Списание материалов по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

· материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

· запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н, предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример.

На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 килограмм на сумму 3600 рублей по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены две партии краски:

Первая партия - 150 килограмм, стоимость партии - 3 200 рублей

Вторая партия - 200 килограмм, стоимость партии - 5 600 рублей

Транспортные расходы составили 1000 рублей

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость краски составляет:

Остаток на начало месяца: 3 600 / 120 = 30-00 рублей

Первая партия: (3 200 + 1 000) / 150 = 28-00 рублей за 1 килограмм

Вторая партия: (5 600 + 1 000) / 200 = 33-00 рубля за 1 килограмм

В течение месяца израсходовано:

100 килограмм краски из остатка на начало месяца

90 килограмм краски из первой партии

120 килограмм краски из второй партии

Стоимость израсходованной краски составляет:

100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 рублей

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

Списание материалов по средней себестоимости

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример.

На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1м. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1 000м по цене 89-50 рублей за 1м;

2-я партия: 500м по цене 100 рублей за 1м;

29.11.2017 Новая версия этого документа

И в бухгалтерском, и в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) при отпуске сырья и материалов в производство, передаче инструментов и инвентаря в эксплуатацию и при продаже товаров их стоимость можно оценивать одним из трех методов. Выбранный метод надо указать в учетной политике. При этом один из видов МПЗ (например, сырье) можно оценивать одним методом, а другой вид МПЗ (например, товары) - другим (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методуказаний по учету МПЗ).
Метод 1. По стоимости каждой единицы МПЗ (п. п. 16, 17 ПБУ 5/01). При этом методе организация должна обеспечить учет каждой единицы МПЗ. То есть при выбытии каждой единицы МПЗ со склада должно быть известно, какая конкретно единица МПЗ выбывает. Тогда при выбытии каждой единицы МПЗ в расходы списывается стоимость ее приобретения. Так учитываются, в частности, драгоценные камни и художественные ценности.
Метод 2. По средней стоимости МПЗ (п. п. 16, 18 ПБУ 5/01, Письмо Минфина от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44996). Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы. Например, если организация продает канцтовары, то аналитический учет можно организовать по товарной группе разной степени детализации, например:

• или "ручки";
• или "ручки шариковые", "ручки гелевые" и "ручки перьевые".

Средняя стоимость единицы МПЗ при отпуске в производство, передаче в эксплуатацию или продаже рассчитывается для каждой группы МПЗ по такой формуле:

Общая стоимость выбывших МПЗ определяется по формуле:

Такой расчет по выбору организации можно делать (п. 78 Методуказаний по учету МПЗ):

• или при отпуске каждой единицы (партии) МПЗ (средняя скользящая оценка). В этом случае для расчета средней стоимости единицы МПЗ дебетовый оборот по счету 10 (41) и количество МПЗ, поступивших в организацию, берутся на дату отпуска каждой единицы (партии) МПЗ;
• или один раз в конце месяца для всего количества выбывших МПЗ (средняя оценка). Учтите, что в торговле этот способ не позволяет до конца месяца точно оценить финансовый результат от каждой продажи.

Пример. Оценка проданного товара по средней оценке
На начало месяца остаток моркови составил 100 кг стоимостью 1200 руб. В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг, общей стоимостью 5000 руб. (10 руб/кг x 500 кг). За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца - 50 кг (100 кг + 500 кг - 550 кг).
Средняя стоимость 1 кг проданной моркови равна 10,33 руб/кг ((1200 руб. + 5000 руб.) / (100 кг + 500 кг)). Стоимость проданной партии моркови - 5681,5 руб. (10,33 руб/кг x 550 кг).
Стоимость остатка моркови на конец месяца - 516,5 руб. (10,33 руб/кг x 50 кг).

Метод 3. По стоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) (п. п. 16, 19 ПБУ 5/01). Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы так же, как и при методе 2. Выбывающие МПЗ оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. То есть сначала МПЗ списываются по стоимости приобретения МПЗ, имеющихся в организации на начало месяца, потом по стоимости МПЗ, первых по времени приобретения с начала месяца, и т.д.

