Начиная с этого номера мы будем знакомить читателей с непоименованными договорами, то есть с договорами, которые напрямую не указаны в Гражданском кодексе РФ. В этой статье мы рассмотрим основные правовые аспекты договора толлинга. Такие договоры в России заключаются уже более десяти лет. Однако определения «толлинг» нет ни в одном российском законе, а в периодических изданиях и книгах это понятие трактуется по-разному. Что же такое договор толлинга, какими нормативными документами он регулируется, на что необходимо обращать внимание, заключая подобное соглашение, – вот перечень вопросов, на которые постарались ответить авторы статьи.

Начиная с этого номера мы будем знакомить читателей с непоименованными договорами, то есть с договорами, которые напрямую не указаны в Гражданском кодексе РФ 1 . В этой статье мы рассмотрим основные правовые аспекты договора толлинга. Такие договоры в России заключаются уже более десяти лет. Однако определения «толлинг» нет ни в одном российском законе, а в периодических изданиях и книгах это понятие трактуется по-разному. Что же такое договор толлинга, какими нормативными документами он регулируется, на что необходимо обращать внимание, заключая подобное соглашение, - вот перечень вопросов, на которые постарались ответить авторы статьи.

Что такое толлинг?

В российской деловой практике термин «толлинг» (от англ. toll - пошлина) употребляется для обозначения операций по переработке предоставляемого давальческого сырья 2 . По договору толлинга переработчик обязуется изготовить для заказчика определенную продукцию из сырья и материалов заказчика, который в свою очередь обязуется оплатить работу переработчика. При этом заказчик остается собственником как сырья, так и готовой продукции, а переработчик только перерабатывает сырье.

Заключая договор толлинга, нужно помнить, что по сути это разновидность договора на переработку давальческого сырья, то есть иностранное название договора не означает внедрения в российскую правовую практику новой концепции. Вместе с тем в нашей стране термин «толлинг» применяется к переработке давальческого сырья, заказчиком которой выступает иностранная компания. Если сырье ввозится из-за рубежа, то толлинг называют внешним , если же сырье не ввозится, а покупается иностранной компанией на территории России, то речь идет о внутреннем толлинге . В обоих случаях готовая продукция, полученная в результате переработки сырья, вывозится из России и передается заказчику.

При внешнем толлинге может применяться один из двух таможенных режимов: режим переработки на таможенной территории, при котором с заказчика взимаются залоговые суммы пошлин и налогов, возвращаемые ему при экспорте готовой продукции, либо режим переработки под таможенным контролем, при котором никакие пошлины и налоги не уплачиваются.

• Справка

  Порядок применения таможенного режима переработки на таможенной территории приведен в разделе 3 приказа ГТК России от 05.09.97 № 543 «Об утверждении Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории». В соответствии с п. 4 ст. 174 нового ТК РФ, вступающего в силу с 1 января 2004 года, ограничение на применение данного таможенного режима устанавливает Правительство РФ. В частности, переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в России.

  Что касается таможенного режима переработки под таможенным контролем, то в настоящий момент ограничения по его применению установлены в пунктах 3 и 6 раздела 1 приказа ГТК России от 08.04.03 № 380 «Об утверждении положения о таможенном режиме переработки товаров под таможенным контролем». Однако с вступлением в силу нового ТК РФ данный режим действовать не будет.

При внутреннем толлинге готовая продукция вывозится из России в режиме экспорта и предприятие-переработчик уплачивает таможенную пошлину.

Толлинг используется в основном в обрабатывающей промышленности. По схеме внешнего толлинга в России сегодня работают большинство алюминиевых заводов (около 70%) и предприятий текстильной промышленности. Это связано с тем, что данные отрасли более всего нуждаются в загрузке производственных мощностей сырьем, которого в России не хватает. В других отраслях промышленности (например, при производстве драгоценных металлов, меди, никеля, кобальта, а также в химической, фармацевтической отраслях и пр.) толлинг тоже используется, но в гораздо меньших масштабах.

Правовое регулирование договора толлинга

Заключение соглашения толлинга напрямую законодательством не регулируется. В российском гражданском праве договором, сходным по сути с договором давальческой переработки, является договор подряда. Соответственно договор толлинга (давальческий договор) представляет собой разновидность договора на выполнение работ, регламентируемых главой 37 части второй Гражданского кодекса РФ.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ст. 703 ГК РФ). Работа может выполняться из материалов подрядчика, его силами и средствами либо с использованием материалов заказчика (статьи 704 и 713 ГК РФ).

Предмет и условия договора

Предметом договора толлинга является выполнение работ по переработке подрядчиком (переработчиком - обычно это завод или организация, эксплуатирующая мощности завода) поставленного заказчиком сырья. В обязанности заказчика входят приемка готовой продукции (по количеству, качеству и т. д.) и оплата работ подрядчику, равно как и возмещение ему понесенных при переработке расходов.

При заключении соглашения толлинга очень важно составить текст таким образом, чтобы ни у кого не возникло сомнений, что данная сделка подпадает под льготный таможенный режим. В частности, важно правильно сформулировать предмет договора.

