субъект больше не обладает правом на упрощенку:

• Сумма доходов превысила 150 млн. руб;
• Стоимость ОС стала больше 150 млн. руб;
• В уставный капитал вошли другие компании с долей больше 25%;
• Среднее число работников стало больше 100 человек.

При нарушении хотя бы одного условия, компания должна перейти на ОСНО. При этом сам момент нарушения и перехода фирма должна отследить самостоятельно.

После этого она информирует налоговые органы об этом:

• Направляет уведомление об утрате права на УСН - до 15 дня месяца, идущего за кварталом утраты;
• Подается декларация по УСН - до 25 дня месяца, который следует за кварталом утраты;
• Заплатить налог за те кварталы, когда фирма работала на УСН – до 25 дня месяца, который следует за кварталом утраты.

В 2017 году упрощенная система налогообложения стала доступной для большего числа компаний, так как изменились лимиты доходов и основных средств. Обо всех изменениях УСН в 2017 году и условиях применения спецрежима читайте далее.

УСН 2017 - специальный упрощенный налоговый режим, который вправе применять организации (ООО) и индивидуальные предприниматели, отвечающие ряду критериев.

С 1 января 2017 года вступили в силу важные изменения по УСН, которые необходимо учитывать: новые лимиты доходов и основных средств, больше расходов и единый КБК для минимального и обычного налога. Подробнее об этом в разрезе по объектам читайте далее.

Условия применения упрощенной системы налогообложения в 2017 году

В форме декларации два изменения:

1. Отдельный раздел для торгового сбора. Его заполняют розничные продавцы с объектом "доходы";
2. Можно записать в декларации пониженную ставку для объекта "доходы".

В 2017 году организации сдают отчетность не позднее 31 марта (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ), индивидуальные предприниматели - не позднее 2 мая .

Компания на упрощенной системе обязана сдавать в инспекцию через интернет лишь два расчета. Первый -декларацию по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Второй - расчет 6-НДФЛ, если в компании работают больше 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Нулевую декларацию на упрощенке можно сдать одним из трех способов - по интернету, через личный кабинет на сайте ФНС или заказным письмом по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Обязательный аудит на УСН в 2017 году

Компании на упрощенке проводят обязательный аудит в 2017 году, если валюта баланса на 31 декабря 2016 года превысила 60 млн рублей (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Аудиторское заключение компания сдает вместе с бухгалтерской отчетностью в отделение статистики не позднее 31 марта 2017 года. Если же она проведет проверку позже 31 марта, то заключение надо донести в течение 10 рабочих дней. Срок считают со дня, следующего за датой заключения. Крайний срок - 31 декабря 2017 года (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если не вовремя сдать документ, статистика оштрафует компанию на 5000 рублей, а руководителя - на 500 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ).

Упрощенную систему налогообложения имеют право применять:

1. Организация не являющаяся бюджетным или казенным учреждением, или участником о разделе продукции, микрофинансовой организацией, частным агентством занятости;

2. Организация не занимается игорным бизнесом, или производством подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных;

3. Организация не имеет филиалов. Наличие обособленных подразделений не препятствует применению УСНО (до 2016г. было ограничение);

Учредители - взаимозависимые лица не смогут перевести фирму на УСНО. Доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале компании - не более 25%. Такое правило действует в 2016 году. С 2017 года запрещено будет применять УСНО организациям, в деятельности которых участвуют взаимозависимые лица. Определение таких лиц содержится в статьях 105.1 и 105.2 НК РФ. Учредитель - физическое лицо сможет по-прежнему применять УСН.

Условия перехода на УСНО:

1. Своевременно подано заявление о переходе на УСНО.

Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения лишь с начала следующего календарного года, подав не позднее 31 декабря в налоговую инспекцию заявление по ф. № 26.2-1, утвержденное приказом ФНС России от 02.11.2012г. № ММВ-7-3/829@

2. Соблюдение количественно-стоимостных лимитов показателей перехода на УСНО - величина дохода, стоимость основных средств, численность.

Критерии перехода на УСНО

При переходе на УСНО с 2018г. доход за девять месяцев 2017г. не должен превышать 90 млн. рублей.

Применение коэффициента дефлятора с 01 января 2017г. заморожено до 2020года, а с 2020 года коэффициент принимается равным 1.

