Типовой перечень статей калькуляции (калькуляционных статей затрат) определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). В этих рекомендациях определяется также состав затрат по каждой статье и методы распределения затрат по видам выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

В зависимости от способа отнесения на объекты калькулирования затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. В машиностроении прямые материальные затраты учитывают по следующим статьям калькуляции: «Сырье и материалы»; «Возвратные отходы» (вычитаются); «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера со стороны»; «Топливо и энергия на технологические цели».

Прямые затраты на оплату труда учитывают по статье «Основная заработная плата производственных рабочих». Условно к прямым затратам на оплату труда относят также дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, рассчитываемые в процентном отношении к сумме основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

1) это практически невозможно сделать;

2) это сложно, трудоемко и поэтому дорого;

3) руководством предприятия принято решение не учитывать какие-либо затраты как прямые.

Косвенные затраты распределяются между выпускаемыми видами продукции пропорционально выбранной базе. Такой базой может быть:

1) основная заработная плата производственных рабочих;

2) количество машино-часов работы оборудования;

3) нормативные ставки расходов, рассчитываемые на основе коэффициенто-машино-часов (КМЧ) однородных групп оборудования;

4) количество отработанных человеко-часов;

5) цеховая себестоимость продукции и другие показатели.

Учет прямых материальных затрат. Учет потребления в процессе производства материальных ресурсов предполагает:

Выявление расходов материальных ресурсов;

Определение соответствия фактических расходов утвержденным нормам и причин отклонений от этих норм;

Достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;

Обоснованное распределение затрат материальных ресурсов по объектам учета и калькулирования;

Контроль сохранности материальных ресурсов в производстве.

Под расходом материальных ресурсов в производстве понимают их непосредственное потребление в производственном процессе. Отпуск материалов в цеховые кладовые рассматривается не как расход на производство, а как внутризаводское перемещение материальных ценностей.

При организации учета материальных ресурсов используют два основных подхода:

Лимитирование отпуска;

Контроль использования.

Лимитирование отпуска материальных ресурсов предполагает их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделом снабжения предприятия на основе плановых заданий по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и норм расхода материалов на единицу продукции (работ, услуг).

Сырье и материалы отпускают в производство в соответствии с установленными лимитами по массе в килограммах, объему в кубических метрах, площади в квадратных метрах или счету в штуках. Оформляют отпуск лимитно-заборными картами, требованиями-накладными и другими первичными документами.

Лимитно-заборные карты применяют для оформления расхода сырья и материалов, отпускаемых в производство практически ежедневно. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух или трех экземплярах на один или несколько видов сырья и материалов, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический выпуск.

В картах указывают: вид операции; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой цеха на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте цеха-получателя и в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается непосредственно в карте складского учета, в лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик отпустивший материал.

Отпуск сырья и материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск и замену одного материала другим оформляют выпиской отдельного требования-накладной .

Если сырье и материалы со склада отпускают нечасто, то их отпуск оформляют одно – или многократными требованиями-накладными , которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, - на складе.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные , которые выписывают материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности. Накладные выписываются в двух экземплярах: первый остается на месте с распиской получателя, а второй, с распиской лица, отпустившего ценности, передается их получателю.

Отпуск материалов сторонними организациями или своими подразделениями, расположенными на другой территории, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону Эти накладные выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе, второй передается получателю материалов, а третий – в бухгалтерию.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладных применяют товарно-транспортные накладные .

Списание материалов оформляют актом на списание материалов , который составляется специальной комиссией с участием материально-ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материалов можно использовать карточки учета материалов . В этом случае представители цехов-получателей расписываются в получении материалов непосредственно в карточках. Такой порядок первичного учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль соблюдения норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель составляют акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию материалов, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения, организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

Для контроля использования сырья и материалов в производстве используют четыре основных метода: партионного раскроя, партионного учета и контроля, инвентарный и метод сигнального документирования.

Метод партионного раскроя применяется в цехах, где осуществляют раскрой металла и других материалов. Его суть состоит в том, что на каждую партию отпускаемых в производство материалов выписывается раскройный лист (карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и количество фактически полученных заготовок и отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным количеством заготовок. Экономию и перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом, положенным по норме. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Метод партионного раскроя позволяет оперативно выявлять отклонения фактического расхода материалов от нормативного расхода.

При использовании метода партионного учета и контроля формируются однородные по технологическим параметрам партии сырья и материалов, которые хранятся обособленно в специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак (номер, наименование материалов), который в дальнейшем указывается во всех первичных документах, по учету израсходованных в производстве сырья и материалов. Это позволяет прямым путем относить израсходованные сырье и материалы на конкретные виды выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.

По мере использования сырья и материалов соответствующих партий составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.

Инвентарный метод используется для контроля использования сырья и материалов, не подвергаемых раскрою. В машиностроении к ним относятся вспомогательные материалы, а также специальные профили колесных и прутковых металлов, подаваемых в производство в метрах или штуках. Данный метод применяют также в литейных и кузнечных цехах.

Для определения фактического расхода сырья и материалов, на каждое первое число месяца (по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода) проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов на рабочих местах. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к их остатку на начало учетного периода количества сырья и материалов, полученных за учетных период, и вычитанием остатка сырья и материалов на конец данного периода.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением фактического объема продукции на норму расхода сырья и материалов на единицу продукции. Фактический расход сырья и материалов сравнивают с нормативным расходом и устанавливают величину отклонений от норм. Экономию или перерасход сырья и материалов распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу.

По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для систематизации и анализа отклонений от норм на предприятиях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.

Инвентарный метод сравнительно прост, но мало оперативен, поскольку отклонения обнаруживаются лишь по окончании отчетного периода. К тому же он недостаточно точно устанавливает причины отклонений в расходе сырья и материалов.

В механических и сборочных цехах машиностроительных предприятий, использующих штучные материалы и комплектующие изделия, учет и контроль значительно упрощаются. Их нормативный и фактический расход выражается в штуках. Стоимость фактически израсходованных деталей и комплектующих изделий непосредственно списывается на продукцию на основе первичных документов.

Метод сигнального документирования основан на выписке специальных документов на замену одного вида сырья и материалов другим. Замену оформляет отдел снабжения отдельными требованиями, отличающимися от обычных цветом или продольной полосой. С целью сокращения объема документации замену или отпуск сырья и материалов сверх лимита можно фиксировать в лимитно-заборных картах либо в специальных талонах к ним. Обобщение данных таких документов позволяет устанавливать экономию или перерасход сырья и материалов, вызванные заменой. Этот метод контроля применяется в сочетании с партионным и инвентарным методами.

Все методы контроля направлены на выявление отклонений от норм расхода сырья и материалов, установление причин этих отклонений и их устранение. Выявленные отклонения обобщаются в специальных рапортах.

Во многих производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах указывается вид (код) изделия. Однако в ряде производств сырье и материалы расходуются на группу изделий и по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентными способами.

При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме. Нормативным способом распределяют, например, стоимость израсходованных вспомогательных материалов по видам выпускаемой продукции.

При коэффициентном способе основой распределения являются коэффициенты содержания, показывающие соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Расход сырья и материалов на каждый вид продукции определяют по формуле

где Р i - фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;

Р – фактический расход сырья и материалов на все виды продукции за отчетный период; Q i – количество выпущенных за отчетный период i-х изделий; К i – коэффициент содержания сырья и материалов в i-м изделии.

В процессе производства на предприятиях образуются отходы сырья и материалов: возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов или полуфабрикатов (обрезки, металлическая стружка и т.п.), образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала и в результате этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратными отходами, используемыми в самом производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными отходами, не используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов на другие хозяйственные нужд или проданы на сторону.

Возвратные отходы оцениваются в следующим порядке:

а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными затратами (пониженным выходом годной продукции), или используются для нужд вспомогательного производства;

б) по ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или сдаются на сторону;

в) по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуются но сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.

На стоимость возвратных отходов уменьшают затраты на сырье и материалы. Стоимость отходов списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 10 «Материалы». При использовании отходов в собственном производстве их стоимость списывается с кредита счета 10 на дебет счетов 20 или 23 «Вспомогательные производства». При продаже отходов на сторону их учитывают так же, как продажу материалов.