• Пример

  Предмет договора может быть описан следующим образом:

  «[Иностранная компания] передает [Российской компании] для переработки на территории РФ в соответствии с условиями настоящего Договора Товар, указанный в Приложении 1 к Договору, и обязуется уплатить за переработку вознаграждение согласно статье _ Договора, а [Российская компания] обязуется осуществить на своих производственных мощностях переработку Товара согласно Техническому заданию (Приложение 2 к Договору) и передать [Иностранной компании] продукт переработки (согласно нормам выработки, установленным в Техническом задании)».

Другие важные положения, на которые стоит обратить внимание при заключении договора, приведены в таблице.

• Личный опыт

  Лариса Воеводина, директор производственной фирмы «Первомайская заря» (Санкт-Петербург)

  При осуществлении толлинговых сделок в контракте особенно важно описать всю комплектацию поставляемого сырья, так как если компании понадобится дополнительное сырье, таможня может не признать эту сделку толлинговой.

  Другое положение договора, на которое стоит обратить особое внимание, - распределение экономии от переработки. Если этот пункт не будет подробно прописан, то вернуть возникшие остатки заказчику с соблюдением льготного таможенного режима будет очень сложно.

Финансовая часть договора заслуживает отдельного рассмотрения, поскольку неправильное ее составление может привести к уплате дополнительных налоговых или таможенных платежей.

Финансовые аспекты договора и налоговые последствия

Определяя финансовые условия передачи сырья на переработку, необходимо учитывать, из чего будет складываться себестоимость переработки на заводе у переработчика и какую сумму она составит. На основе данных о расходовании внутренних ресурсов переработчика при выполнении работ необходимо определить сумму его вознаграждения, которая должна не только покрывать расходы, но и обеспечивать получение определенной прибыли.

Следует отметить, что компаниям, использующим толлинговую схему в пределах одной финансово-промышленной группы, нужно соблюдать требования антимонопольного и налогового законодательств, чтобы их не признали взаимозависимыми лицами. Таким образом, гражданско-правовое содержание финансовой части договора толлинга должно обосновывать его применение.

Расчеты за выполненные работы и понесенные при переработке расходы могут производиться несколькими способами:

1. Заказчик оплачивает работу денежными средствами и забирает в собственность всю готовую продукцию.
2. Заказчик для расчета за работу передает в собственность переработчика определенное количество готовой продукции (для целей таможенного контроля при этом определяется размер таможенных пошлин и НДС, которые уплачиваются с продукции, передаваемой в качестве оплаты).
3. Как и во втором случае, заказчик передает в собственность переработчика определенное количество готовой продукции, но затем принимает ее по договору комиссии и реализует на внешнем рынке (перерасчет для целей таможни в этом случае также неизбежен, хотя переработчик получает право на возмещение экспортного НДС из бюджета).
4. Заказчик может передать в собственность переработчика не готовую продукцию, а определенное количество сырья. В этом случае на сырье, которое безвозвратно передано переработчику, начисляются таможенные пошлины и НДС.

Кроме того, возможна любая комбинация из указанных выше способов.

Если говорить о перспективах использования толлинга российскими предпринимателями, то следует напомнить статью 174 нового Таможенного кодекса РФ. В ней говорится, что правительство может установить «количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных производителей». Введение таких ограничений может существенно осложнить применение толлинговых схем российскими компаниями.

__________________________________________
1 Редакция благодарит Марию Апимаховскую, президента некоммерческого партнерства «Центр становления гражданского общества «Рост» за помощь в разработке тематики статей, посвященных «непоименованным» договорам.
2 Давальческим считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами другим организациям для переработки или доработки без оплаты. – Примеч. редакции.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14 августа 2014 г. N Ф10-4046/13 по делу N А14-2639/2013

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Нижнекисляйская молочная компания", р.п. Нижний Кисляй Бутурлиновского района Воронежской области, на решение Арбитражного суда Воронежской области от 08 мая 2013 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05 сентября 2013 года по делу N А14-2639/2013,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Нижнекисляйский молочно-консервный комбинат" (далее - ООО "Нижнекисляйский молочно-консервный комбинат", истец, подрядчик), ИНН 3605004870, ОГРН 1023600645892, обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с иском к закрытому акционерному обществу "Нижнекисляйская молочная компания" (далее - ЗАО "Нижнекисляйская молочная компания", ответчик), ИНН 3605007590, ОГРН 1113629000121, о взыскании 22 939 007 руб. 87 коп. задолженности по договору толлинга от 01.09.2011 N 01-2011/Т.

Судом области принято к совместному рассмотрению с первоначальным иском встречное исковое заявление о признании договора толлинга от 01.09.2011 N 01-2011/Т незаключенным.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 08 мая 2013 года (судья Г.В. Семенов) исковое заявление ООО "Нижнекисляйский молочно-консервный комбинат" удовлетворено. В иске ЗАО "Нижнекисляйская молочная компания" судом отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05 сентября 2013 года (судьи Афонина Н.П., Яковлев А.С., Алферова Е.Е.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Определением кассационного суда от 26 декабря 2013 года указанные решение и постановление отменены, производство по делу прекращено в связи с утверждением по делу мирового соглашения.