С 2017 года лимит остаточной стоимости основных средств увеличен до 150 млн. рублей.

Чтобы не потерять право применять УСНО, должны соблюдаться следующие критерии:

Критерии работы на УСНО

Если вышеуказанные критерии не выполняются, организации и индивидуальные предприниматели переходят на общий режим налогообложения, с того квартала, в котором допущены нарушения. При этом налогоплательщик обязан поставить в известность об этом налоговую службу в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности на УСНО.

Организации и предприниматели, применяющие УСНО будут обязаны вести книгу учета доходов и расходов по новой форме. В книге появится новый раздел, в нем будут отражаться суммы уплаченного торгового сбора, уменьшающие сумму налога на УСНО. Новый раздел должны будут заполнять налогоплательщики, которые выбрали объект «доходы».

С 01 января 2017 года «Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) прекратит свое действие. Правительством РФ составлен перечень бытовых услуг, который должны будут использовать организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и ЕНВД. Этот перечень необходимо будет использовать начиная с 2017 года в целях применения статей Налогового Кодекса 346.20, 346.26, 346.27, 346.43 и 346.50, а именно:

При определении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается налоговая ставка 0% по УСН;

При определении возможности применения ЕНВД при оказании бытовых услуг;

При определении в целях ЕНВД понятия ветеринарных услуг и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

При дифференциации видов деятельности при установлении потенциального дохода и при определении субъектами РФ дополнительного перечня видов деятельности в целях ПСН;

При определении видов предпринимательской деятельности, для которых устанавливается налоговая ставка по 0% ПСН.

Минфин РФ на своем сайте опубликовал сопоставительную таблицу кодов бюджетной классификации на 2016 - 2017 годы. Плательщики УСНО с объектом «доходы минус расходы» до 2016г. платили налог по двум КБК: на КБК 182 1 05 01050 01 1000 110 - минимальный налог, на КБК 182 1 05 01021 01 1000 110 - налог и авансовые платежи. По итогам 2016 года Минфин РФ оставил из двух КБК только один общий, как для минимального налога, так и для исчисленного по обычной налоговой ставке. В платежке на перечисление «упрощенного» налога (в т.ч. минимального) нужно будет указывать КБК 182 1 05 01021 01 1000 110.

Пониженные тарифы страховых взносов могут применять организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО, основной вид экономической деятельности, которых указан в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ.

В течение 2017-2018 годов тарифы страховых взносов устанавливаются:

На обязательное пенсионное страхование в размере 20%;

На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0%.

Указанные пониженные тарифы применяются, если доходы в налоговом периоде не превысят 79 млн. рублей.

Контролировать страховые взносы будет налоговая инспекция. Взносы на случай травматизма останутся в ведении Фонда Социального Страхования РФ. Формы РСВ-1 и 4-ФСС с 2017года будут отменены. Вместо них с отчетности за 1 квартал 2017года будем предоставлять В ИФНС ежеквартально 30-го числа следующего месяца за отчетным кварталом.

С 1 января 2017 года работодатели - субъекты малого предпринимательства, которые отнесены к микропредприятиям, вправе отказаться полностью или частично от разработки и утверждения локально-нормативных актов. Например, можно не разрабатывать правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании, графики отпусков и многие другие документы. Все условия найма работника должны будут прописываться в трудовом договоре. Правительство РФ утвердит типовую форму договора. Если статус микропредприятия будет утрачен, то в четырехмесячный срок необходимо оформить все кадровые документы.

Проверить относится ли Ваша организация к микропредприятиям можно на сайте ИФНС России в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

С 2017 года в обязательном порядке организациям и предпринимателям при осуществлении ими расчетов предстоит перейти на использование онлайн кассы, соответствующий закон был принят Госдумой в июне 2016 года. Для тех, кто применяет ККТ старого образца, зарегистрированную до 01.02.2017г. допускается переход до 1 июля 2017 года. После 1 июля 2017 года необходимо либо модернизировать старую ККТ, либо приобрести новый аппарат.

Минимальная сумма штрафа за проведение сделки без ККМ:

На сотрудников - 1,5 тыс. руб.

На должностных лиц - 10 тыс. руб.

На организацию - 30 тыс. руб.