Если отходы невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технологии и организации производства, то они называются безвозвратными . К ним также относятся технологические потери: распыл, угар и т.п. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Отходы материалов при сборе обычно обезличиваются, их фактическое количество, и стоимость отходов распределяют в конце месяца. Стоимость отходов распределяют между изделиями пропорционально нормативному расходу материалов. Целесообразно вести учет отходов по нормам и отклонениям в разрезе цехов и однородных групп изделий.

Для оперативного анализа использования материалов в цехах составляют рапорт о нормативных затратах и об отклонениях в расходе материалов в производстве. В рапорте по каждому виду и учетным группам материалов обобщаются сводные данные накопительных ведомостей (карт) раскроя, учетных карт (инвентарный способ) и требований на замену. Цеховые рапорты служат основанием для составления сводного рапорта по предприятию, в котором нормативный расход и отклонения от него показываются в натуральных и денежных измерителях только по учетным группам материалов.

Основанием для бухгалтерских записей по аналитическим позициям счетов учета затрат на производство является месячный отчет об использовании материалов в производстве , составляемый по цехам и по предприятию в целом.

Кроме основных сырья и материалов, из которых непосредственно производится продукция, на предприятиях используются различные вспомогательные материалы. Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькулирования они распределяются, как правило, косвенным путем – пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на единицу продукции исходя их норм расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости.

Если затраты на вспомогательные материалы составляют значительную величину, то они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае их стоимость распределяется между видами выпускаемой продукции так же, как и стоимость основных материалов.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты – это поставляемые другими предприятиями литые и штампованные заготовки, поковки, детали, приборы, двигатели и другие изделия, необходимые для изготовления, сборки и комплектования готовой продукции. Их стоимость списывают непосредственно на тот вид продукции, для комплектования которого они предназначены. На конкретный заказ или изделие списывают также стоимость услуг, выполненных в порядке кооперации сторонними организациями.

Отклонения от норм расхода покупных полуфабрикатов сравнительно невелики. Значительная часть таких отклонений образуется по полуфабрикатам, расходуемых поштучно, но учитываемых по весу (нормали, крепеж). Эти отклонения выявляют инвентарным способом. По комплектующим изделиям возникают в основном стоимостные отклонения, что зачастую вызывается заменой поставщиков. Количественные отклонения могут быть вызваны скрытым браком, потерями или недостачами.

Для контроля использования и движения полуфабрикатов в цехах составляют оперативные балансы движения полуфабрикатов, в которых по каждому их виду отражают остатки полуфабрикатов в цехах на начало месяца, поступление за месяц (со склада, из других цехов, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остатки на конец месяца. Баланс составляет диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными данными и выясняют причины расхождений.

Затраты на топливо для технологических целей учитывают по местам его потребления различными видами оборудования. Если расход топлива связан с выпуском одного вида изделий на данном оборудовании, то затраты на него относят на себестоимость этого вида изделий. При использовании топлива для выпуска различных видов изделий его фактический расход распределяют, как правило, пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или пропорционально отработанным машино-часам. Поскольку на предприятиях обычно используют различное топливо, то его пересчитывают в условное.

Затраты на энергию для технологических целей (электроэнергию, пар, воду, сжатый воздух, холод) ввиду невозможности и нецелесообразности отнесения непосредственно на объекты калькулирования отражают по дебету счета В затраты на производство они включаются лишь при распределении расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Более точным является распределение расходов на энергию между видами выпускаемой продукции исходя из показаний счетчиков и других измерительных приборов пропорционально времени работы оборудования с учетом его мощности. Распределение фактических затрат на энергию по объектам калькулирования можно также производить пропорционально их нормативным затратам в расчете на фактический объем производства.

В этом случае затраты на энергию, а также на топливо, использованные на технологические цели, относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» . Получение энергии со стороны отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а получение от собственных энергетических цехов – по кредиту счета 10 «Материалы»

Стоимость топлива и энергии, использованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывается в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Ввиду относительно большого удельного веса в себестоимости транспортно-заготовительных расходо в на многих предприятиях их выделяют в самостоятельную статью калькуляции. В состав транспортно-заготовительных расходов входят расходы на погрузку, транспортировку, разгрузку сырья и материалов, содержание транспортно-заготовительных контор, складов, а также стоимость недостач и сырья и материалов в пути.

Планирование и учет транспортно-заготовительных расходов осуществляют по видам и группам материалов. Распределение фактической суммы транспортно-заготовительных расходов между видами выпускаемой продукции производят пропорционально стоимости материалов, израсходованных на изготовление соответствующих изделий. При незначительном удельном весе транспортно-заготовительных расходов и большом числе объектов калькулирования на предприятиях эти расходы списывают независимо от назначения материалов на счета 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы».

В первичных документах (требованиях, лимитно-заборных картах и т.п.), отражающих затраты материалов в производстве, указывается целевое направление затрат (шифры аналитических счетов производства и статей калькуляции). Итоги сгруппированных расходных документов записывают в ведомости распределения материалов, топлива, запасных частей и др.

Израсходованные материалы группируются по видам. Такая группировка дает возможность составить разработочную таблицу № 1. «Распределение расхода материалов за отчетный месяц .

При разработке учетной политики выбирается метод оценки фактической себестоимости израсходованных материалов (исходя из средней себестоимости каждого вида материалов, ФИФО). Однако эти методы применимы при сокращенной номенклатуре материальных ценностей, при отдельном учете поступивших партий, при обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении, что возможно при наличии специального программного продукта для компьютерной обработки указанных показателей.

Существует так называемый классический метод учета израсходованных сырья и материалов, предполагающий использование в течение месяца учетной стоимости материалов и доведение ее до фактической себестоимости через расчет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и отклонений от учетных (плановых) цен. Расчет производится по укрупненным позициям материалов.

Учетные цены устанавливаются при разработке номенклатуры-ценника на сырье и материалы исходя из покупных (договорных цен) и используются продолжительное время. Номенклатура-ценник – это перечень наименований сырья и материалов с указанием их шифров, номенклатурных номеров и учетных цен.

При любом способе расчета фактической себестоимости израсходованных сырья и материалов первичные учетные документы должны содержать учетные цены. Фактическая себестоимость сырья и материалов определяется только по окончании отчетного периода. Сумма отклонений фактической стоимости сырья и материалов от их стоимости в учетных ценах списывается проводкой

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы»

и распределяется между заказами пропорционально стоимости сырья и материалов в учетных ценах.

Учет прямых затрат на оплату труда и других прямых затрат на производство. Задача учета затрат на оплату труда распадается на две составляющие: учет численности работающих (учет использования рабочего времени) и учет выработки.

Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Учет выработки должен организовываться исходя из характера технологического процесса, организации производства и действующих систем оплаты труда.

Расчленение производственного процесса на операции позволяет учесть результаты труда каждого рабочего или производственной бригады. Различают следующие основные способы учета выработки:

По конечной производственной операции;

Инвентарным методом;

Путем приемки выработки на каждой производственной операции;

Путем расчета.

Сущность учета выработки по конечной операции состоит в том, что рабочим определенного участка, объединенным в бригаду, заработную плату определяют исходя из количества продукции, прошедшей конечную производственную операцию, выполняемую бригадой. Данный способ может применяться при поточной организации производства, когда выработка на конечной операции соответствует выработке на любой промежуточной операции, то есть там, где отсутствуют или стабильны межоперационные остатки незавершенного производства.

Сущность инвентарного метода заключается в том, что по данным о выработке на конечной производственной операции бригады и межоперационных остатках деталей в начальном и конечном незавершенном производстве определяется выработка по отдельным рабочим местам. Сфера применения – поточные линии со свободным ритмом, непостоянным заделом обрабатываемых деталей, непостоянным заделом обрабатываемых деталей в незавершенном производстве, неодинаковой выработкой на промежуточных операциях.

Приемка выработки на каждой производственной операции характерна тем, что количество изготовленной продукции устанавливается путем фактической приемки ее по каждому рабочему месту. Применяется в условиях серийного и массового производства, где на отдельных рабочих местах в течение отчетного периода производятся разные или редко повторяющиеся изделия.

Способом расчета определяют выработку, если она вытекает из других показателей и невозможно применить перечисленные выше способы.

Для повышения достоверности данных и упрощения оформления и обработки документов используют совмещение документов о выработке с документами по расходу материалов и движению полуфабрикатов. При невозможности такого совмещения необходима согласованность данных.

Примером совмещения является применение маршрутных карт и раскройных листов, данные которых используются в учете выработки. Пример согласованности – подтверждение выработки документами на сдачу деталей на склад или передачу в другой цех.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» учитываются прямые затраты на оплату труда, включающие основную заработную плату как производственных рабочих, так и инженерно- технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включается:

Оплата производственных операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

Доплаты по сдельным и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т. п.;

Доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства, а также другие доплаты, надбавки и премии производственным рабочим.