Определением кассационного суда от 17 июня 2014 года указанное определение суда кассационной инстанции от 26.12.2013 отменено, дело передано на рассмотрение кассационного суда.

Не соглашаясь с вынесенным решением суда первой инстанции от 08.05.2013 и постановлением апелляционного суда от 05.09.2013, закрытое акционерное общество "Нижнекисляйская молочная компания" обратилось в Федеральный арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит об отмене указанных судебных актов.

При этом заявитель жалобы ссылается на то, что на дату заключения договора толлинга ООО "Нижнекисляйский молочно-консервный комбинат" не рапологало сырьем для производства продукции, а также персоналом для работы на оборудвании, в связи с чем между сторонами был подписан договор аренды персонала от 01.09.2011. Суды пришли к необоснованному выводу о том, что с ЗАО "НМК" в пользу ООО "НМКК" должна быть взыскана сумма расходов, понесенных работодателем (ЗАО "НМК"). С учетом содержания п. 4.2. договора подлежат компенсации издержки исполнителя, которые он несет в случае их действительного наличия, а не только в связи с указанием на них в смете. Исполнитель может претендовать на перечисление ему денежных средств в оплату произведенных им работ в части размеров вознаграждения переработчика (стоимость работ по договору).

В судебном заседании представитель ООО "Нижнекисляйский молочно-консервный комбинат" согласился с доводами кассационной жалобы.

Представители ЗАО "Нижнекисляйская молочная компания" в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе путем размещения сведений о времени и месте судебного разбирательства на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Арбитражный кассационный суд в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание представителей ЗАО "Нижнекисляйская молочная компания".

От СПК "Лискинский", не являющегося стороной по делу, поступило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств.

Данные документы, представленные СПК "Лискинский", являются новыми доказательствами, полученными после вынесения обжалуемых судебных актов, кроме того, заявитель ходатайства не является стороной по делу, в связи, с чем документы возвращены их подателю в судебном заседании кассационного суда.

Отзыв на кассационную жалобу, представленный СПК "Лискинский", с учетом изложенного также не рассматривается кассационным судом.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя ООО "Нижнекисляйский молочно-консервный комбинат", обсудив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Как установлено арбитражным судом и следует из материалов дела, 01.09.2011 между сторонами был заключен договор толлинга N 01-2011/Т (на изготовление готовой продукции из давальческого сырья) в соответствии с предметом которого ЗАО "Нижнекисляйская молочная компания" - заказчик (давалец) передает ООО "Нижнекисляйский молочно-консервный комбинат" - подрядчику (переработчик) сырье для переработки и изготовления продукции, виды которой указаны в приложении N 1 к договору, а подрядчик возвращает заказчику готовую продукцию.

Пунктом 3.2. установлен срок сдачи готовой продукции - в течение 15 рабочих дней с момента готовности продукции.

Стоимость работ определяется на основании сметы, которая утверждается сторонами и является неотъемлемой частью договора.

Сторонами согласованы Приложение N 1 к договору, в котором установлены виды производимой продукции, сметы за период с сентября 2011 г. по декабрь 2011 г.

Согласно актам выполненных работ за период с сентября 2011 г. по декабрь 2011 г. подрядчик передал заказчику результаты работ в готовой продукции.

Заказчиком за период с октября 2011 г. по июнь 2012 г. было оплачено 2 570 407, 67 руб. по договору от 01.09.2011.

Подрядчик, полагая, что со стороны заказчика усматривается просрочка исполнения по договору от 01.09.2011 денежного обязательства в полном объеме, обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

ЗАО "Нижнекисляйская молочная компания" был предъявлен встречный иск к ООО "Нижнекисляйский молочно-консервный комбинат" о признании договора толлинга от 01.09.2011 N 01-2011/Т незаключенным.

Принимая решение по делу, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о наличии оснований для удовлетворения первоначальных исковых требований и об отказе в удовлетворении встречного иска.

Суд кассационной инстанции находит данные выводы судов соответствующими фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства.

В соответствии со ст. ст. 309 , 310 Гражданского кодекса РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Исходя из правовой природы отношений, вытекающих из договора от 01.09.2011 N 01-2011/Т, к возникшему спору подлежат применению нормы Главы 37 Гражданского кодекса РФ о договорах подряда.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст.702 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со статьей 432 Гражданского кодекса РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Как следует из пункта 1.1. договора, приложения N 1 к договору, смет, предмет договора между сторонами согласован и конкретизирован.

Сроки выполнения и конкретные сроки передачи результата работ согласованы сторонами в пункте 3.2. договора и актах выполненных работ.

При этом, как верно указано арбитражным судом, положения статей 432 , 433 Гражданского кодекса РФ о моменте заключения договора, не исключают возможности согласования его существенных условий, и после составления письменного соглашения, в том числе путем совершения конклюдентных действий в порядке пункта 3 статьи 438 Гражданского кодекса РФ.

Подрядные отношения могут сложиться в результате совершения сторонами конклюдентных действий, то есть выполнения работы подрядчиком и принятия ее заказчиком.