Право не использовать какие-либо контрольно-кассовые машины (том числе и онлайн- кассы) дано тем, кто:

• продает газеты, мороженое, билеты на проезд в транспорте, овощи и фрукты (вразвал в сезон);
• обеспечивает питанием учащихся в учебных заведениях;
• торгует на розничных рынках, ярмарках;
• занимается мелкими бытовыми услугами: ремонтом обуви, металлоремонтом, изготовлением ключей, присмотром и уходом за детьми, престарелыми, инвалидами;
• торгует продовольственными и непродовольственными товарами в пассажирских вагонах поездов, с ручных тележек, велосипедов, корзин, лотков;
• продает из автоцистерн квас, молоко, растительное масло, живую рыбу, керосин;
• принимает от населения стеклопосуду и утильсырье;
• реализует изделия народных художественных промыслов;
• занимается вспашкой огородов и распиловкой дров;
• оказывает услуги носильщиков на вокзалах.

Предприниматели при сдаче в аренду жилых помещений, принадлежащих им на праве собственности, также освобождены от использования касс.

Мы рассмотрели основные изменения, которые нас ждут с 2017 года и на какие моменты необходимо обратить внимание.

Которые существенно повлияли на деятельность "упрощенцев" вплоть до 2020 года. Рассмотрим изменения по УСН.

Благодаря изменениям по УСН больше компаний и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) смогут работать на "упрощенке". Налоги теперь за них вправе уплачивать третьи лица. Кроме того, в внесены технические поправки и уточнения.

Изменения по УСН в части предельного размера доходов за 9 месяцев

Увеличен до 112,5 миллиона рублей предельный размер доходов за девять месяцев, при котором организация вправе перейти на УСН ( в ред. (далее - Закон № 401-ФЗ)). Данное значение будет применяться при переходе на "упрощенку" с 1 января 2018 года (Информация ФНС России "Об изменении с 1 января 2017 года порогового значения по доходам для перехода на УСН").

Для организаций, перешедших на УСН с 1 января 2017 года, величина дохода за девять месяцев 2016 года составляет не более 59,805 миллиона рублей (величина предельного дохода 45 млн руб. ( в ред. до 01.01.2017), увеличенная на коэффициент-дефлятор ( в ред. до 01.01.2017), установленный на 2016 г. в размере 1,329 ( (далее - Приказ № 772))).

Отметим, что на период с 2017 по 2019 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего перейти на УСН ( (далее - Закон № 243-ФЗ)). Значение коэффициента-дефлятора на 2020 год равно 1 ().

Таким образом, с 2018 по 2020 год девятимесячный лимит доходов составляет 112,5 миллиона рублей.

Изменения по УСН касаются лимита стоимости основных средств

Так, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2016 года составляла более 100 миллионов рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года не превысила 150 миллионов рублей, организация вправе применять "упрощенку" с 1 января 2017 года ().

Отметим, что изначально законодатели хотели повысить лимит до 1 миллиарда рублей (проект Федерального закона " " (подготовлен Минфином России 25.03.2016)), но чиновники посчитали это нецелесообразным, так как увеличение могло бы привести к сокращению налоговых поступлений в бюджет ().

Изменения по УСН для годового предела доходов

Увеличен до 150 миллионов рублей предельный размер дохода за налоговый период (календарный год ()), при превышении которого налогоплательщик утрачивает право на применение УСН ( в ред. Закона № 401-ФЗ).

В 2016 году лимит доходов за год составлял 79,740 миллиона рублей () (величина предельного дохода 60 млн руб. ( в ред. до 01.01.2017), увеличенная на коэффициент-дефлятор ( в ред. до 01.01.2017), установленный на 2016 г. в размере 1,329 ()).

На период с 2017 по 2019 год приостановлена норма об индексации предельного размера дохода, позволяющего применять УСН ().

На 2020 годкоэффициент-дефлятор равен 1 ().

Таким образом, с 2017 по 2020 год лимит доходов за налоговый период составляет 150 миллионов рублей.

Расходы на независимую оценку квалификации

С 2017 года введен институт независимой оценки квалификации на соответствие профессиональным стандартам. Это процедура подтверждения соответствия квалификации работника положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами ( (далее - Закон № 238-ФЗ)).