Для распределения заработной планы производственных рабочих по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета затрат заработная плата группируется по объектам калькулирования. Сгруппированные таким образом данные о заработной плате производственных рабочих записываются в накопительные карточки и ведомости, открываемые на каждый объект учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. По данным накопительных карточек (ведомостей) составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях разработочные таблицы составляют непосредственно на основании первичных документов по учету первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих, как правило, относится на себестоимость отдельных видов или групп продукции прямым путем. При этом делают запись

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При невозможности прямого отнесения заработной платы производственных рабочих на себестоимость конкретных видов продукции ее распределяют косвенным путем пропорционально сметным ставкам затрат на заработную плату на единицу продукции.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения выявляют, как правило, методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх ном осуществляется по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля отклонений по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем ведомости указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования; замена сырья и материалов, отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом – виновников (инициаторов) отклонений. На предприятиях, как правило, используют отраслевую номенклатуру причин и виновников отклонений.

Суммы дополнительной заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальное и медицинское страхование настолько тесно связаны с основной заработной платой производственных рабочих, что их нередко также относят к прямым затратам.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих, учитываемая, на счете 20, распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате. При этом счет 20 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 70 и 96 «Резервы предстоящих расходов» (резервирование оплаты за отпуск) и др. Некоторые виды дополнительной заработной платы, например, оплату рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей, отражают в составе общехозяйственных расходов.

Отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, учитываемые на счете 20, распределяют между видами продукции пропорционально сумме основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

Кроме названных затрат, к прямым нередко относят расходы на подготовку и освоение производства новых изделий, а также износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

Расходы, связанные с подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции по индивидуальным заказам, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и после начала выпуска этой продукции списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы» . В себестоимость продукции эти расходы включаются путем начисления амортизации.

Специальные расходы , в машиностроении связаны с возмещением износа инструментов и приспособлений целевого назначения. В их состав входят и прочие специальные расходы, определяемые отраслевой спецификой предприятий. Такие расходы выделяются в специальную статью калькуляции. Специальными инструментами и приспособлениями целевого назначения на машиностроительных предприятиях являются модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, режущие специальные инструменты и др. Затраты на приобретение, изготовление и ремонт инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для изготовления изделий по индивидуальным заказам, полностью списываются на себестоимость этих заказов сразу после запуска их в производство.

Прочие специальные расходы, связанные с оплатой консультаций, экспертиз, поведением специальных эпизодических испытаний и др., прямо относят на себестоимость конкретных видов продукции.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1Бухгалтерский и налоговый учет прямых затрат на производство

1.1Учет материальных затрат

1.2.Учет затрат на оплату труда

1.3.Учет расходов, связанных с подготовкой производства и освоением новых видов продукции

1.4.Учет непроизводительных потерь

1.5.Учет затрат в составе себестоимости продукции

2 Анализ отклонений прямых материальных затрат

2.1.Расчет и анализ отклонений по цене на материалы

2.2.Расчет и анализ отклонений по расходу материалов

2.3.Определение общего отклонения по материальным затратам

2.4.Бракованные изделия и отходы производства

2.5. Ответственность за материальные затраты

3 Анализ отклонений прямых трудовых затрат

3.1 Расчет и анализ отклонений по ставке заработной платы

3.2 Расчет и анализ отклонений по производительности труда

3.3.Определение общего отклонения по прямым трудовым затратам

3.4. Ответственность за прямые трудовые затраты

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1

Приложение 2

Введение

«Управлять - значит, вести предприятие к его цели, извлекая максимум возможностей из имеющихся ресурсов»

А. Файоль

Важная цель управленческого учета - помощь руководству организации контролировать затраты. Иногда контроль облегчается прослеживанием затрат до подразделения или центра затрат, где они возникают. В данной курсовой работе, я рассмотрю прямые затраты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению.

Затраты нередко являются прямыми для одного подразделения и косвенными для другого. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие - к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. К прямым затратам относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, потери от брака, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих, с соответствующими отчислениями на социальные нужды. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость. Анализ отклонений может выявить причины, истоки которых находятся в деятельности других подразделений, что может потребовать дальнейшего тщательного рассмотрения. Выявленное отклонение показывает, насколько действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации.Отклонения анализируются как на предмет ошибок на ранних стадиях планирования, так и ошибок выполнения плана, что помогает принять управленческие решения, необходимые для повышения эффективности деятельности предприятия.

1 Бухгалтерский и налоговый уче т прямых затрат на производство

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей. В процессе производства используются основные и оборотные средства, и труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции. Величина себестоимости - один из показателей эффективности производства - определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Прямые затраты на производство продукции включают:

· Сырье и материалы;

· Покупные изделия и полуфабрикаты;

· Топливо и энергию на технологические цели;

· Оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

· Расходы на подготовку и освоение производства;

· Потери от брака.

учет производство расход затраты

1.1 Учет материальных затрат

Сырье и материалыявляются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.

К материальным расходам, согласно Налоговому кодексу (глава 25 ст. 254), относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве; на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); на приобретение инструментов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополни тельной обработке у налогоплательщика; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными и т.п.) В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов. Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям.

Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждого предприятия.

Если расход вспомогательных материалов имеет непосредственное отношение к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов, то оценка производиться так же как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы».

На основании ведомости сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомостей распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства - видам продукции. В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов производятся записи по счетам бухгалтерского учета:

Д20 К10 - отражена фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ, услуг.

Д 10 К 20 - отражена стоимость израсходованных на производство продукции, работ, услуг и материалов по учетным ценам.

Д20 К16 - отражена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимости.

Для учета полуфабрикатов на складах, и их движения на предприятии и передачи в сторону применяют счет «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический количественно-сортовой учет ведут по местам хранения. Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов аналогично расходу сырья и материалов.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций. В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции. Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит, прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды. Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную и электро- и тепло энергию, отражается на основании предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:

Д 20 К 60 - на стоимость энергии на технологические цели без НДС;

Д 19.3(НДС по приобретенным МПЗ) К 60.

Соответственно группировке затрат по статьям калькуляции учета сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов). Стоимость возвратных отходов отражается в сумме исходя из характера отходов и их оценки к данной организации бухгалтерской записью: Д10 К 20.

Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов.

1.2 Учет затрат на оплату труда

Согласно Налоговому кодексу (глава 25 ст. 255), в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись: Д 20 К 70.

Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством: Д 20 К 69(расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Кроме того на суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной политикой предусматривается создание резерва на эти цели. Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период. Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью: Д 20 К 96(Резервы предстоящих расходов и платежей). Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции.

1.3 Учет расходов, связанных с подготовкой производства и освоением новых видов продукции

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации. Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета:

Д 97 К 10,70,69,60,76 и др.

По завершении новых видов продукции, их передают в серийное производство. Затраты, ранее учтенные по счету 97 (Расходы будущих периодов) списываются по частям в течение установленного срока (двух или более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период. На основании первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 производиться запись на сумму списания расходов будущих периодов: Д 20 К 97.

Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 51000 руб. (материалы - 30000, расходы на оплату труда производственных рабочих- 10000, отчисления на социальные нужды- 6800, услуги сторонних организаций-4200).

Произведенные виды расходов отражаются записями:

Д 97К 10-30000руб., Д 97К 70-10000руб., Д 97К 69 - 6800руб, Д 97К 60- 4200 руб.)

Указанные расходы относятся к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 установлено, что расходы по освоению изделия № 1015 составляют 35000руб., а расходы по освоению изделия № 1025 - 16000 руб.

В отчетном периоде изделие №1015 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 будет принята сумма расходов по освоению изделия №1015- 35000руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий №1015 за 2 года составит 190 единиц. Величина расхода будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2года. В данном примере расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме 184, 21 руб. В отчетном периоде выпуск изделий 1015 составил 25едениц. Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 4605,26 руб.

Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции оформляются в бухгалтерии справкой, на основе которой производиться бухгалтерская запись: Д20 К 97.

Таким образом, расходы будущих периодов, учитываемые по счету 97, состоят из различных расходов, которые возникают в организациях в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости о содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.