Конкретные договорные условия, в том числе сроки выполнения работ согласовывались сторонами в процессе исполнения договора от 01.09.2011 и указаны в актах выполненных работ. Фактические действия сторон по сдаче-приемке и частичной оплате работ свидетельствуют об отсутствии у сторон сомнений в предмете обязательств и их условиях.

Исходя из указанных обстоятельств суд правомерно не усмотрел оснований для признания договора от 01.09.2011 незаключенным, в связи с чем в удовлетворении встречного искового заявления заказчика обоснованно отказано.

В силу положений статьи 711 Гражданского кодекса РФ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно.

В силу пункта 4.4. договора заказчик оплачивает выполненные работы по переработке сырья не позднее 15 банковских дней с момента подписания акта приемки-передачи готовой продукции.

В судебном заседании суда области от 23.04.2013 представитель заказчика не оспаривал наличие и факт подписания представленных подрядчиком документов в обоснование наличия задолженности.

Судами установлено, что заказчиком подтвержден и не оспорен расчет стоимости выполненных работ по договору от 01.09.2011 в размере 25 509 415, 54 руб.

Факт выполнения работ подтвержден актами выполненных работ за период с сентября 2011 г. по декабрь 2011 г., стоимость результата работ в размере 25 509 415, 54 руб. подтверждена заказчиком.

Частичная оплата на сумму 2 570 407, 67 руб. подтверждена платежными поручениями за период с октября 2011 г. по июнь 2012 г.

На основании изложенного, суды правильно указали на то, что со стороны заказчика усматривается неисполнение денежного обязательства по договору от 01.09.2011, в связи, с чем исковые требования подрядчика обоснованно удовлетворены в полном объеме.

Апелляционный суд правильно указал, что довод заявителя жалобы о том, что судом не исследовался вопрос об отсутствии у предприятия - исполнителя физической возможности исполнить условия договора, не является основанием для отказа в иске, поскольку сам факт выполнения работ подтвержден доказательствами, в том числе актами выполненных работ подписанных сторонами и частичной оплатой.

В силу п. 4.1 договора стоимость работ по договору определяется на основании сметы, которая утверждается сторонами и является неотъемлемой частью договора. Согласно п. 4.2 договора цена договора включает в себя компенсацию издержек переработчика, которые он несет при выполнении работ, и непосредственно вознаграждение. Смета к договору содержит позицию - вознаграждение по договору толлинга, цена стоимости вознаграждения включена в стоимость цены договора. Каких-либо изменений в смету, в упомянутый договор и в установленном порядке не вносилось.

В соответствии со ст. 709 Гражданского кодекса Российской Федерации, в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения, при отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком.

Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов.

Пунктом 4.3 договора установлено, что стоимость работ является твердой в связи, с чем не принимаются доводы заявителя жалобы о том, что с учетом содержания п. 4.2. договора подлежат компенсации издержки исполнителя, которые он несет в случае их действительного наличия, При этом исполнитель может претендовать на перечисление ему денежных средств в оплату произведенных им работ в части размеров вознаграждения.

Остальные доводы кассационной жалобы не опровергают правильности выводов судов первой и апелляционной инстанций, их соответствия обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

Принимая во внимание, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, были предметом рассмотрения арбитражных судов, им дана надлежащая правовая оценка, нарушений норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов не установлено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст.287 , ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 08 мая 2013 года и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05 сентября 2013 года по делу N А14-2639/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

В российском законодательстве сам термин "толлинг" не используется. Практически же у него есть два смысла - узкий и широкий.
В широком смысле слова "толлинг" означает такой способ организации производства, при котором движение сырья или материалов и процесс их переработки отделяются друг от друга. Переработка поручается сторонней организации, а закупка сырья или материалов и продажа готовой продукции остаются в ведении их владельца.

В узком смысле слова "толлинг" - это давальческая переработка импортного сырья с последующим вывозом готовой продукции за границу, чему в нашем законодательстве соответствует таможенная процедура переработки на таможенной территории. В нашей статье мы рассмотрим именно эту (более узкую) часть.

ТК ТС

Согласно п. 1 ст. 239 ТК ТС переработка на таможенной территории - это таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории ТС в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории ТС.
Как указано в п. 1 ст. 248 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ), документом об условиях переработки товаров на таможенной территории является разрешение на переработку товаров.
В силу ст. 249 данного Закона разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров, которое на основании ст. 186 ТК ТС может быть декларантом в отношении товаров, указанных в разрешении на переработку товаров на таможенной территории. Но при этом, как предусматривает ст. 249 Закона N 311-ФЗ, в заявлении на получение разрешения следует указать сведения о лице, непосредственно совершающем операции по переработке товаров.
Тем не менее без ГК РФ с договором толлинга разобраться не удастся, так как ввоз ввозом, а переработка переработкой.