Пример. Оценка проданного товара по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
На начало месяца остаток моркови составил 100 кг по цене 12 руб/кг. В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг. За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца - 50 кг (100 кг + 500 кг - 550 кг).
Стоимость проданной моркови - 5700 руб. (12 руб/кг x 100 кг + 10 руб/кг x (550 кг - 100 кг)).
Стоимость остатка моркови на конец месяца - 500 руб. (10 руб/кг x 50 кг).

Независимо от выбранного метода оценки МПЗ их списание отражается проводкой

В бухгалтерском учете для товаров, учитываемых по продажной стоимости (с учетом торговой наценки), ни один из перечисленных методов не применяется. Такие товары списываются по продажной стоимости.

Еще по теме:

Выбытие материально-производственных запасов происходит при отпуске в производство, передачи для собственных нужд организации, реализации их на сторону или при ликвидации в результате каких-либо форс-мажорных обстоятельств. Списание материально-производственных запасов, в зависимости от оснований выбытия, оформляется документами, форма которых утверждена нормативно. Списание МПЗ может осуществляться:

• лимитно-заборной картой по утвержденной форме М-8 (оформляется в случаях, когда на расход материалов установлены лимиты (нормы);
• требованием-накладной по форме М-11 (в том случае, если процессом производства не предусмотрено лимитирование расхода материла);
• накладной на отпуск на сторону по форме М-15 (если материалы продаются или выбывают по иным причинам).

В настоящее время законодательством РФ (а именно — Положением ПБУ 5/01) оценка стоимости МПЗ при выбытии в бухучете может выполняться одним из трех нижеперечисленных способов:

• списание МПЗ по средней стоимости;
• списание по себестоимости каждой единицы МПЗ;
• по способу ФИФО (списание по себестоимости первых приобретенных МПЗ).

Оценка материально-производственных запасов производится по методике, утвержденной в учетной политике организации. Выбирая метод применяемой оценки, организация может управлять финансовым результатом.

Списание МПЗ в налоговом учете осуществляется с применением способов, установленных ПБУ 5/01. Стоимость материально-производственных запасов определяется:

• методом оценки стоимости единицы МПЗ;
• методом оценки средней стоимости;
• методом оценки по стоимости первых (ФИФО) и последних (ЛИФО) по времени приобретения МПЗ;

Как мы видим, используется в налоговом и не используется в бухгалтерском учете метод оценки ЛИФО. Данный метод был исключен их правил бухучета приказом Минфина № 26н от 26.03.2007 г. Сделано это было в целях унификации отечественных и международных стандартов бухучета. В налоговом учете четыре метода оценки СПЗ сохранились.

При использовании метода оценки себестоимости каждой единицы в расчет включаются МПЗ, используемые в особом порядке (например, драгметаллы) и запасы, которые не могут быть замены другими номенклатурами МПЗ. Средняя стоимость рассчитывается исходя из себестоимости всех наименований МПЗ и их остатка на начало месяца с учетом поступивших в течение отчетного периода запасов. Данный метод является наиболее удобным, а потому – распространенным среди производственных предприятий. Способ оценки ФИФО можно назвать конвейерным (так как сначала списываются остатки МПЗ на начало отчетного периода, затем – первая партия и так по порядку). Данный способ позволяет в условиях падения цен на МПЗ минимизировать оценку запасов и соответственно – прибыль, а при росте цен – минимизировать себестоимость и увеличить оценку МПЗ и прибыли.

Используя метод ЛИФО, первые поступившие в производство запасы оцениваются по себестоимости последних. Этот метод является противоположным методу ФИФО и позволяет максимизировать оценку МПЗ и прибыль при падении цен и минимизировать – при росте цен.