1.4 Учет непроизводительных потерь (потери от брака)

Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». Основанием для записи по данному счету являются извещения и акты, которыми оформляются допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимый брак - это продукция которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака; затраты на исправление частичного брака. В кредит счета 28 относят: взыскания с виновников брака; стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,25,…)К 28

Таблица 1: Типовые бухгалтерские проводки по отражению исправимого брака

Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.)

Таблица 2: Схема бухгалтерских проводок по отражению неисправимого брака

Потери от брака включаются непосредственно в себестоимость тех изделий, по которым они были выявлены. Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции прошлых периодов, включаются в себестоимость аналогичных выпускаемых изделий, а если их нет, то распределяются между всей продукцией данного отчетного периода. Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.

Таблица 3:Схема типовых проводок по отражению внешнего брака

Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью: Д 20 К 28

Для иллюстрации порядка отражения брака, выявления потерь от брака и включения их в себестоимость продукции рассмотрю пример.

Пример. В ноябре 2001г. при изготовлении изделия №1012 рабочим организации был допущен брак, который зафиксирован в акте о браке, а также в сменном рапорте о выработке. Служба технического контроля и стандартов установила, что данный брак не подлежит исправлению. Себестоимость его составляет 450руб. Удержания из заработной платы рабочего за брак произведены в сумме 50руб. в соответствии с действующим законодательством и в зависимости от степени его виновности. Стоимость возвратных отходов по рыночной цене составляет 120 руб.

Данные хозяйственные операции отражаются по счетам синтетического учета следующим образом:

Себестоимость забракованного изделия №1012: Д 28 К 20 - 450руб.

Удержания из заработной платы рабочего: Д 70 К 28 - 50руб.

Оприходование возвратных отходов по рыночной цене: Д 10 К 28 - 120руб.

Списание потерь от брака на себестоимость продукции: Д 20 К 28 -280 руб. (450-50-120).На примере в работе рассмотрен порядок учета внутреннего брака.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции. Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Неисправимый внешний брак оценивается по полной производственной себестоимости, т.е. включает и общехозяйственные расходы. Основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка- расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

1.5 Учет затрат в составе себестоимости продукции

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.

Фактическая себестоимость материалов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по средне покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

Отпуск материалов в производство осуществляется с использованием таких первичных документов как лимитные или лимитно - заборных карт. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех- получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода. Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом, с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях, при уточнение лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других - отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте.

Отпуск, в производство материалов, при эпизодическом потреблении, оформляется требованиями.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основание документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации. Например, расход материалов подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). В них указывают количество поданного на рабочие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также нормы расхода на один полуфабрикат. По результатам раскроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений. Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработке в карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий.

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле

РФ = Он - П- В - Ок, где

РФ - фактический расход материала за отчетный период, руб.;

Он - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.

Ок - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов записывается проводкой: Д20 К10

Вторым элементом прямых затрат является заработанная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени. Привлечение работников к сверхурочной работе оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработке является наряд на сдельную работу. В серийном же производстве, первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха вместе с ними передается в маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы, которые могут применяться как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производиться пооперационная перепись остатков, не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или изготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не отработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика. Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку:Д 20 К 70. Одновременно осуществляются расчеты с ЕСН.

Таблица 4:Схема бухгалтерских проводок и необходимых документов.

2. Анализ отклон ений прямых материальных затрат

Фактические материальные затраты могут отличаться от нормативных, по причинам:

* отклонений по цене;

* отклонений по расходу материалов;

*наличия производственного брака и (или) замены материалов.

2.1 Расчет и анализ отклонений по цене на материалы

Отклонения по цене на материалы отражают разницу между суммой, которая была фактически уплачена за определенное количество материала, и суммой, которую предполагалось заплатить за то же количество в соответствии с установленными нормативами. Учитывая, что между закупкой материалов и их использованием в производстве может проходить то или иное время, возникает вопрос о выборе момента исчисления отклонений по цене на материалы.

Представляется, что расчет в момент приобретения является более предпочтительным, чем расчет в момент использования, поскольку, чем раньше поступит информация относительно отклонений по цене на материалы, тем выше вероятность осуществления надлежащих корректирующих воздействий. Устаревшая информация может оказаться либо вовсе бесполезной, либо, если корректирующее воздействие все еще возможно, задержка может стоить предприятию немалых денег (например, при принятии решения о получении скидки на оптовые закупки материалов).

Если отклонение по цене на материалы вычисляется в момент закупки, то под фактическим количеством материалов (на которое умножается разница между фактической и нормативной ценой) понимается фактическое количество закупленных, а не использованных материалов. Поскольку количество приобретенных материалов может отличиться от количества использованных материалов за анализируемый отчетный период, общее отклонение то прямым материальным затратам не обязательно является суммой отклонений по цене на материалы и отклонений по использованию материалов. С другой стороны, при применении альтернативного способа расчета отклонений по цене на материалы в момент их отпуска в производство (потому что информация об отклонениях поступает позднее) устраняется различие между количеством закупленных и использованных материалов.

Рассмотрю применение анализа отклонений на упрощенном примере.

Пример. Все отклонения в данном и последующих пунктах рассчитываются на основе информации представленной в Приложениях 1,2,3. Предполагается, что предприятие имеет только одно производственное подразделение и производит один единственный продукт, требующий одной операции. Остатки материалов, незавершенного производства и готовой продукции на начало месяца отсутствуют. Расчет отклонений будет производиться отдельно для системы калькуляции себестоимости по полным затратам и для системы калькуляции себестоимости по переменным затратам.

Использую расчет отклонений по цене на материалы в момент приобретения. Для упрощения расчетов также предположим, что количество приобретенных за период материалов равно количеству использованных материалов за тот же период. Тогда величина отклонений по цене на материалы может быть подсчитана следующим образом:

(фактическая цена - нормативная цена) * фактическое количество закупленных материалов

по материалу А: (22 у.д.е. - 20 у.д.е.) х 4000 кг = 8000 у.д.е. (н)

по материалу В: (27 у.д.е. - 30 у.д.е.) х 2600 кг = 7800 у.д.е. (б)

Итого отклонение по цене на материалы = 200у.д.е.(н)

Отклонение по цене на материал А в 8000 у.е. является неблагоприятным, поскольку данный материал был куплен по более высокой цене, чем предполагалось ранее. В то же время отклонение по цене на материал В, составившее 7800 у.д.е. считается благоприятным вследствие того, что фактическая цена приобретения оказалась ниже, чем заложенная в смету. В итоге мы получаем неблагоприятное отклонение по цене на материалы в 200 у.д.е. (8000 у.д.е. - 7800 уд.е.).

Благоприятные отклонения по цене на материалы возникают при закупках по цене ниже нормативной. Однако следует отметить, что приобретение (в целях экономии) материалов низкого качества, хотя и обеспечивает благоприятное отклонение по цене, вполне может привести к неблагоприятному отклонению по использованию материалов.

Неблагоприятные отклонения по цене на материалы могут иметь место вследствие неточно установленных нормативных цен, завышенной закупочной цены, инфляционного роста цен, приобретения материалов другого качества, чрезмерных транспортных расходов, дефицита сырья и др. Когда выявляемые отклонения по цене на материалы регулярно становятся неблагоприятными, данный факт необходимо учитывать при ценообразовании на базе затрат, поскольку он является сигналом к тому, что издержки уже не отражают текущего уровня цен. При этом анализ отклонений позволяет скорректировать цены до их фактического уровня.

Для более детального анализа целесообразным представляется подразделение традиционно применяющихся отклонении по ценам на материалы на отклонения оценки и отклонения планирования. Отклонения оценки соизмеряют способности руководителя отдела снабжения реагировать на сложившуюся в момент закупки материалов ситуацию на рынке, а отклонения планирования позволяют определить, насколько точно были разработаны заложенные в смету цены.

Отклонения оценки вычисляются в связи с тем, что обычные отклонения по цене на материалы вполне приемлемы для общего контроля затрат, но не очень эффективны для оценки деятельности отдела снабжения, поскольку цены складываются в основном на рынке независимо от полномочий руководителя данного подразделения. В большинстве случаев факторы цены не подлежат оперативному контролю. На них влияют общеэкономические условия и непредсказуемые колебания цен. Поэтому из обычного отклонения можно выделить отклонение, рассчитанное как результат сравнения непосредственно уплаченной (фактической) цены не с нормативной, а с рыночной ценой, превалировавшей в момент закупки.

