Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств и водоснабжения

Учет затрат и исчисление себестоимости ремонта основных средств

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг машинотракторного парка

Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта

Корреспонденции счетов по учету затрат и услуг вспомогательных производств

Общие положения по учету затрат и исчислению себестоимости услуг вспомогательных производств

Вспомогательными производства считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли путём выполнения для них определенных работ или услуг.

Учёт затрат во вспомогательных производствах ведётся на счёте 23 «Вспомогательные производства». Он имеет следующие субсчета:

23/1 Ремонтные мастерские;

23/2 Ремонт зданий и сооружений;

23/3 Машино-тракторный парк;

23/4Автомобильный транспорт;

23/5 Энергетические производства (хозяйства);

23/6 Водоснабжение;

23/7 Гужевой транспорт;

23/8 Прочие вспомогательные производства.

На каждый объект калькулирования открывают отдельный аналитический счёт.

Аналитический учёт по счёту 23 ведут в производственных отчётах, который открывается на каждый субсчёт. Основанием для записи являются первичные документы, которые группируются в соответствующих журналах и накопительных ведомостях (формы № 301-АПК, 302-АПК, 303-АПК). Например: по 23/1 субсчёту ведут Журнал учёта затрат в ремонтной мастерской (форма 302-АПК), по 23/4 субсчёту ведут накопительную ведомость учёта затрат (форма № 301-АПК). Синтетический учёт ведут в журнале-ордере №10-АПК.

Счёт 23 активный, калькуляционный. По дебету счёта 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. По кредиту эти затраты списывают по назначению. Как правило, затраты списывают ежемесячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с доведением в конце года до фактической. Разница между плановой и фактической себестоимостью называется калькуляционной разницей. Она списывается туда, куда были списаны услуги по плановой себестоимости. Списание калькуляционной разницы производится дополнительной проводкой, если фактическая себестоимость выше плановой, или методом «красное сторно», если фактическая себестоимость ниже плановой. После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и если нет незавершенного производства, то сальдо не имеет. По производствам с равномерным характером работ и затрат в течение года, ежемесячно по кредиту счёта списываются фактические затраты.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счёт 23 закрывается в первую очередь. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю счетов, которые закрываются первыми. Это связано с тем, что они не принимают на себя суммы корректировки последующих счетов. Счета, закрываемые в последнюю очередь, наоборот, учитывают калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Поэтому в первую очередь закрываются те счета, на которые не должны калькуляционные разницы с других счетов.

Аналитические счета внутри 23 счета тоже закрываются в определенной последовательности. Сначала закрываются счета, которые не имеют встречных услуг. Затем которые имеют их минимум, а затем остальные.

По каждому виду вспомогательного производства также существует определённая последовательность учета затрат и калькуляции себестоимости услуг.

1. Сначала учитываются фактические затраты.

2. Отдельно учитываются цеховые расходы, которые распределяются в течение года на конкретные аналитические счета по плановому проценту.

3. Определяются и списываются отклонения фактических цеховых расходов от расходов списанных в течение года по плановому проценту.

4. Калькулируется фактическая себестоимость единицы работ и услуг.

5. Определяется калькуляционная разница на единицу работы.

6. Списывается калькуляционная разница на счета потребителей услуг.

После закрытия аналитического счета, он на себя калькуляционную разницу с других счетов не принимает. Также при калькуляции не учитывается внутренний оборот. Исходя из этих особенностей, себестоимость калькуляционной единицы определяется по следующей формуле:

Фс =--------------- ,

где Фс – фактическая себестоимость единицы услуг;

Фз – фактические затраты за год;

Пз – плановая оценка услуг по закрытым счетам;

Пс – плановая оценка услуг по самообслуживанию;

Кф – фактический объем услуг за год;

Кз – фактический объем услуг по закрытым счетам;

Кс – фактический объем услуг по самообслуживанию.