Оценка МПЗ при выбытии для целей налогового учета вышеперечисленными методами может производиться:

• при определении размера расходов при списании МПЗ (сырья, материалов, используемых в производстве) в производственной деятельности, оказании услуг, выполнении работ (п. 8 ст. 254 НК РФ);
• при реализации товаров (п. 1 ст.268 НК РФ);
• при выбытии ценных бумаг (п.9 ст. 280 НК РФ).

(англ. Average Cost Method, AVCO ) является достаточно распространенной практикой определения себестоимости запасов и себестоимости реализованной продукции . В условиях постоянного изменения цен он позволяет произвести достаточно адекватную оценку запасов. Основой данного метода является использование средневзвешенной стоимости единицы запасов, по которой будет производиться оценка остатков запасов и себестоимости реализованной продукции. При этом, применение метода средней стоимости несколько отличается в системе периодического и непрерывного учета запасов, что целесообразно рассмотреть на примере.

Пример . Компания, работающая в сфере оптово-розничной продажи отделочных материалов, в течение июня осуществила следующие операции по купле-продаже сухой штукатурки, при условии, что ее остаток на складе на 1 июня составлял 2400 мешков при себестоимости одного мешка 24,9 у.е.

Поскольку практическое применение метода средней стоимости имеет свои специфические особенности, его следует рассмотреть отдельно для системы периодического и непрерывного учета запасов.

Система периодического учета запасов по методу средней стоимости

Реализованная продукция за июнь составила 14000 ед. (3000+3900+3700+3400), а складской остаток на 30 июня 900 ед.

2400+5000+7500-3000-3900-3700-3400 = 900 ед.

y i – удельный вес i-ой партии поставки в общем объеме запасов за отчетный период;

P i – себестоимость единицы запасов i-ой партии поставки.

В течение отчетного периода было 3 партии запасов, включая остаток на начало периода, общим количеством 14900 ед. (2400+5000+7500), удельный вес которых составил 0,16, 0,34 и 0,5.

2400/14900 = 0,16

5000/14900 = 0,34

7500/14900 = 0,5

Следовательно, средневзвешенная стоимость одной единицы запасов в течение июня составила 26,3 у.е.

C = 0,16*24,9 + 0,34*25,5 + 0,5*27,3 = 26,3 у.е.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции за июнь составит 368200 у.е. (14000*23,6), а себестоимость остатка запасов на 30 июня 23670 у.е. (900*26,3).

Система непрерывного учета запасов по методу средней стоимости

Применение метода средней стоимости в системе непрерывного учета запасов будет несколько отличаться от периодической системы, поскольку пересчет средневзвешенной стоимости единицы запасов будет осуществляться после каждой новой партии поставки.

5 июня . Средневзвешенная стоимость единицы запасов составила 25,31 у.е., а остаток запасов 7400 ед. (2400+5000) по себестоимости 187294 у.е.

2400/(2400+5000)*24,9+5000/(2400+5000)*25,5 = 25,31 у.е.

7400*25,31 = 187294 у.е.

9 июня . Себестоимость реализованной продукции составила 75930 у.е., а остаток запасов 4400 ед. (7400-3000) по себестоимости 187294 у.е.

3000*25,31 = 75930 у.е.

(7400-3000)*25,31 = 111364 у.е.

14 июня . Себестоимость реализованной продукции составила 98709 у.е., а остаток запасов 500 ед. (4400-3900) по себестоимости 12655 у.е.

3900*25,31 = 98709 у.е.

500*25,31 = 12655 у.е.

19 июня . Средневзвешенная стоимость единицы запасов составила 27,18 у.е., а остаток запасов 8000 ед. (500+7500) по себестоимости 217440 у.е.

500/(500+7500)*25,31+7500/(500+7500)*27,3 = 27,18 у.е.

8000*27,18 = 217440 у.е.

23 июня . Себестоимость реализованной продукции составила 100566 у.е., а остаток запасов 4300 ед. (8000-3700) по себестоимости 116874 у.е.

3700*27,18 = 100566 у.е.