Выявленное отклонение показывает, насколько действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации. Благоприятное отклонение будет указывать на эффективность работы отдела снабжения, которое может достигаться, например, оптовыми закупками с целью получения ценовых скидок и др. В ожидании скачка цен предприятие может заказывать материалы в количествах, которые превышают потребности нормального производственного процесса. Насколько верным оказалось подобное решение, можно затем оценить путем подсчета разницы между предварительными значениями цен и ценами, которые реально сложились в отчетном периоде.

Отклонения планирования, также выделенные из обычного отклонения, рассчитываются с помощью сопоставления рыночной и нормативной цены. Такие отклонения используются для проверки прогнозов и стандартов, способствуют определению того, нуждаются ли и, если да, в какой степени, существующие планы в корректировке под влиянием тенденции в изменении цен на материалы. Отклонения планирования могут быть проанализированы более детально, исходя из возможной ответной реакции руководства на полученную информацию о таких отклонениях. Последние можно условно разделить на три группы. Первую представляют полностью неконтролируемые отклонения, на которые руководство не имеет возможности повлиять, и единственным ответом на появление таких отклонений будет изменение планов деятельности предприятия. В качестве примера можно привести принятие в стране законодательного акта, влекущего за собой выход предприятия из одной из его сфер деятельности. Вторая группа отклонений -- это те, на которые руководство способно оказать некоторое корректирующее воздействие, даже если их происхождение лежит вне сферы его влияния. Так, хотя небольшое предприятие и не может повлиять на мировые тенденции цен на рынке сырья, оно может избежать многих негативных последствий путем увеличения складских запасов в краткосрочном периоде. Третья группа - это отклонения, находящиеся под контролем конкретного руководителя. Такие отклонения могут отражать как результат изначально некорректных прогнозов, так и ожидаемые изменения.

Результатом такого более детального анализа является представление о действиях предприятия в условиях неопределенной ситуации на рынке, особенно если для целей сопоставления отклонения подсчитываются за самые удачные и неудачные периоды.

2.2 Расчет и анализ о тклонений по расходу материалов

Отклонения по расходу материалов отражают то, насколько отличие фактически использованного количества основных производственных материалов от нормативного количества, предназначенного для обеспечения фактического выпуска продукции, влияет на размер прямых материальных затрат. Такие отклонения могут выявляться либо при поступлении материалов в производство, либо в конце производственного процесса.

На момент расчета отклонений по расходу материалов существенное влияние оказывает метод учета затрат и калькуляции себестоимости. Если на предприятии применяется по процессный метод, то отклонения по количеству материалов, как правило, рассчитываются на периодической основе по завершении производственного процесса, поскольку при данной системе калькуляции часто сложно определить заранее, каким будет выпуск за период в условных (эквивалентных) единицах. Если компания использует позаказный метод учета, то отклонения количества лучше выделять при поступлении материалов в производство, которое происходит по мере необходимости и в соответствии с производственным графиком.

Для расчета отклонений по расходу материалов необходимо устранить влияние ценового фактора, поэтому такие отклонения оцениваются по нормативной цене. Применение фактической цены привело бы к тому, что отклонение по использованию будет влиять на эффективность работы отдела закупок, поскольку любая чрезмерная цена за покупку будет учтена как перерасход материалов. Формула вычисления отклонений по использованию материалов выглядит следующим образом:

(фактическое количество использованных материалов - нормативное количество материалов для фактического объема производства)* нормативная цена.

Следует обратить внимание, что в рассматриваемом примере (см. Приложение 1) фактически было реализовано только 850 единиц. Прямые материальные затраты, как правило, являются переменными. Согласно допущению о линейной зависимости, принятому в бухгалтерском учете, они постоянны в расчете единицу продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объемов производства (продаж). Поэтому для целей согласования сметной и фактической прибыли расчеты можно осуществлять исходя непосредственно из объема продаж. Аналогичным образом далее будет рассчитываться отклонение для прямых трудовых затрат. В рассматриваемом нами примере отклонения по расходу материалов составят:

по материалу А:

(4000 кг - 850 ед. х 5 кг) х 20 у.д.е. = 5000 у.д.е. (б)

по материалу В:

(2600 кг - 850 ед. х 3 кг) х 30 у.д.е. = 1500 у.д.е. (н)

Итого отклонением расходу материалов = 3500 у.д.е. (б)

Благоприятное отклонение 5000 уд.е. мы имеем по расходу материала А, поскольку фактически было отпущено в производство данного материала меньше, чем планировалось. По использованию материала В отклонение 1500 у.д.е. может быть признано неблагоприятным из-за большего фактического расхода. В итоге отклонение по расходу материалов является благоприятным (3500 у.д.е. = 5000 у.д.е. -1500 у.д.е.). Благоприятные отклонения по расходу материалов могут быть связаны с применением материалов более высокого качества, при введении в производственный процесс для изготовления каждой единицы конечного продукта только части требуемого материала и т.п. При этом результатом последнего, если это не вызвано усовершенствованием технологического процесса, может оказаться выпуск продукции ненадлежащего качества.

Неблагоприятные отклонения по расходу материалов могут быть вызваны как применением неточных нормативов, так и различными неэффективными действиями, такими как: плохое планирование графика производственного процесса, ошибки в наладке оборудования, использование материалов более низкого качества с целью экономии на цене, нерегулярные закупки, потери материалов на производственной линии, использование недостаточно квалифицированного труда, невозвращение на склад неиспользованных материалов и др.

2.3 Определение общего отклонения по материальным затратам

Общее отклонение по прямым материальным затратам представляет собой разницу между фактической стоимостью материалов и их нормативной стоимостью в соответствии с гибкой сметой и рассчитывается следующим образом:

(Фактические материальные затраты - нормативные материальные затраты для фактического объема производства.).

Применительно к условиям рассматриваемого примера (см. Приложение 1) общее отклонение по материальным затратам составит:

по материалу А: 88 000 у.д.е. - (850 ед. х 100 у.д.е.) = 3000 у.д.е.(к)

по материалу В: 70 200 у.д.е. - (850 ед. х 90 у.д.е.) = 6300 у.д.е.(б)

Общее отклонение по материальным затратам = 3300у.д.е.(б)

Сопоставим полученный результат с рассчитанными ранее отклонениями: отклонение по цене на материалы -200 у.д.е. (к)

отклонение по расходу материалов-3500у.д.е.(б)

общее отклонение -3300у.д.е.(б)

Как видно, общее отклонение по материальным затратам получается благоприятным, отклонение по расходу материалов благоприятно, и оно больше, чем неблагоприятное отклонение по цене.

2.4 Бракованные изделия и отходы производства

В момент отпуска материалов в производство не всегда известен окончательный результат их расходования. Поскольку почти во всех производственных процессах происходят потери материалов вследствие брака и сокращения производства, то к запланированным чистым объемам нужно прибавить объемы неизбежных потерь из-за брака по каждому виду материалов. В результате получим валовый прямой плановый расход материалов за период. Таким образом, отходы производства в результате брака составляют разницу между вводом (незавершенным производством) и выходом (завершенным производством или конечной продукцией). При этом в контексте анализа отклонений следует выделить потери от наличия отходов и потери от брака.

Отходами производства считаются материалы, которые потребляются в процессе производства продукции, но не становятся частью изделия (например, при изготовлении изделий круглой или овальной формы из квадратных заготовок). Отходы также могут включать некондиционные или поврежденные материалы, которые не пригодны к использованию в процессе производства. Отходы, ожидаемые в процессе производства (нормативные потери), включаются в нормативную стоимость материалов. Если величина отходов окажется больше нормативной величины, то превышение (сверхнормативные потери) отражается как отклонение по использованию материалов наряду с разницей между плановыми и фактическими значениями количества израсходованных материалов.

Предприятия могут продавать отходы, компенсируя, таким образом, часть издержек.

Доходы от реализации отходов могут учитываться либо как прочие доходы, либо как вычет из производственных затрат за тот же отчетный период. При этом чаще применяется уменьшение себестоимости проданной продукции, поскольку данная процедура не требует корректировки запаса готовой продукции на конец периода. Доход от продажи отходов можно рассматривать так же, как снижение фактической себестоимости материалов за отчетный период. В таком случае доходы от продажи отходов будут включаться в отклонение по расходу материалов.

Браком считают продукцию и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению, либо применяются после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. Если наличие отходов подразумевает лишь потери материалов, то брак означает еще и потери трудовых и накладных расходов. Стоимость бракованных изделий зависит от момента признания потерь (момента контроля), а не от времени фактического появления брака. Обычно контроль организован таким образом, чтобы, с одной стороны, обеспечить выявление брака сразу после его возникновения, а с другой, минимизировать издержки по приостановке производства для изъятия бракованного изделия из процесса производства.

Как правило, некоторый уровень брака всегда предусматривается заранее и вносится в смету как часть нормативной себестоимости продукции (нормативные потери), так как издержки по полному устранению брака могут оказаться неоправданно высокими. Когда брак включается в нормативную себестоимость продукции, то имеют место три возможные стоимости изделия: стоимость качественного изделия (до признания потерь), стоимость бракованного изделия и стоимость выпущенного из производства изделия (после признания потерь).

Кроме нормативных потерь на предприятии возникают сверхнормативные потери или доходы. В этом случае можно рассчитать отклонение по браку, которое представляет собой разницу между фактическим и нормативным количеством бракованных изделий, умноженную на нормативную стоимость бракованных изделий. Следует отметить, что на процедуры расчета отклонений по материальным затратам наличие брака напрямую не влияет.

2.5 Ответственность за материальные затраты

Поскольку отклонения по цене на материалы выявляются на этапе закупки, ответственность за контроль этих отклонений обычно возлагается на отдел снабжения. По общему признанию цена материалов в значительной степени находится вне его контроля, однако отклонение может вызываться и такими факторами, как качество, оптовые скидки, расстояние от поставщика до завода и т.д. Эти факторы часто находятся под контролем отдела снабжения. Поскольку отклонения по цене на материалы, чаще всего, не контролируются руководителем производственного подразделения, более целесообразно не включать их в отчеты производственных подразделений, а показывать материальные затраты по нормативной стоимости.

За отклонения по количеству израсходованных материалов ответственен руководитель того структурного подразделения, в котором данные отклонения возникают. Включение данного типа отклонений в отчет конкретного подразделения требует определения того, в каком именно подразделении возникли отклонения по расходу материалов. Однако данный подход требует достаточно трудоемких процедур по подсчету запасов или потоков материалов из одного подразделения в другое, что не всегда оправдано с точки зрения экономической целесообразности.

Бракованная продукция или некачественно выполненная работа в ряде случаев могут быть обнаружены в одном подразделении, хотя фактически они возникли на более ранней стадии совершенно в другом подразделении. В данной связи возникает вопрос об ответственности за признание брака при его выявлении. При этом бывает достаточно сложно определить брак в момент его возникновения, поскольку он может не быть естественной точкой контроля качества, либо контроль качества в этой точке может быть слишком дорогостоящим. Если определение ответственности за брак представляет известные сложности, то отнесение стоимости брака на более ранние стадии производства может оказать негативное влияние на существующую систему контроля затрат. Поэтому нередко брак относят на те подразделения, где он обнаружен, даже если известно, что его причина кроется в более ранних стадиях производства. При этом необходимы обстоятельный анализ причин, вызвавших брак, и принятие конкретных мер по их устранению. В случаях, когда замена материалов происходит из-за неосторожности рабочих, их низкой квалификации и т.п., ответственность возлагается на соответствующее производственное подразделение. Замена материалов может происходить также в результате ошибок планирования производственной деятельности, сокращения возможностей рынка, изменения требований к качеству или изменений в технологии. Согласно этим обстоятельствам руководитель производственного подразделения не может нести ответственность за отклонения, возникшие из-за замены материалов. Однако на практике такие отклонения нередко показываются в отчетности тех подразделений, где происходит замена материалов, даже если такая замена находятся вне ответственности руководителя данного подразделения. Анализ возникших отклонений помогает уяснить причины их появления и значения для предприятия.

Подобные документы

Место учета затрат на производство в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Сущность и роль затрат, расходов и издержек. Синтетический и аналитический учет затрат на производство, налоговый учет. Признание расходов в бухгалтерском учёте.

курсовая работа , добавлен 24.06.2010


Анализ учета прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Калькуляция себестоимости единицы продукции, распределение косвенных расходов. Составление журнала хозяйственных операций, оборотной ведомости. Пути снижения материальных затрат.

курсовая работа , добавлен 27.02.2015


Учет затрат на производство в результате хозяйственной деятельности. Система нормативного учета, отклонения фактических затрат от нормативных. Анализ себестоимости продукции в части переменных затрат. Принятие решения по производству новой продукции.

контрольная работа , добавлен 26.08.2010


Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.

курсовая работа , добавлен 06.03.2007


Понятие затрат на производство, их классификация и задачи учета. Специфика бухгалтерского учета прямых и косвенных расходов. Методы учета затрат на производство продукции. Особенности учета незавершенного производства на примере предприятия ООО "SNEHA".

курсовая работа , добавлен 11.05.2012


Бухгалтерский учет на производство продукции работ. Общие правила бухгалтерского учета расходов. Состав и классификация расходов на производство. Правила формирования себестоимости продукции, работ, услуг. Учет затрат на производство в ООО "ЭнергоСервис".

курсовая работа , добавлен 21.05.2009


Понятие, классификация и принципы учета издержек производства. Особенности организации учета прямых затрат и косвенных расходов. Анализ затрат на производство и реализацию продукции на примере ОАО "Ламзурь". Резервы снижения себестоимости изделий.

дипломная работа , добавлен 07.12.2011


Понятие, классификация, задачи учета производственных затрат. Синтетический и аналитический учет материальных и трудовых затрат производства. Основы списания накладных расходов. Действующая практика учета прямых и накладных расходов на ТОО "Карцветмет".

курсовая работа , добавлен 31.01.2011


Характеристика видов производств и их влияние на организацию учета затрат на производство. Учет затрат на производство по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Цели и задачи учета незавершенного производства и прочих расходов организации.

курсовая работа , добавлен 05.10.2012


Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Горизонт". Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Введение бухгалтерского учета прямых затрат.

Введение

Теоретические основы учета прямых затрат

1 Сущность, значение и задачи учета прямых затрат

2. Формирование и распределение прямых затрат

Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции на примере ООО «Горизонт»

3 Учет прямых затрат по элементам

Заключение

Приложения

Введение

Главными задачами развития экономики на современном этапе является повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций организаций на внутреннем и международном рынках.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Управление издержками предприятия является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Проблема разработки и использования в практике учета новых подходов к эффективному управлению затратами предприятия широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое определение сущности учета прямых затрат - это «учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов».

Если рассматривать учет прямых затрат как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

Таким образом, целью курсовой работы является рассмотрение учета прямых затрат в составе себестоимости продукции. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

дать понятие прямым затратам, их классификацию;

рассмотреть порядок учета прямых затрат;

изучить методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

сформулировать соответствующие выводы.

Курсовая работа написана на практических данных Общества с ограниченной ответственностью «Горизонт».

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

При написании курсовой работы были использованы различные источники: нормативные и законодательные акты, работы авторов (Кожинов В.Я., Макарьева В.И, Астахов В.П. и др.), статьи экономических журналов и периодических изданий.

1. Теоретические основы учета прямых затрат

1.1 Сущность, значение и задачи учета прямых затрат

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация расходует свои ресурсы: материальные, трудовые, финансовые и др. Направления расходования ресурсов могут быть разными: они могут быть связаны с основной деятельностью предприятия (изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг и др.), с операционной деятельностью, а могут быть связаны с внепроизводственной деятельностью. Главным является экономическая целесообразность произведенных расходов.

Для того чтобы понять, сколько ресурсов и каких потрачено, с какой целью, необходимо соответствующим образом сформировать информацию о затраченных ресурсах и направлениях их использования. Для оценки результата работы организации, прежде всего, важно знать величину ресурсов, потраченных на производство продукции. Сумма потраченных ресурсов на изготовление готовой продукции, то есть продукции, по которой закончен весь технологический процесс ее производства и принятой ОТК, составляет фактическую себестоимость готовой продукции. Также немаловажным является знание о непроизводительных затратах, так как только в этом случае можно предпринимать шаги по общему сокращению расходов организации.

Расходы организации формируются на основании информации о затратах, относящихся к проданной продукции. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 . Поэтому информация о затратах должна формироваться таким образом, чтобы имелась возможность на базе ее собрать сведения о расходах, соответствующие требованиям ПБУ 10/99. Кроме, этого в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» формирование полной и достоверной информации о фактической себестоимости продукции необходимо для составления отчетности, организации контроля за соблюдением предприятием законодательства РФ при использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за целесообразностью такого использования, для выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Производство предназначено для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.

В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Конкурентная способность продукции отечественных товаропроизводителей зависит от степени ее соответствия потребительному спросу, ее качества и величины продажной цены, главной составляющей которой является себестоимость. Поэтому в бухгалтерском учете очень важно отразить все затраты отчетного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам .

Прямые затраты - это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг) . К ним, в частности, относятся затраты:

на сырье и основные материалы;

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и электроэнергию;

оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);

амортизацию производственного оборудования.

Учет прямых затрат является центральным участком бухгалтерии, ибо здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации. Поэтому к данной информации проявляют большой интерес как внутренние, так и внешние пользователи .

Основными задачами учета прямых затрат являются:

правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цепи;

соблюдение в соответствии с учетной политикой выбранного метода учета затрат и метода калькулирования себестоимости продукции;

правильное разграничение затрат в отчетном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства;

обоснованное распределение расходов между смежными отчетными периодами;

систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.

1.2 Формирование и распределение прямых затрат

Для формирования себестоимости продукции, работ, услуг, а также для принятия оптимальных управленческих решений крайне важно правильно распределить затраты на прямые и косвенные. Ведь применяемый в организации для целей бухучета порядок распределения расходов на прямые и косвенные может быть использован и для целей исчисления налога на прибыль .

Классический перечень расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в налоговом учете [пункт 2 статьи 253 НК РФ] идентичен группировке расходов предприятия по элементам затрат в учете бухгалтерском, а именно:

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации;

) прочие расходы.

В то же время до принятия Федерального закона № 58-ФЗ бухгалтерский и налоговый учет имели принципиально различные подходы к определению прямых и косвенных расходов.

В бухгалтерском учете затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности [пункт 5 ПБУ 10/99]. Иными словами, это все затраты, связанные с основными видами деятельности предприятия.

Для бухгалтерского учета таких расходов применяют так называемые затратные счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При формировании финансовых результатов деятельности предприятий одной из важнейших задач является четкое определение способов и методов распределения таких затрат и их списания на себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат на их производство и реализацию. При этом все затраты, включаемые в себестоимость продукции, подразделяются на прямые и косвенные.

Таким образом, в бухгалтерском учете под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на их себестоимость. К таким затратам относятся практически все материальные затраты, расходы на оплату труда основного производственного персонала (и начисленного по данной оплате труда единого социального налога), а также суммы начисленной амортизации по основных средствам, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете прямые расходы (кроме сумм амортизации) отражают на счете 20 «Основное производство», а величину амортизационных отчислений - на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

Необходимо обратить внимание, что в состав материальных расходов включаются все затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг), помимо тех, которые входят в состав других указанных выше элементов (стоимость израсходованных сырья и материалов, топлива, энергии всех видов, воды, услуги сторонних организаций (субподрядчиков) и т.д.).

Косвенные же затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) и распределяются соответственно косвенным образом. К такого рода затратам относятся, прежде всего общепроизводственные (общецеховые), учитываемые на счете 25, и общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). Иначе говоря, под косвенными затратами большей частью понимаются управленческие расходы подразделений и самой организации (администрации).

Совершенно иной подход к данной проблеме был изложен в налоговом законодательстве до принятия Федерального закона № 58-ФЗ [ст. 318 НК РФ].

Так, налоговым законодательством определялся закрытый перечень прямых расходов, в частности:

) материальные затраты (причем, не все, а только расходы на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на предприятии);

) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. При этом спорным оставался вопрос о включении в состав прямых расходов отчислений на обязательное пенсионное страхование;

В соответствии с изменениями главы 25 НК РФ , внесенными Федеральным законом № 58-ФЗ и распространяющимися на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., в настоящее время предприятия самостоятельно определяют состав прямых расходов.

Поэтому в пункте 1 статьи 318 НК РФ в настоящее время приведен только примерный перечень затрат, которые могут быть отнесены к прямым расходам, а именно:

) материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье и материалы, используемые в производстве, комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу, полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке на предприятии);

) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Однако окончательное формирование состава прямых расходов оставлено за самими организациями.

В то же время такой порядок вовсе не означает, что организация, к примеру, может выбрать в качестве прямых только материальные затраты и ничего более (например, исходя из аналогичного способа оценки НЗП в бухгалтерском учете). Выбор предприятия (как и выбор метода распределения прямых расходов, о чем речь пойдет ниже) должен быть обязательно обоснован как с экономической, так и с технологической точек зрения.

Таким образом, вследствие произведенных в налоговом законодательстве изменений величина прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете может как совпадать, так и отличаться в зависимости от подхода к их составу, применяемого предприятием.

Все же прочие расходы, не попавшие в состав прямых, считаются в налоговом учете косвенными, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ.

В части косвенных затрат никаких изменений не произошло. Поэтому вся сумма таких расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, по-прежнему в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований налогового законодательства. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода и внереализационные расходы.

Таким образом, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского не существует вариантов распределения косвенных расходов.

Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. Иными словами, прямые расходы подлежат распределению между незавершенным производством, остатками готовой продукции на складе на конец месяца и реализованной (отгруженной) продукции .

3 Формирование себестоимости в системах учета затрат

Процедура и порядок формирования себестоимости в финансовом учете регламентируются законодательными актами, в то время как выбор системы учета затрат или сочетание нескольких систем, формирование показателей себестоимости в управленческом учете осуществляются на основании потребностей пользователей управленческой информации, обусловлены задачами управления и регламентируются внутренними документами.

Рассмотрим наиболее распространенные в зарубежной практике системы учета затрат.

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Она применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу "полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)", т.е. при затратном методе формирования цены.

Основные преимущества данной системы:

возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

широкая сфера применения;

возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняют структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

Система учета затрат "директ-костинг" (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.

Применение операционного анализа имеет ряд ограничений:

предприятие должно либо производить один продукт, либо иметь ограниченный ассортимент продукции;

размер постоянных затрат и цены на продукцию должны быть фиксированными в течение времени осуществления анализа;

должна существовать возможность классификации затрат на переменные и постоянные по единому критерию;

в идеальном случае объем производства должен быть равен объему продаж.

Основные преимущества указанной системы:

установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков, среди которых:

ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции. Если же использовать этот метод для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.

Система "стандарт-кост" (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов:

основные сырье и материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.

Среди основных недостатков системы "стандарт-кост" можно выделить следующие.

Система зависима от внешних условий. Изменения в законодательстве, изменения цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.

Систему невозможно применить на всех стадиях жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более не предсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно. Кроме того, если жизненный цикл товара не продолжителен, то применение системы возможно лишь на незначительном отрезке времени.

Система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия. Поскольку система опирается на показатели производительности и величины затрат при решении основной задачи - минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы.

Отклонения от нормативных затрат, показывающие превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), как правило, слишком агрегированы, но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Система "стандарт-кост" является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета "стандарт-кост" сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе "стандарт-кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.

Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом ABC предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю.

Принципиальное отличие указанной системы учета затрат от традиционных состоит в порядке распределения косвенных (накладных) расходов. Вся производственно-хозяйственная деятельность разбивается на функции. Чем сложнее деятельность, тем большее количество функций выделяется. Первоначально косвенные затраты переносятся на ресурсы пропорционально выбранным драйверам (параметрам распределения), поэтому выделяются все ресурсы, необходимые для выполнения каждой функции. Для каждого вида деятельности выбирается носитель затрат (факторы, вызывающие изменение затрат), который выражается в соответствующих единицах измерения (например, для функции обслуживания оргтехники предприятия носителем затрат может быть количество единиц техники, для функции управления персоналом - количество сотрудников). Через систему носителей затрат косвенные расходы распределятся на конкретные товары (работы, услуги).

Основные достоинства системы:

точное определение производственных затрат, возможность устранить непроизводительные расходы;

эффективный механизм управления затратами и прибылью, поскольку позволяет определить "вклад" каждого вида продукции, каждого клиента, каждой географической зоны в общий финансовый результат;

возможность контроля не только объема затрат, но и причин их появления;

возможность применения в качестве инструмента разработки эффективной ценовой и маркетинговой политики.

Указанная система позволяет значительно снизить затраты предприятий, усовершенствовать взаимосвязи между отдельными подразделениями, поэтому имеет большие перспективы внедрения на российских предприятиях. Наиболее эффективно применение ABC-метода на многоотраслевых предприятиях, в сложных хозяйственных комплексах, где велика доля косвенных затрат в структуре себестоимости.

Основными недостатками, связанными с внедрением и применением ABC-метода, являются его трудоемкость, сложность, а также значительные финансовые и материальные затраты на его постановку.

Система учета затрат по местам возникновения затрат зависит от существующей организационной структуры предприятия. Место возникновения затрат (МВЗ) - организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.