Гражданское законодательство

Гражданское законодательство ничего о толлинге не говорит. Однако очевидно, что переработка ввезенного (или предоставленного заказчиком иным образом, например приобретенного в России) сырья является одной из разновидностей договора подряда. Соответственно, сторонам договора толлинга нужно руководствоваться правилами гл. 37 ГК РФ.
Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно ст. 703 ГК РФ подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика (в том числе и путем привлечения субподрядчиков).
В п. 1 ст. 709 ГК РФ указано, что в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При этом в п. 2 ст. 709 ГК РФ установлено, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Согласно ст. 711 ГК РФ если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы, то заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы - при условии, что работа выполнена достойно и в срок.
Обратите внимание на ст. 712 ГК РФ! Подрядчик имеет право держать полученное ранее сырье и результаты выполненной работы у себя до тех пор, пока заказчик с ним не расплатится. В то же самое время (ст. 714 ГК РФ) подрядчик несет ответственность за сохранность полученного от заказчика имущества.

Документальное оформление

Самое первое, что должны сделать стороны, - это заключить договор на переработку сырья или материалов.
В этом документе стороны должны оговорить как минимум следующие вопросы:
- наименование и количество передаваемого сырья или материалов;
- наименование и технические характеристики готовой продукции;
- распределение между сторонами рисков потери или порчи готовой продукции, сырья или материалов;
- сроки выполнения обязательств;
- цена выполнения работы;
- ответственность за качество выполнения работы и порядок компенсации некачественно выполненного заказа;
- способ оплаты заказа;
- в чьей собственности остаются отходы от переработки сырья или материалов.
Последний пункт в рассматриваемой ситуации крайне важен. Дело в том, что в ст. 246 ТК ТС предусмотрено, что отходы, образовавшиеся в результате переработки иностранных товаров на таможенной территории, подлежат помещению под иную таможенную процедуру, за исключением случая, когда указанные отходы переработаны в состояние, не пригодное для их дальнейшего коммерческого использования. Указанные отходы рассматриваются как товары, ввезенные на таможенную территорию ТС в этом состоянии.
Производственные потери, образующиеся или безвозвратно теряющиеся в результате совершения операций по переработке, не подлежат помещению под иную таможенную процедуру. Передача сырья или материала переработчику производится на основании полученных им международных транспортных накладных, коносамента.
При поступлении давальческого сырья или материала переработчику рекомендуется (так как сейчас нет обязательных форм первичной документации) оформить приходный ордер по форме N М-4, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В этом ордере следует отметить, что сырье или материал поступили на предприятие на давальческих условиях.
Получение готовой продукции из полученного сырья рекомендуем оформлять накладной по форме N МХ-18, утв. Постановлением Росстата от 09.08.1999 N 66.
После изготовления продукции переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов:
- наименование, количество полученного сырья или материала;
- наименование, количество использованного сырья или материала;
- наименование и количество готовой продукции;
- наименование и количество отходов от использования сырья или материалов.
Данные показатели указываются в натуральных измерителях.
Акт приема-передачи выполненных работ, где указывается денежная стоимость работы, подписывается обеими сторонами.
Кроме того, переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру (правда, в общем случае сумма НДС в таком счете-фактуре будет равна нулю).

Стоимость работ по переработке давальческого сырья в общем случае облагается НДС на основании п. 5 ст. 154 НК РФ. Там сказано, что налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья или материалов определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС.
Давальческие услуги облагаются налогом по ставке 18 процентов независимо от того, какую налоговую ставку использует при налогообложении готовой продукции сам давалец. Ведь облагаются НДС именно выполняемые работы!
Стоимость использованных сырья или материалов налогооблагаемую базу по НДС, само собой, не увеличивает. Напомним, что по тем материалам, работам или услугам, которые использовал для выполнения процесса переработки переработчик, "входной" НДС предъявить к вычету на основании ст. 172 НК РФ можно. Ведь переработка давальческого сырья является облагаемой НДС операцией.
Однако напомним, мы рассматриваем не общий случай. Как прямо указано в пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ, исчисление НДС производится по нулевой ставке при реализации работ или услуг по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории!
Как указано в Письме ФНС России от 06.11.2014 N ГД-4-3/22802@, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ или услуг по договору толлинга в виде переработки импортного сырья на таможенной территории России налогоплательщик должен предъявить налоговикам документы, предусмотренными в п. 3.6 ст. 165 НК РФ:
- контракт (или его копию) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ или оказание услуг;
- копии таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на территорию РФ для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с территории РФ;
- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов (международных транспортных накладных, коносаментов и т.п.), подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы территории РФ.

Обратите внимание! Ставка НДС в размере 0 процентов в отношении работ или услуг по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории РФ, применяется как компанией, заключившей контракт с иностранным лицом на переработку таких товаров, так и компаниями, которые привлекаются в качестве переработчиков указанной выше организацией, имеющей разрешение таможенного органа на переработку.

Об этом было сказано еще в Письме Минфина России от 15.02.2007 N 03-07-15/21 (которое было доведено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 13.03.2007 N ММ-6-03/179@) и снова подтверждено в Письме Минфина России от 18.07.2014 N 03-07-08/35365. Следует только учесть, что компания, непосредственно занимающаяся переработкой ввезенных сырья или материалов, должна быть указана в разрешении на переработку.
В случае выполнения работ по переработке товаров организацией, не указанной в разрешении на переработку, такие работы подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов. Об этом было сказано в Письме Минфина России от 18.07.2014 N 03-07-08/35365.
Здесь также уместно вспомнить о Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16627/11. Там суд указал, что если заказчик своевременно не предоставит переработчику копии документов, подтверждающих таможенное оформление и ввоз товаров на территорию РФ, то переработчику придется начислить на стоимость своей работы сумму НДС по ставке в размере 18 процентов.