При проведении оценки квалификации по направлению работодателя он и оплачивает ее стоимость ( ; ). При этом в целях стимулирования к участию стоимость оценки можно включить в расходы при расчете базы по "упрощенному" налогу ().

Учет производится аналогично расходам на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников ().

Работодатель обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение независимой оценки квалификации, в течение всего срока действия договора по оказанию таких услуг и одного года работы сотрудника, который проходил оценку, но не менее четырех лет.

Изменения в части уплаты налогов другим лицом

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Причем это лицо не вправе требовать возврата уплаченной суммы из бюджетной системы РФ ( в ред. Закона № 401-ФЗ). С 2017 года данное правило применяется и в отношении страховых взносов (). Цель нововведения - улучшение исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов.

Законодатель уточнил,как учитывать перечисления в бюджет, осуществленные третьими лицами. Их отражают в расходах в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при погашении задолженности перед третьим лицом. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение отражают в пределах фактически погашенной задолженности в те периоды, когда налогоплательщик погашает ее перед третьим лицом ( в ред. Закона № 401-ФЗ).

Изменения по УСН: нулевая ставка для ИП

С 2015 года субъекты РФ наделены правом предоставлять двухлетние "налоговые каникулы" для впервые зарегистрированных ИП ().

Во-вторых, в период действия нулевой ставки предприниматели с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" не уплачивают минимальный налог () (1% от доходов), ведь минимальный налог не применяется при объекте "доходы" ().

В-третьих, виды деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, определяются на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД2 (ОК029-2014(КДЕС Ред. 2) (принят и введен в действие (далее - Приказ № 14-ст); ). Ранее также применялся Общероссийский классификатор услуг населению(ОК002-93)ОКУН (принят и введен в действие ), но он утратил с силу с 1 января 2017 года ( ; ).

Марина Косульникова , главный бухгалтер компании "Галан"

Переход на УСН в 2017 году

Переход на УСН в 2017 году возможен для тех компаний, которые соблюдают два лимита. Уведомление о переходе на упрощенку отправьте до 9 января 2017 года.

Статья поможет разобраться, вправе ли ваша компания перейти на УСН в 2017 году, и заполнить уведомление о переходе на спецрежим.

Переход на УСН в 2017 году: условия и новые критерии

Ваша компания вправе перейти на упрощенку с 2017 года, если соблюдает два лимита:

Если ваша компания потеряла право на УСН в 2016 году, вернуться на спецрежим она сможет только в 2018 году - пункт 7 статьи 346.13 НК РФ. Не важно, укладывается организация в лимиты 2017 года или нет.

Компании на вмененке не ориентируются на лимит по доходам, так как не ведут их учет. Такие организации вправе применять спецрежим независимо от доходов.

Как рассчитать лимиты

Чтобы понять, укладываются доходы компании в лимит или нет, сложите выручку за 9 месяцев 2016 года и внереализационные доходы за этот же период.

В 2016 году чиновники увеличили лимит по доходам до 150 млн руб. (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). Но применять новое значение нужно тем компаниям, что перейдут на УСН в 2018 году. В 2017 году этот лимит не действует. А вот новый лимит по основным средствам в 150 млн руб. нужно применять с 1 января 2017 года. Остаточную стоимость ОС рассчитывайте по данным бухгалтерского учета.

Лимит по сотрудникам и в 2016-м, и в 2017 году - 100 человек . Чтобы не потерять право на спецрежим, сверяйтесь с ограничением ежеквартально. Для расчета берите среднюю численность.

Таблица. Лимиты УСН 2017 - 2016

Срок подачи заявления

Переход с ОСНО на УСН

Чтобы с 2017 года перейти с ОСНО на упрощенку отправьте налоговикам уведомление по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829). Образец - ниже.

В этот раз у компаний больше времени на отправку уведомления. Срок подачи заявления для перехода на УСН в 2017 году - 31 декабря 2016 года. Но этот день пришелся на субботу, поэтому подать уведомление можно до 9 января 2017 года включительно. Если опоздать хотя бы на день, компания не сможет перейти на УСН в 2017 году - подпункт 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Переход с ЕНВД на УСН

Чтобы сменить вмененку на упрощенку, подайте сразу два документа:

Как заполнить заявление на УСН 2017

Заполнить заявление о переходе на УСН в 2017 году помогут образцы ниже.