4300*27,18 = 116874 у.е.

28 июня . Себестоимость реализованной продукции составила 92412 у.е., а остаток запасов 900 ед. (4300-3400) по себестоимости 24462 у.е.

3400*27,18 = 92412 у.е.

900*27,18 = 24462 у.е.

Таким образом, себестоимость реализованной продукции за июнь составит 367617 у.е., а себестоимость остатка запасов на 30 июня 24462 у.е.

75930+98709+100566+92412 = 367617 у.е.

Итак, использование метода средней стоимости дает несколько различающиеся результаты в системе непрерывного и периодического учета запасов.

Средневзвешенный метод определения себестоимости запасов требует определения средневзвешенной стоимости единицы запасов. При этом определяется количество единиц запасов на начало отчетного периода и их стоимость, а также количество единиц запасов, приобретенных в течение отчетного периода, и их стоимость. Далее сумма произведений количества таких запасов и их стоимостей делится на количество таких запасов, что в результате дает нам средневзвешенную себестоимость единицы запаса на конец периода.

Пример.

Предприятие А в течение отчетного периода приобрело бумагу для конвертов в следующих количествах и по следующим ценам в таком порядке:

100 кг но 0,6 грн. = 60 грн. (в том числе НДС - 10 грн.);

250 кг но 0,8 грн. = 200 грн. (в том числе НДС - 33 грн.);

120 кг по 0,75 грн. = 90 грн. (в том числе НДС - 15 грн.).

Задание.

Определить по методу средневзвешенной себестоимости себестоимость отпущенных в производство запасов и учетную стоимость остатка на конец отчетного периода.

Решение.

Определим средневзвешенную себестоимость единицы запасов.

Сред. стоимость = 20 кг х 0,4 грн. + (100 кг х 0,6грн. - 10грн.)+(250кг х 0,8грн. -33грн.)+ (120 кг х 0,75 грн. - 15 грн.) : 20 + 100 + 250 + + 120 = 0,6122 гр./кг.

Таким образом, средневзвешенная себестоимость отпущенной в производство бумаги составляет: 180 кг х 0,6122 грн./кг =110,2 грн.

Средневзвешенная себестоимость остатка на конец периода - 310 кг х 0,6122 грн./кг = 189,8 грн.

Отражение в бухгалтерском учете данной операции будет аналогично вышерассмотренному порядку при использовании метода ФИФО.
^

Метод ЛИФО

Рассмотрим порядок применения данного метода на условиях предыдущего примера.

Пример.

На начало отчетного периода у предприятия А в остатках числилось 20 кг бумаги для конвертов по стоимости 0,4 грн. за 1 кг.

Предприятие А в течение отчетного периода приПБОобрело бумагу для конвертов в следующих количествах и но следующим ценам в таком порядке:

100 кг по 0,6 грн. = 60 грн. (в том числе НДС- 10 грн.);

250 кг по 0,8 грн. = 20D грн. (в том числе НДС- 33 грн.);

120 кг по 0,75 грн. = 90 грн. (в том числе НДС- 15 грн.).

В этом же периоде 180 кг бумаги было отпущено в производство.

Задание.

Определить по методу ЛИФО себестоимость отпущенных в производство запасов и учетную стоимость остатка на конец отчетного периода.

Решение.

Использование метода ЛИФО предполагает, что та бумага, которая числилась на предприятии как поступившая последней, списывается в производство первой.

Таким образом, 180 кг, списанных в течение отчетного периода в производство, распределяются следующим образом:

Последнее приобретение - 120 кг по 0,75 грн.= = 90 грн. - 15 грн. (НДС) = 75 грн.;

Предпоследнее приобретение - 60 кг по 0,8 грн. = 48 грн. - 8 грн. (НДС) = 40 грн.

Итого списано в производство в течение отчетного периода 180 кг стоимостью 115 грн.