Налоговый учет

Неоднозначная ситуация сложилась с тем, как классифицировать переработку давальческого сырья для целей налогового учета.
В Письме Минфина России от 16.04.2004 N 04-02-05/2/14 как бы между прочим было указано, что такая переработка считается оказанием услуги.
Однако достаточно посмотреть определение услуги из п. 5 ст. 38 НК РФ, чтобы заметить, что здесь что-то не так.
"Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".
А вот определение работы из той же статьи.
"Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц".
По мнению автора, очевидно, что переработка сырья или материала является именно работой, так как эта деятельность имеет вполне конкретное материальное выражение - готовую продукцию!
Чем так важна эта разница?
Дело в том, что согласно п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном или налоговом периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного или налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Для тех, кто выполняет работы, такой льготы нет.
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, произведенные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные. В п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации, в частности, работ, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
При этом сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного или налогового периода.
Любопытно, что в Письме Минфина России от 29.10.2014 N 03-03-06/1/54890 чиновники привели в тексте определение услуги из п. 5 ст. 38 НК РФ, но отказались уточнить, что считают переработку давальческого сырья именно услугой, а не работой.
Так что советуем для налоговой безопасности считать переработку давальческого сырья именно работой.
Кроме того, если предприятие-переработчик производит продукцию не только из давальческого сырья, но и из собственного, необходимо организовать раздельный налоговый учет подобных операций.

Бухгалтерский учет

Сырье и материалы, полученные в переработку от давальца, не являются собственностью переработчика и в силу этого не могут быть учтены в его балансе. Поэтому это имущество учитывается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Здесь учитывается давальческое сырье по стоимости, указанной в договоре на переработку.
Как указано в п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, давальческие материалы - это материалы, принятые компанией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Для учета материалов и сырья на складе и материалов и сырья, переданных на переработку, можно открыть субсчета:
- "Материалы и сырье на складе";
- "Материалы и сырье в переработке".
Переработчик должен вести аналитический учет давальческих материалов или сырья в разрезе заказчиков, наименований, количества и стоимости, а также мест их хранения и переработки. Это требование также содержится в указанном п. 156.
Учет собственно затрат на переработку производится по счету 20 в корреспонденции со счетами по учету собственных материалов переработчика, заработной платы, амортизации, налогов, общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
Учитывать готовую продукцию до передачи ее давальцу следует на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Пример. ПАО "Ак Барс" в августе 2016 г. получило по договору толлинга от иностранной компании импортное сырье стоимостью 3 000 000 руб. Работа была закончена в октябре 2016 г.
Стоимость переработки составила 1 100 000 руб. без НДС.
Себестоимость переработки составила 845 000 руб. В октябре 2016 г. договор толлинга был оплачен. Эти хозяйственные операции отразились в бухгалтерском учете общества-переработчика следующим образом.
В августе 2016 г.:
Дебет 003
- 3 000 000 руб. - принят материал для переработки.
В августе - октябре 2016 г.:
Дебет 20 Кредит 70 (69, 02, 10, 23, 25, 26 и т.д.)
- 845 000 руб. - отражены расходы, относящиеся к переработке сырья;
Дебет 002
- 4 100 000 руб. - по мере готовности готовая продукция отражается на забалансовом счете.
В октябре 2016 г.:
Дебет 90-2 Кредит 20
- 845 000 руб. - списаны расходы по переработке сырья;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 100 000 руб. - отражена выручка от выполнения договора толлинга;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 255 000 руб. (1 100 000 - 845 000) - отражена в учете прибыль, полученная по сделке.
Дебет 51 Кредит 62
- 1 100 000 руб. - от партнера получена оплата по договору;
Кредит 003
- 3 000 000 руб. - стоимость принятого в переработку сырья списана с забалансового учета.
Кредит 002
- 4 100 000 руб. - готовая продукция передана заказчику.

Вопросы с отходами

Порядок таможенного оформления отходов переработки установлен в ст. 246 ТК ТС. В случае если отходы вывезены с таможенной территории ТС или переработаны в состояние, не пригодное для их дальнейшего использования, и они не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом, в отношении таких отходов не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, такие товары не подлежат декларированию.
В остальных случаях отходы декларируются как товары, ввезенные на таможенную территорию ТС в этом состоянии в соответствии с выбранной таможенной процедурой. Особенности определения таможенной стоимости товаров установлены в Решении Комиссии Таможенного союза N 512 "О Положении об особенностях определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров".
Таким образом, получение переработчиком отходов переработки в собственность фактически будет означать для него импорт иностранного товара со всеми вытекающими последствиями.
Отметим еще, что при заявлении в отношении отходов таможенных процедур уничтожения и отказа в пользу государства их таможенная стоимость не определяется и не заявляется. Такую возможность предоставляет указанное выше Решение N 512.

"Бухгалтерский учет", 2009, N 20

Одним из инструментов политики управления сырьевыми ресурсами компании может быть применение в деловой практике договора на переработку давальческого сырья, что в международной практике получило наименование "толлинг".

В рамках договора толлинга заказчик (давалец) передает сырье (материалы) подрядчику (переработчику) и получает от него готовую продукцию или доработанное сырье (материалы). Отметим, что в Гражданском кодексе РФ отдельного упоминания о договоре толлинга нет. Однако по сути он является разновидностью договора подряда, поэтому сторонам следует руководствоваться гл. 37 ГК РФ, в частности ст. 702 ГК РФ.

Бухгалтерский учет. Передавая сырье переработчику, давалец оформляет накладную на отпуск материалов (типовая ф. N М-15), с пометкой "давальческое сырье", которая составляется в двух экземплярах - по одному каждой стороне договора.

Передаваемое сырье (материалы) оценивается давальцем на основе положений ПБУ 5/01, с включением всех затрат, связанных с приобретением данных МПЗ. В частности, на увеличение стоимости сырья (материалов) могут быть отнесены затраты по его доставке до склада переработчика.

По оценке, указанной в договоре или накладной, учет сырья (материалов) производится и у организации-переработчика.

Прием материалов из переработки, если производится их доработка, оформляется выпиской приходного ордера (ф. N М-4), готовой продукции - двухсторонним актом приема-сдачи готовой продукции.

Хозяйственные операции по договору толлинга, предусматривающие оплату услуг переработчику, отражаются в учете у давальца бухгалтерскими записями:

отражается приобретение сырья;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Д-т сч. 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"

К-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

отражена передача сырья в переработку;

отражены расходы на транспортировку сырья до склада переработчика;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приняты расходы по переработке сырья;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражен "входной" НДС со стоимости переработки;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. 2 "НДС"

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принят к вычету НДС, предъявленный переработчиком;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

отражены расходы по транспортировке готовой продукции до склада давальца;

стоимость сырья списана на увеличение себестоимости готовой продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

стоимость переработки списана на увеличение себестоимости готовой продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

стоимость перевозки списана на себестоимость готовой продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы"

часть общепроизводственных расходов включена в себестоимость готовой продукции;

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

часть общехозяйственных расходов включена в себестоимость готовой продукции;

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

произведена оплата переработчику.

В результате того, что право собственности на давальческое сырье не переходит от давальца к переработчику, учет такого сырья у переработчика ведется на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". В балансе эти данные учитываются по стр. 995 ф. N 1 в числе прочих ценностей, учитывающихся за балансом, но не отраженных в отдельных строках.

У переработчика в учете производятся записи:

Д-т сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"

отражена стоимость сырья, принятого от давальца в переработку;

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 23, 25, 26, 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

отражены расходы, относящиеся к переработке сырья;

Д-т сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

принята на склад готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья (в случае необходимости хранения готовой продукции);

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 20 "Основное производство"

списаны расходы по переработке сырья;

К-т сч. 90-1 "Прочие доходы"

отражена выручка по договору толлинга;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

начислен НДС со стоимости переработки;

К-т сч. 003 "Материалы, принятые в переработку"

списана стоимость сырья, ранее принятого в переработку;

К-т сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

отгружена готовая продукция давальцу со склада (в случае необходимости хранения готовой продукции);

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

получены денежные средства от давальца.

Изготовленная из давальческого сырья готовая продукция принимается на склад переработчика и хранится до отгрузки ее давальцу. Поступление продукции на склад оформляется накладной по ф. N МХ-18, а отпуск со склада - накладной по ф. N М-15. Для учета готовой продукции, требующей хранения, рекомендуется использовать забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Кроме того, законодательно установлена обязанность переработчика представлять давальцу отчет об использовании полученного сырья, в котором должны присутствовать сведения о наименовании и количестве:

• полученного и использованного сырья;
• произведенной готовой продукции;
• образовавшихся отходов.

В договоре на переработку давальческого сырья в качестве расчетов за выполненные работы может предусматриваться передача переработчику части сырья.

При отражении операций с использованием взаимозачета в бухгалтерском учете компании обязаны соблюдать положения ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для целей налогообложения стороны должны учитывать положения ст. 40 НК РФ.

Для избежания применения по отношению к организациям штрафных санкций за неправильное определение налогооблагаемых баз по соответствующим налогам обе стороны по договору толлинга в целях налогообложения должны принимать рыночные цены на оплату услуг (сырье, готовую продукцию), исходя из официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Кроме того, не следует забывать о том, что до 01.01.2009 при проведении взаимозачета НДС необходимо было перечислять отдельным платежным поручением на основании п. 4 ст. 168 НК РФ (с 01.01.2009 это условие исключено). Однако даже в этом случае стоит с особой аккуратностью подходить к анализу проводимых в 2009 г. взаимозачетов. В случае возникновения обязательств по товарам, работам, услугам, принятым к учету с 01.01.2008 по 31.12.2008 включительно, условия п. 4 ст. 168 НК РФ должны быть выполнены (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@, Письмо Минфина России от 04.03.2009 N 03-07-15/37).

Если в качестве расчетов используется передаваемое сырье, то в бухгалтерском учете операции по передаче и возврату давальческого сырья у давальца отражаются идентично приведенным. Отличие состоит в следующем:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

отражена выручка от реализации сырья, на величину которой уменьшается задолженность перед переработчиком;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. 2 "НДС",

начислен НДС;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"

списана стоимость сырья, переданного в качестве расчета за услуги переработки;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

произведен зачет взаимных обязательств на стоимость материалов, подлежащих передаче переработчику в счет оплаты выполненных работ.

У переработчика данные операции отражаются записями:

Д-т сч. 10-1 "Сырье и материалы"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена стоимость сырья, полученного от давальца в порядке оплаты выполненных работ;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражен "входной" НДС со стоимости приобретенного сырья;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

произведен зачет взаимных обязательств.

Налоговый учет. При расчете налога на прибыль организация-давалец учитывает затраты на переработку или доработку сырья и материалов, осуществленные сторонней организацией, в составе материальных расходов.

Сумму НДС, которую давалец уплачивает переработчику сырья за выполненные работы, он может предъявить к вычету, если переработчик является плательщиком НДС, имеется счет-фактура от переработчика, сырье и материалы, которые передавались на переработку, в дальнейшем будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС.

А.С.Абрамова

Заместитель главного бухгалтера

ЗАО "Сибирская Лизинговая Компания"

Успешно работая на внутреннем рынке собственного государства, многие компании просто боятся расширять горизонты и осваивать новые направления, например, толлинг.

Действительно, если в своей стране всё давно знакомо, партнёры проверены, бизнес отлажен, то другое государство представляется «тёмным лесом», где опасности на каждом шагу. Однако с опытным помощником, таким как консалтинговая компания «Бальдр», вы сможете успешно совершать любые международные сделки с невероятным успехом.

Обратитесь в нашу компанию и убедитесь сами, что толлинг - это очень выгодно, если наладить процесс правильно, использовать все законные возможности по минимизации налогов и сокращению затрат.

Почему сопровождение сделок нужно доверить нашим специалистам

• Огромный опыт работы в области международного бизнеса и юридического консалтинга.
• Готовность прийти на выручку в любой момент. Вы, конечно, можете попытаться провести сделку самостоятельно, однако, если чувствуете, что что-то идёт не так, возникли сомнения - сразу обращайтесь к нам. Мы быстро войдём в курс дела и поможем исправить упущения и ошибки.
• Надёжность, конфиденциальность, искренний интерес к делу клиента. Нам и правда интересно всё, чем мы занимаемся, будь-то толлинг, сопровождение реэкспорта или регистрация офшорной компании. Потому мы относимся к каждому делу, как к личному, защищаем интересы клиента, как свои собственные.

Убедиться в том, что в нашем юридическом отделе консалтинговой компании «Бальдр» работают настоящие профи по сопровождению сделок просто — приходите и уже после первой консультации ваше дело может предстать перед вами в новом свете, а многие проблемы окажутся легкоразрешимыми.

С нашей помощью вы не только будете отлично разбираться в самом процессе толлинга, но и сможете выбрать наиболее эффективные его схемы и виды.

Что такое толлинг

Это понятие имеет английские корни. Слово «toll» означает «пошлина», однако в российской экономике толлинг обозначает целую схему, связанную с операциями по переработке давальческого сырья. Такое сырьё ввозится в Россию без уплаты пошлин, под специальным таможенным режимом переработки.

Свернуть

Какие виды толлинга бывают

Существует внешний и внутренний толлинг. В первом случае сырьё для переработки завозится из-за рубежа, а во втором - сырьё приобретается иностранной компанией в самой России. При этом внутренний толлинг строго контролируется властями и разрешается только для отдельных отраслей экономики.

Свернуть

Когда эффективно использование толлинга

Использование такой схемы будет эффективно в следующих случаях:

• Если переработка сырья проводится в одной из развивающихся стран, то снижаются затраты на наём рабочей силы.
• Если внутренняя переработка сырья становится нежелательной по экологическим требованиям или из-за возможного вреда окружающей среде.
• Если государство-поставщик сырья просто не обладает технологиями для его переработки.
• Если дешёвая энергия и недорогое сырьё находятся в разных странах и компании просто вынуждены скооперироваться и начать сотрудничать.

Свернуть

Недостатки толлинга

Главный минус такой схемы - таможенная политика и слишком сложный, долгий процесс оформления сделок. Конечно, со специалистами компании «Бальдр» всё можно ускорить и облегчить, а вот самостоятельно оформить всю сделку будет затруднительности из-за запутанности самой процедуры.

Свернуть

Преимущества толлинга

В целом толлинг является одной из немногих схем, которые позволяют реально и на вполне законных основаниях сэкономить на налоговых платежах. Договор толлинга сегодня можно оформить с партнёрами из 70 государств, которые активно используют данную схему работы. Толлингеры не обязаны платить экспортные и импортные пошлины, а НДС, который платится при ввозе сырья, будет потом возвращён.