Первичные документы и учетные регистры по учету затрат и услуг вспомогательных производств

Ремонтные мастерские

На каждый ремонтируемый объект инженер или механик составляет в двух экземплярах Ведомость дефектов на ремонт машин (форма 267-АПК). Один экземпляр передается на склад запчастей. На основании которого по лимитно-заборным картам (форма 261-АПК) и накладным внутрихозяйственного назначения (форма 264-АПК) отпускают запчасти, а согласно акта на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма № 263-АПК) списывают инструменты. Второй экземпляр остается в мастерской. По нему выписывают наряд на сдельную работу для бригады (форма № 130-АПК) и наряд на сдельную работу индивидуальный (форма №131-АПК). Для учета отработанного времени работников ведется табель учёта рабочего времени (форма №140-АПК). Учет амортизации ведется в ведомости начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (форма №110-АПК).

Документом по учёту изготовленных изделий ремонтной мастерской является накладная (форма №264-АПК). После капитального ремонта отремонтированные объекты принимаются в эксплуатацию согласно акта приема-сдачи отремонтированных и реконтсруированных объектов (форма 102-АПК)

Данные первичных документов по учету затрат труда в конце месяца сначала группируются в Журнале учета затрат в ремонтной мастерской (форма 302-АПК)

Данные первичных документов по учету материальных ценностей систематизируются в отчетах о движении материальных ценностей (форма № 165-АПК).

Затем данные с Журнала учета затрат в ремонтной мастерской и отчета о движении материальных ценностей переносятся в регистр аналитического учёта – производственный отчёт ремонтной мастерской (форма №83-АПК). В данный регистр сразу же переносится информация из ведомости начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам.

Если мастерских несколько, то из производственного отчета мастерской информация переносится в сводный производственный отчёт. Сводный производственный отчет также является регистром аналитического учёта и ведется в целом по хозяйству.

В производственном отчёте подразделений и в сводном производственном отчёте на каждый объект учёта открывается отдельная графа – отдельный аналитический счёт.

Синтетический учёт ведётся в журнале-ордере №10-АПК.

Записи в журнал-ордер производятся на основании производственного отчета. Из журнала-ордера № 10-АПК записи производятся в главную книгу, а затем в баланс.

Машино-тракторный парк

Первичный учет затрат и работ машинотракторного парка ведут по сельскохозяйственным работам, выполняемым тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами, в учетных листах тракториста-машиниста (форма №133-АПК), по транспортным работам, выполняемых тракторами – в путевых листах трактора (форма №134-АПК). Данные первичных документов по учету затрат в конце месяца сначала группируются в накопительной ведомости учета затрат (форма № 301-АПК), где на каждый трактор, комбайн предназначена отдельная страница. На отдельных страницах ведомости накапливается амортизация и расходы по ремонту. Итоговые данные с накопительных ведомостей переносятся в производственный отчет. Затем в журнал-ордер № 10-АПК и в главную книгу.

Автомобильный транспорт

Первичный учет затрат и работ автотранспорта ведут в путевых листах: при сдельной оплате труда заполняют путевой лист грузового автомобиля (форма №4с), при повременной - путевой лист грузового автомобиля (форма №4п) и путевой лист легкового автомобиля (форма №3). При междугородних перевозках грузов заполняется форма №4м. Для автобусов заполняется путевой лист автобуса не общего пользования (форма № 6-спец). Данные первичных документов по учету затрат в конце месяца сначала группируются в накопительной ведомости учета затрат (форма № 301-АПК), где на каждую машину предназначена отдельная страница. Итоговые данные с накопительных ведомостей переносятся в производственный отчет. Затем в журнал-ордер № 10-АПК и в главную книгу.

Для учета себестоимости продукции используются первичные документы по учету материалов, заработной платы, амортизации и т. д., заполняемые тем отделом, к которому они относятся. Все документы группируются по видам продукции для составления сметы или калькуляции.

Для учета отпуска материалов в производство используются следующие первичные документы: лимитно-заборная карта, требование-накладная, карточка учета материалов.

Лимитно-заборные карты составляются для контроля за лимитами материалов, отпускаемых на производственные нужды; по материалам, не использованным в производстве (возврат). Составляется в 2 экземплярах. Изменение лимита осуществляется лицами на это уполномоченными. Во втором экземпляре кладовщик отмечает дату и количество отпущенных материалов, выводит остаток лимита по номенклатурному номеру. Подписывается руководитель подразделения, установившим лимит, руководитель подразделения, получившим материальные ценности, и заведующим складом. Сдача карт складом в бухгалтерию после использования лимита.

Требование-накладная (М-11) (приложение С) составляется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется в 2 экземплярах: 1 служит основанием для списания, 2 – для оприходования. Подписывается материально ответственными лицами и сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей.

Карточка учета материалов (М-17) создается для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду материалов. Материалам присваивается номенклатурный номер. Карточка ведется материально ответственным лицом. Составляется в 3 экземплярах. На основании Приходного ордера регистрируется приход материалов. На основании расходных документов (лимитно-заборной карты, требования-накладной) в карточке регистрируется расход материалов.

Локально-сметный расчет (смета) (приложение Т) составляется и рассчитывается планово-экономическим отделом организации. Затраты формируются по разделам, видам работ. При составлении локальных сметных расчетов без деления на разделы начисление сметной прибыли производится в конце расчета (сметы), а при формировании по разделам - в конце каждого раздела и в целом по сметному расчету (смете)

Кроме того, организация использует самостоятельно разработанный документ, в котором отражает калькуляцию себестоимости продукции (приложение У). Калькуляция составляется и рассчитывается бухгалтерской службой организации.

3.4 Отражение операций по учету затрат в системе счетов и регистров бухгалтерского учета

Сметная прибыль в составе сметной стоимости строительной продукции - это средства, предназначенные для покрытия расходов подрядных организаций на развитие производства и материальное стимулирование работников.

Сметная прибыль является нормативной частью стоимости строительной продукции и не относится на себестоимость работ.

В составе норматива сметной прибыли учтены затраты на:

Отдельные федеральные, региональные и местные налоги и сборы;

Расширенное воспроизводство подрядных организаций (модернизация оборудования, реконструкция объектов основных фондов);

Материальное стимулирование работников (материальная помощь, проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха,);

Организацию помощи и бесплатных услуг учебным заведениям.

В качестве базы для исчисления сметной прибыли принимается величина средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в текущих ценах в составе сметных прямых затрат.

Сметная прибыль определяется с использованием:

Общеотраслевых нормативов, устанавливаемых для всех исполнителей работ;

Нормативов по видам строительных и монтажных работ;

Индивидуальной нормы, разрабатываемой (в отдельных случаях) для конкретной подрядной организации.

При определении сметной стоимости отделочных работ общеотраслевой норматив сметной прибыли составляет 55% к величине средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов).

Готовая продукция в бухгалтерском учете отражается по прямым статьям затрат. Кроме того, фирма применяет счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Таблица 10 – Калькуляция себестоимости работ (приложение Т)

При автоматизированной форме учета организация ежемесячно составляет оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 «Основное производство» (приложение Ф), в которой учитывает затраты в основном производстве на начало и конец месяца и обороты в разрезе корреспондирующих счетов.

Затраты, формируемые по видам работ за отчетный месяц, рассчитываются бухгалтером на основании первичных документов: табеля учета рабочего времени (приложение Х), наряда на сдельную работу, лимитно-заборной карты, требования-накладной, ведомости учета отходов, маршрутного листа, ведомости учета распределения заработной платы (приложение Ц), ведомости начисления амортизационных отчислений(приложение Ч), ведомости распределения ОПР и ОХР, листа о браке и простоях, авансовых отчетов (приложение Щ), ведомости расчетов с подотчетными лицами (приложение Ш), ведомость начисления единого социального налога (приложение 1), карточки учета материалов (приложение 2), приходного ордера (приложение 3), накладной на отпуск материалов на сторону (приложение 4).

3.5 Недостатки организации учета затрат на производство и пути их устранения

Основными задачами учета затрат является:

1. контроль за объемом и качеством выпускаемой продукции;

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документально. Рассмотрим документальное оформление затрат на производство.

Первичные документы, которыми оформляются хозяйственные операции по учету затрат на производство, могут быть разными. При этом факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Согласно этому, должны быть соблюдены два условия:

Первичный документ должен иметь юридическую силу;

Должен быть определен исполнитель, который составляет, оформляет, представляет, обрабатывает такой документ.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Следовательно, если для конкретной хозяйственной операции предусмотрены унифицированные формы первичных документов, то следует использовать именно их. Однако на практике довольно часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда форма первичного учетного документа не утверждена или информации, содержащейся в ней, недостаточно. В этом случае организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование, номер документа, дату и место его составления;

3) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственной операций и системы обработки данных в первичные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Так как в оформлении затрат на производство по статьям затрат имеются существенные отличия, рассматривать их следует поочередно.

Главную часть себестоимости продукции составляют мате­риальные затраты. На основании лимитно-заборных карт (приложение А), требований (приложение Б), раскрой­ных карт, накладным требованиям (приложение В) ведется отпуск материалов со склада в производственные цехи. Для учета фактического расхода надо также брать во внима­ние остатки материалов на начало и конец месяца (приложение Г).

Для учета движения материалов на складе применяются карточки складского учета (приложение Д). Карточка применяется для учета движения материалов по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру. Записи в карточку складского учета производятся на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.

После полного заполнения карточки складского учета для последующих записей движения материалов открывается второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются (скрепляются). Второй и последующие листы карточки складского учета визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

В карточках складского учета каждая операция, отраженная в первичном учетном документе, записывается отдельно. Если в один день совершается несколько однородных операций (например, отпуск материала осуществлялся три раза в день по различным документам), то на расход материала можно сделать одну запись с отражением общего количества отпущенного по этим документам материала. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, используется накладная на внутреннее перемещение материалов (приложение Е). Накладная на внутреннее перемещение может применяться и в случаях, когда:

Продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

Осуществляется возврат материалов подразделениями организации на склад или в цеховую кладовую;

Производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

Осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации основных средств.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое также оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов.

Накладная на внутреннее перемещение материалов выписывается в двух экземплярах. Оригинал накладной на внутреннее перемещение материалов остается на складе как основание для отпуска материалов, а ее копия передается получателю материалов.

Контроль за использованием полуфабрикатов в цехах ведет­ся с помощью ведомости (баланса) движения полуфабрикатов по цеху, в которой за каждый месяц видны данные о номерах деталей или узлов, остатках на начало месяца, поступление в цех за месяц, расход, возврат на склад, остаток в цехе на конец месяца.

Вспомогательные материалы, если производится несколько видов продукции, чаще всего распределяются косвенно пропор­ционально расходу основных материалов или пропорционально выпущенной продукции.

В отдельную статью калькуляции «Топливо и энергия на тех­нологические цели» выделяются топливо (уголь, кокс, дрова, торф и др.), электроэнергия, газ, вода, пар и сжатый воздух. Расход топлива производится согласно путевому листу (приложение Ж). В себе­стоимость продукции расходы включаются прямым путем на основе данных измерительных приборов или косвенно пропорционально нормам расхода на единицу продукции, по видам продукции про­порционально числу отработанных машиночасов.

Образующиеся в процессе производства продукции отходы (обрезка, стружка, угары и др.) делятся на безвозвратные (они оценке не подлежат) и возвратные отходы.

Возвратные отходы учитываются по пониженной цене, цене возможного их использования. Возвратные отходы уменьшают за­траты производства, т.е. вычитаются.

Стоимость возвратных отхо­дов между видами продукции распределяется прямым путем или пропорционально количеству и себестоимости израсходованных материалов на каждый вид продукции.

Наряду с расходованием материалов в себестоимости про­дукции важное место занимают расходы на оплату труда.