Следующий этап - определение учетной стоимости остатка на конец отчетного периода, который определяется по стоимости первых поступлений. В нашем случае:

Остаток на начало периода - 20 кг по 0,4 грн. = 8 грн.;

Первое приобретение - 100 кг по 0,6 грн. = 60 грн. - 10 грн. (НДС) = 50 грн.;

Второе приобретение - 190 кг по 0,8 грн. =152 грн. - 25 грн. (НДС) = 127 грн.

Итого: остаток на конец отчетного периода -310 кг стоимостью 185 грн.

Отражение в бухгалтерском учете данной операции будет аналогично вышерассмотренному порядку.

Метод нормативных расходов

Оценка по нормативным расходам заключается в применении норм расходов на единицу продукции, установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно проверяться и пересматриваться.

Переоценка производственных запасов

Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. Порядок определения чистой стоимости реализации установлен приказом Минэкономики и Минфина от 15.12.99 г. № 149 /300.

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода с отражением указанной стоимости в забалансовом учете. После того как установлены лица, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.

Исходя из вышеперечисленных требовании, можно предположить, что проведение дооценки производственных запасов не имеет никакого смысла - в любом случае отражение запасов (а это касается не только производственных запасов, но и МБП, готовой продукции, товаров и т. д.) в финансовой отчетности будет происходить по наименьшей из двух оценок: исторической себестоимости (первоначальной стоимости) или чистой стоимости реализации. Иными словами, балансовая стоимость запасов никогда не превысит их первоначальную стоимость.

Рассмотрим следующий пример.

Пример.

Предприятие А приобрело в течение отчетного периода писчую бумагу на сумму 360 грн. (НДС 60 грн.). В течение отчетного периода цена писчей бумаги снизилась и составила 200 грн. Предприятие оценивает бумагу по чистой стоимости реализации

Задание.

Отразить операцию по уценке бумаги в регистрах бухгалтерского учета.

Решение.

Рассмотрим отражение этой операции на счетах бухгалтерского учета:

Списание производственных запасов с баланса в связи с их хищением или порчей

Рассмотрим следующий числовой пример.

Пример.

На складе предприятия А была обнаружена недостача писчей бумаги по вине кладовщика на сумму 120 грн. (в том числе НДС - 20 грн.). Сумма недостачи была удержана из заработной платы кладовщика в соответствии с его письменным объяснением.

Задание.

Отразить данные операции в регистрах бухгалтерского учета согласно ПБО.

Решение.

Изначально необходимо определить сумму возмещению, рассчитанную в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМ 22.01.96 г. № 116. В соответствии с данным Порядком такой расчет будет иметь следующий вид:

Сумма к возмещению = (100 грн. х 1* + 20) 2 = 240 грн.

*) Условно примем индекс инфляции равным единице.

В регистрах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом:

Списание производственных запасов с баланса в связи с несоответствием критериям актива

Напомним, что согласно определению активов, содержащемуся в ПБО 1, к таковым относятся ресурсы, контролируемые предприятием, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. При этом согласно ПБО 2 активы отражаются в балансе при условии, что их оценка может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод от их использования. Расходы на приобретение и создание актива, которые не могут быть отражены в балансе в связи с несоответствием вышеперечисленным требованиям, включаются в состав расходов отчетного периода в Отчете о финансовых результатах. Таким образом, списание актива с баланса с отражением его в составе расходов в Отчете о финансовых результатах может происходить в случае невозможности получения экономических выгод в дальнейшем, связанных с его использованием.

Пример.

Предприятие А прекращает выпуск почтовых конвертов и в дальнейшем не планирует заниматься подобной деятельностью. При этом на конец отчетного периода, в котором было принято подобное решение, у предприятия числится остаток бумаги для конвертов на сумму 300 грн. Предприятие А списывает данную бумагу на расходы отчетного периода в связи с невозможностью получения экономической выгоды в дальнейшем.

Задание.

Отразить данную операцию в регистре бухгалтерского учета.

Решение.

Отразим данную операцию в регистрах бухгалтерского учета согласно ПБО: