При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС.

Прямые затраты

Организации, которые по налогу на прибыль применяют метод начисления, должны разделять свои расходы, связанные с производством и реализацией, на 2 группы (п. 1 ст. 318 НК РФ):

• прямые расходы;
• косвенные расходы.

При этом косвенные расходы, произведенные в отчетном периоде, организация полностью относит в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли этого периода. А прямые расходы подлежат распределению между реализованной и нереализованной продукцией (в т.ч. остатками НЗП) в порядке, предусмотренном НК и учетной политикой организации (п. 2 ст. 318 , ст. 319 НК РФ).

Что относится к прямым затратам

НК предоставляет организации право самостоятельно определять перечень прямых расходов, закрепив его в своей .

При этом НК приводит примерный перечень прямых расходов. К прямым расходам относятся:

• , которые определяются в соответствии с пп. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ ;
• расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работы, оказания услуг, а также взносы во внебюджетные фонды с указанных расходов;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Прямые расходы в торговых организациях

Торговые организации распределяют расходы на прямые и косвенные в особом порядке (

Процесс снабжения – совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения (заготовления) являются:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2) определение их фактической себестоимости;

3) выявление результатов снабженческой деятельности.

Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены – цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузо-разгрузочными работами (транспортно-загото­вительные расходы (ТЗР).

Оптовая цена на товароматериальные ценности плюс ТЗР составляют фактическую себестоимость заготовленных материалов.

В бухгалтерском учете для учета процесса заготовления используются следующие синтетические счета:

счет 10 «Материалы»;

счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» открываются субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части» и т.д.

Текущий бухгалтерский учет заготовленных материалов ведется по твердым учетным ценам. В качестве такой цены могут выступать оптовые цены поставщика или плановая (нормативная) себестоимость заготовляемых материалов.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления материалов может осуществляться одним их двух способов.

При первом способе на счет 10-1 «Материалы» отражается оптовая цена приобретенных товароматериальных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открытому к счету 10 «Материалы» (10-ТЗР).

Таким образом:

– по дебету счета 10-1 «Материалы» отражается стоимость приобретенных материалов по оптовым ценам (Дт 10-1 Кт 60);

– на субсчете «ТЗР» собираются транспортно-заготовительные расходы: железнодорожный тариф (Дт 10-ТЗР Кт 60); погрузо-разгрузочные работы (Дт 10-ТЗР Кт 71) и т. д.

Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товароматериальных ценностей будет равна Дт оборот счета 10-1 + Дт оборот счета 10-ТЗР.

Фактическая себестоимость всех товароматериальных ценностей, находящихся на складе в конце отчетного периода, равна Сальдо конечное счета 10-1 + Сальдо конечное счета 10-ТЗР.

Учет процесса заготовления (первый способ)

Пример. На 1.04. предприятие имело остатки по следующим счетам:

Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:

Операция 1. Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за поступившие от него материалы:

1. Материал А 8333 кг по 6 руб. за кг......... на сумму 50 000 руб.

2. Материал В 6857 кг по 7 руб. за кг.........на сумму48 000 руб.

Итого 98 000 руб.

Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет

предприятия-покупателя. ....................................... 2000 руб.

_________________

Всего 100 000 руб.

Акцепт материалов по твердой учетной цене (договорной) на сумму 98 000 руб. следует отразить по Дт сч. 10-1 «Материалы», и фактическую сумму ТЗР – 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем, в учете следует отразить по Дт сч. 10-ТЗР. Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.

Запись первой операции в учете отразится следующим образом:

Дт «Материалы»

Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 98 000

Дт «Материалы «ТЗР»

Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000.

Материал А

Таблица 5.2

Материал Б

Таблица 5.3

Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены на склад и оплачены за счет подотчетных сумм. Расходы по доставке составили 1200 рублей. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 10-ТЗР, одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать сумму, оплаченную подотчетными лицом за оказанные услуги.

Запись второй операции:

Дт «Материалы» – «ТЗР»

Кт «Расчеты с подотчетными лицами» – 1200 руб.

Операция 3. Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 100 000 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Запись третьейоперации:

Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт «Расчетный счет» – 100 000 руб.

Для того, чтобы определить фактическую себестоимость каждого вида заготовленных материалов необходимо произвести расчет. Алгоритм расчета следующий:

Первый этап: определяем процент ТЗР, приходящийся на 1 рубль заготовленной партииматериалов. Для этого составляем пропорцию:

Об. Дт счета 10-1 – 100%

Об. Дт счета 10-ТЗР – х%

(5.1)

Второй этап: рассчитываем сумму ТЗР, приходящуюся на каждый вид заготовленной партии материалов.

Сумма ТЗР= Стоимость заготовленных материалов х %ТЗР

В нашем примере фактическая себестоимость каждого наименования материала исчисляется следующим образом:

Твердая учетная (оптовая цена) материалов 98 000 руб.

ТЗР – 2000 (ж/д тариф) + 1200 (доставка до склада) = 3200 руб.

Отсюда удельный вес ТЗР в объеме заготовленных материалов составит, %:

98 000 – 100%

В абсолютной сумме транспортно-заготовительные расходы между отдельными наименованиями материалов будут распределены следующим образом:

На материал А: 50 000х3,265%=1633 руб.

На материал Б:48 000х3,265%= 1567 руб.

Таким образом, получена калькуляция себестоимости заготовленных материалов.

Таблица5.4

Калькуляция себестоимости заготовленных материалов, руб.

При втором способе учета процесса заготовления