Основная заработная плата производственных рабочих, как правило, в себестоимость продукции включается прямым путем, так как известно место работы (цех, передел), вид продукции на основе первичных документов: нарядов (приложение И), рапортов (приложение К), маршрутных листов (приложение Л). Рапорт о выработке бригады используется в организациях с массово-поточным характером производства при бригадной организации работ, наличии возможности совмещения операций и оплате труда по суммарной расценке за изделие (деталь, узел). В рапорте ежедневно отражается количество выданных в работу и принятых годных и забракованных изделий. Рапорт служит основанием для расчета заработной платы бригаде. На оборотной стороне рапорта отражаются данные для распределения заработной платы членов бригады и производится расчет заработной платы каждого члена бригады.

Наряд на сдельные работы применяется для учета выработки и заработной платы бригады или рабочего. Наряд выписывается в зависимости от характера работы на одну смену или на более продолжительный период времени сроком до одного месяца. На оборотной стороне наряда отражаются данные для распределения заработной платы членов бригады (рабочего) и производится расчет заработной платы каждого члена бригады (рабочего).

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, за вы­слугу лет, по итогам работы за год, за время выполнения государ­ственных и общественных обязанностей и др.) на себестоимость отдельных видов изделий относится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Распределение затрат по зара­ботной плате в разрезе цехов, переделов осуществляется в от­дельной разработочной таблице, ведомости «Распределение за­работной платы».

Отчисления в фонд социальной защиты населения продукции прямым путем (как заработная плата производственных рабочих) либо косвенным путем пропор­ционально заработной плате производственных рабочих.

Расходы на освоение новых предприятий, цехов, произ­водств, агрегатов (пусковые расходы) возникают до выпуска про­дукции и связаны они с проверкой готовности к вводу в эксплуата­цию новых объектов. Это расходы на разработку сметной докумен­тации на пусконаладочные работы, оплата труда специалистов, участвующих в пусконаладочных работах, расходы на комплексное опробирование оборудования в рабочем состоянии, стоимость энергии, смазочных и других материалов, стоимость спецодежды и спецобуви.

Номенклатура пусковых расходов зависит от вида работ, ви­да испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. До на­чала испытаний составляется смета пусковых расходов с необхо­димыми расчетами.

Если в течение пускового периода получены готовая продук­ция и отходы, то они учитываются по действующим ценам и их стоимость вычитается из суммы пусковых расходов.

Вспомогательные (подсобные) производства занимаются об­служиванием основного производства и обеспечивают его электро­энергией, паром, газом и др., осуществляют транспортное обслу­живание, ремонт основных средств, изготовление инструментов и приспособлений, запасных частей и т.д.

Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производ­стве». К ним относятся:

Себестоимость окончательно забракованной продукции, по­луфабрикатов, работ за вычетом удержаний и возмещений;

Стоимость материалов для исправления брака;

Оплата труда за исправление брака и все отчисления в бюд­жет по начисленной заработной плате.

Каждый случай брака оформляется актом о браке (приложение М) с указани­ем: наименования изделия, характера брака, операции, на которой возник брак, причины и виновника брака, количества забракован­ных деталей или изделий и затрат, связанных с браком. Акт о браке составляется на обнаруженный в производстве окончательный брак продукции. Акт о браке составляется структурным подразделением, обнаружившим брак. В акте дается характеристика брака, производится калькуляция себестоимости брака и расчет потерь от брака.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслу­живающие производства и хозяйства».

Согласно учетной политике они могут распределяться про­порционально прямым материальным затратам (в материалоемких отраслях) или объемам выпуска продукции.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и они связаны с обслуживанием и ор­ганизацией, производства и управлением предприятием в целом.

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с креди­том счетов учета производственных запасов, расчетов с персона­лом по оплате труда, с другими сторонними организациями и ли­цами.

В конце каждого месяца расходы со счета 26 списываются полностью после предварительного распределения по видам про­дукции в дебет счетов 20, 23, 29.

Учет незавершенного производства подразделяется на опе­ративный и бухгалтерский.

Оперативный учет ведется в цехах в натуральном измерите­ле производственно-диспетчерскими отделами (ПДО), производст­венно-диспетчерскими бюро (ПДБ) и работниками промежуточных складов узлов, изделий.