В поле н омер инспекции укажите четырехзначный код ИФНС, в которой состоит на учете компания.

В поле п ризнак налогоплательщика поставьте код:

- «3», если компания переходит с ОСНО на УСН;

- «2», если компания переходит на упрощенку с ЕНВД;

- «1», если заявление подаете одновременно с документами на госрегистрацию.

В поле с периодом , с которого компания переходит на упрощенку, поставьте код 1. Он означает, что компания переходит на УСН с 1 января 2017 года.

Объект. Выберите, какой объект налогообложения будете применять — «доходы» или «доходы минус расходы». В первом случае поставьте код 1, во втором — код 2. Но сначала посчитайте, какой объект выгоднее.

Доходы за 9 месяцев. Приведите сумму доходов по данным за 9 месяцев 2016 года. Они должны составлять максимум 59 805 000 руб.

Основные средства. Определите остаточную стоимость основных средств компании по состоянию на 1 октября 2016 года. Компания вправе перейти на упрощенку, даже если на 1 октября стоимость основных средств оказалась больше 150 млн руб. Главное, чтобы лимит соблюдался на 1 января 2017 года.

Дата уведомления. Уведомление надо отправить не позднее 9 января 2017 года. Так что это крайняя дата, которая может стоять в уведомлении.

Образец уведомления о переходе с ОСНО на УСН в 2017 году

Образец уведомления о переходе с ЕНВД на УСН в 2017 году

Какой объект налогообложения выбрать при УСН

Чтобы переход на УСН в 2017 году был выгоден компании, рассчитайте какой объект налогообложения оптимален для организации.

Практика подсказывает следующее. Объект «доходы минус расходы» выгоден компаниям, расходы которых превышают 60 процентов от доходов. Остальным организациям лучше использовать доходную упрощенку.

Этот вывод подтверждают несложные расчеты. Допустим, доходы 100 тыс. руб., а расходы - 60 тыс. руб. Вне зависимости от того, какой объект будет применять компания, налог составит 6000 руб. (100 тыс. руб. × 6%) и ((100 тыс. руб. - 60 тыс. руб.) × 15%). Когда расходы составляют 60 процентов от доходов, налоговая нагрузка будет одинаковой и на том и на другом объекте.

Увеличим долю расходов до 70 процентов. Теперь уже выгоднее объект «доходы минус расходы». Там налог составит 4500 руб. ((100 тыс. руб. - 70 тыс. руб.) × 15%). А на объекте «доходы» налог останется все тем же - 6000 руб. (100 тыс. руб. × 6%).

Снова изменим долю расходов. Но на этот раз уменьшим ее до 50 процентов. При таком соотношении выгоднее уже доходная УСН. Налог с разницы между доходами и расходами вырастет до 7500 руб. ((100 тыс. руб. - 50 тыс. руб.) × 15%).

Но ориентироваться только на долю расходов, выбирая объект, неправильно. Важно проанализировать и структуру затрат. Так как не все из них смогут стать налоговыми расходами. Во-первых, затраты нужно подкрепить документами. А во-вторых, они должны быть поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Там закреплен перечень разрешенных расходов на упрощенке.

Выбирая режим, не забудьте, что есть затраты, которые уменьшают налог и при доходной УСН. Это расходы на оплату больничных, страховые взносы в фонды и по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Правда, есть ограничение. Такие расходы могут уменьшить налог максимум на 50 процентов.

6 и 15 процентов - это максимальные ставки налога. Возможно, в вашем регионе процент окажется меньше. Посмотрите, какие ставки действуют в вашем субъекте и не планируют ли власти менять их.

Учет расходов и НДС при переходе на УСН в 2017 году

Ситуация 1. Поставщик получил аванс в декабре, а товар отгрузил в январе.

Что делать с НДС и прибылью. В декабре надо начислить и уплатить НДС с аванса. Его можно принять к вычету в IV квартале и не начислять налог в январе при отгрузке. Но только если в декабре договориться с покупателем об уменьшении стоимости товаров на сумму НДС. Для этого подпишите дополнительное соглашение к договору. Сумму полученного НДС с аванса верните покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). При расчете налога на прибыль в декабре доход не отражайте.

Что делать с доходами и расходами. Предоплату включите в доходы по упрощенке на 1 января 2017 года (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11- 06/2/38727).