Бухгалтерский учет незавершенного производства ведется ежемесячно в натуральном и денежном выражении. Учет движения деталей, узлов в цехах зависит от специфики производства. В це­хах ведется количественный учет поступления материалов, дета­лей и узлов, учет деталей с первой и последующих операций, учет сдачи деталей другим цехам или на склад, учет списания деталей на брак, на контрольные испытания. В учете используются сдаточ­ные накладные (на внутреннее перемещение), приемосдаточные ведомости (приложение М), маршрутные листы.

При оценке незавершенного производства по прямым затра­там (материальным и трудовым) все расходы со счетов 25 и 26 пе­реносятся полностью на себестоимость товарной продукции.

Таким образом, все первичные документы должны соответствовать требованиям Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» Республики Беларусь.

> Какие первичные документы необходимо оформлять при производстве готовой продукции?

Отпуск материалов со складов организации в производство может осуществляться как с указанием в первичных учетных документах конкретного назначения расхода (т.е. номера шифра) и (или) наименования заказа, изделия, продукции, так и без указания назначения.

В первом случае в бухгалтерском учете производится списание стоимости запаса со счета 10 в дебет счетов учета затрат. Во втором случае отпуск запасов учитывается как внутреннее перемещение с отображением по субсчетам счета 10. При этом запасы передаются под отчет в подразделения получателя заказов, а списание их в расход производится на основании Акта расхода материалов, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому номенклатурному номеру, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого эти запасы израсходованы.

Порядок составления Акта расхода материалов устанавливается предприятием самостоятельно.

Отпуск материала в производство производится на основании утвержденных документооборотом предприятия первичных документов.

Однако рекомендуется использовать унифицированные формы, которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве", по учету материалов применяются следующие формы:

1. Доверенность (формы N N М-2 и М-2а). Данные документы применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Форму N М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

2. Приходный ордер (форма N М-4). Данные документы применяются для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении хозяйственных операций по материальным ценностям, содержащим драгоценные металлы и камни.

3. Акт о приемке материалов (форма N М-7). Данная форма применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе "Другие данные".

Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа "Номер паспорта" заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни.

4. Лимитно-заборная карта (форма N М-8). Данная форма применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма N М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Отпуск материальных ценностей производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств вычислительной техники.

5. Требование-накладная (форма N М-11). Данная форма применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

6. Накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Данная форма применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

7. Карточка учета материалов (форма N М-17). Данная форма применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

8. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35). Данная форма применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик в свою очередь первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

9. Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-2). Данная форма применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования (например, предметов стоимостью менее 20 тыс. длительного использования - калькуляторы, факс, сканер и т.п.).

Заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого работника, получившего эти предметы, или выдается материально ответственным лицам.

10. Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4). Данная форма применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в структурном подразделении, а второй - направляется в бухгалтерию.

При предъявлении акта выбытия работнику взамен негодного или утерянного предмета выдается годный. Об этом делается соответствующая запись в карточке учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-2).

Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма N МБ-8).

Для отражения ввода и движения имущества, перешедшего согласно правилам бухгалтерского учета в состав основных средств из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов, могут использоваться унифицированные формы первичной учетной документации N N МБ-2, МБ-4, МБ-7, МБ-8.

11. Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7). Данная форма применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)

Заполняется в двух экземплярах кладовщиком структурного подразделения. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика.

Для отражения ввода и движения имущества, перешедшего согласно правилам бухгалтерского учета в состав основных средств из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов, могут использоваться унифицированные формы первичной учетной документации N N МБ-2, МБ-4, МБ-7, МБ-8.

12. Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8). Данная форма применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика сдается в бухгалтерию. На разные виды малоценных и быстроизнашивающихся предметов акты на списание составляются отдельно.

Для отражения ввода и движения имущества, перешедшего согласно правилам бухгалтерского учета в состав основных средств из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов, могут использоваться унифицированные формы первичной учетной документации N N МБ-2, МБ-4, МБ-7, МБ-8.

Отметим, что все карточки и акты, касаемые учета малоценных предметов, используются только для обеспечения сохранности указанных предметов. В бухгалтерском учете их стоимость относится на затраты по мере отпуска со склада.