Как правило, МВЗ классифицируют по функциональному признаку:

первичные (непосредственно заняты в производстве продукции, их затраты относятся на производственные заказы);

вторичные (предоставляют услуги другим МВЗ; их затраты распределяются между другими МВЗ);

материальные (осуществляют приобретение и хранение материалов, их затраты относятся на счета общих материальных затрат и впоследствии распределяются);

общецеховые (осуществляют управление производственным процессом, их затраты относятся на счета общецеховых накладных расходов и впоследствии распределяются);

административные (связаны с выполнением функций общего управления и обслуживания предприятия, их затраты относятся на счета административных накладных затрат и впоследствии распределяются);

сбытовые (осуществляют сбыт и продвижение продукции на рынок, их затраты относятся на счета затрат по сбыту и впоследствии распределяются).

Распределение затрат производится пропорционально выбранным базам распределения (как правило, для затрат различных МВЗ выбираются свои базы).

Среди преимуществ системы учета затрат по МВЗ можно отметить возможность:

оценки затрат каждого структурного подразделения, их вклада в формирование общего финансового результата деятельности;

получения оперативных данных о величине фактических затрат по любому МВЗ, заказу;

выявления резервов снижения затрат по структурным подразделениям и по заказам;

оперативной корректировки затрат в случае изменения технологии, влияния внешних факторов.

Сфера применения данной системы учета затрат не ограничивается какими-либо условиями, однако наибольший эффект от ее внедрения может быть получен в крупных промышленных комплексах с большим количеством переделов.

Основными недостатками, связанными с внедрением системы учета затрат по МВЗ, являются его ресурсоемкость. Кроме того, внедрение системы требует постановки интегрированных информационных систем, что обусловливает дополнительные инвестиционные затраты и повышение квалификационных требований к персоналу для работы в данной информационной системе.

Система "Just-in-time" (т.е. "точно в срок") была разработана и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 70-х годов XX века. Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится "под заказ", т.е. по мере поступления заказа на производство продукции. В принципе, JIT не является самостоятельной системой учета затрат, это система организации производства и предприятия в целом, что подразумевает и специфические особенности учета и формирования себестоимости. Цель данной системы - снижение лишних затрат в структуре себестоимости, снижение затрат на содержание, хранение и перевозку, эффективное использование производственных мощностей предприятия. Большая часть затрат становится прямыми. Например, сырье и материалы приобретаются под конкретный заказ (вид продукции) и большая часть затрат по поставке и погрузке-разгрузке материалов и сырья относится на данный заказ; конкретное оборудование участвует в производстве конкретного вида продукции, поэтому затраты на ремонт, текущее обслуживание и амортизационные отчисления становятся прямыми затратами и относятся на конкретный вид продукции.

Основными достоинствами системы являются:

значительное снижение затрат на содержание, хранение и транспортировку запасов, что существенно уменьшает себестоимость продукции;

сокращение времени на доставку сырья, материалов, запасных частей на предприятие;

уменьшение доли косвенных затрат в структуре себестоимости, в связи с чем расчет себестоимости становится более точным;

сокращение производственного цикла выполнения заказа;

оперативность принятия решений по устранению брака, улучшению качества продукции и пр.

Система JIT еще недостаточно широко известна, в российской практике ее применение носит скорее единичный характер. Однако преимущества этой системы перед другими системами учета делают ее привлекательной.

Основной недостаток - ограниченная сфера применения. Для формирования заявки на материалы и сырье и их доставки "точно в срок" предпочтительна географическая близость предприятий-поставщиков. Чем дальше находятся предприятия-контрагенты, тем больше времени необходимо для доставки материалов, сырья, запасных частей и тем выше риски доставки (несоблюдение сроков, повреждение в процессе транспортировки и т.п.).

Таким образом, сфера применения JIT - предприятия малого или среднего размера и предприятия, производящие достаточно однородную продукцию. Наибольший эффект от применения достигается, если предприятия расположены в непосредственной близости от своих поставщиков .

2. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции на примере ООО «Горизонт»

1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Горизонт» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Общество создано для осуществления предпринимательской деятельности по реализации продукции с целью извлечения на этой основе прибыли. Основным видом деятельности Общества является производство колбасных изделий и полуфабрикатов.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Для достижение поставленных целей своей деятельности общество имеет право от своего имени совершать сделки и заключать договора, выпускать ценные бумаги, приобретать ценные бумаги.

Основными принципами ведения общественно-экономической деятельности являются:

безубыточность деятельности;

демократичность общества;

финансовая, хозяйственная дисциплина;

ответственность членов общества.

ООО «Горизонт» сегментировал рынок потенциальных потребностей по региональному признаку и весомости покупателей. Таким образом, важнейшими потребителями для предприятия являются торговцы городов и районов Алтайского края.

Мощность холодильных камер позволяет иметь запас мяса, дающий возможность равномерной и ритмичной работе потребительского общества и иметь ассортимент товаров, отвечающих спросу рынка. Гибкая технология производства колбасных изделий позволяет иметь ассортимент колбасных изделий в зависимости от спроса на них (вареные, копченые, полукопченые).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами, разработанной на предприятии учетной политикой и осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет и отражение бухгалтерской информации ведется по единой журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники, с использованием бухгалтерской программы «1С Предприятие».

Отражение финансово-хозяйственных операций осуществляется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанным на предприятии планом счетов на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденными приказом МФ № 94н от 31.10.2000 г. А в целях разграничения обязанностей, повышения ответственности и обеспечения сохранности материальных ценностей в ООО «Горизонт» ежегодно издается приказ, в котором назначаются ответственные лица за прием, сохранность и отпуск материальных ценностей.

2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

Калькуляция себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на ее производство и сбыт.

Целью учета себестоимости являются своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств .

В зависимости от объекта калькулирования и применения методов нормирования затрат на производство в бухгалтерском учете могут применяться следующие методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг):

попередельный;

попроцессный;

позаказный;

попередельный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, текстильной, лакокрасочной, пищевой, стекольной, металлургической, цементной промышленности и др., то есть в производствах, где применяется химико-физическая технология производства.

Перечисленные производства характеризуются, как правило, массовым выпуском продукции, которая проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами;

областью применения позаказного метода является строительная и издательская деятельность, мебельное производство, машиностроение во всех его вариантах, проектные исследовательские работы и т.д.

Данные производства в основном носят серийный и единичный характер.

Кроме того, «Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» определено:

«При попередельном методе учета в качестве объектов учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции...

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ» .

Таким образом, в основу деления методов калькулирования на попередельный и позаказный заложены следующие критерии:

вид используемой технологии (химико-физическая и механическая обработка);

тип производства по степени массовости (массовое, серийное, единичное);

тип объекта учета и калькулирования (вид / группа продукции, заказ).

Однако, по нашему мнению, сформулированные критерии не настолько существенны, чтобы обеспечить однозначную классификацию методов калькулирования.

Например, в металлургическом производстве (которое формально относится к производствам с химико-физической технологией) на первых этапах технологического процесса может быть использована химико-физическая технология обработки, а на заключительных этапах - механическая технология обработки. С другой стороны, на машиностроительном предприятии (которое формально относится к производствам с механической технологией обработки) производимые детали могут, например, подвергаться гальванической обработке, то есть будет использоваться химико-физическая технология. Поэтому «технологический» критерий неоднозначен.

Что можно сказать о критерии массовости производства? В современных рыночных условиях, когда завоевание симпатий потребителей является важнейшим условием успешной деятельности предприятия, производство становится все более клиентоориентированным. Выражается это, в том числе, и в переходе от массового и крупносерийного производства к мелкосерийному (партионному) и единичному. Поэтому можно говорить о том, что массового производства (как области, использующей попередельный метод) скоро практически не будет.

Кроме того, как принято говорить, попередельный метод применяют там, где производимые продукты проходят последовательную обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. А разве на машиностроительном предприятии, где формально должно применяться позаказное калькулирование, обрабатываемая в процессе производства деталь не проходит последовательную обработку по нескольким стадиям (операциям, переходам)?

В отношении позаказного метода существует формулировка, что он применим на предприятиях, где затраты на основные материалы и затраты на обработку легко идентифицировать с конкретными продуктами (группами продуктов). Если попытаться развить заложенную в данную формулировку логику, то получится, что позаказный метод применяется только при наличии прямых затрат. А значит, при калькулировании с использованием попередельного метода прямых затрат вообще нет. Но это обстоятельство не выдерживает никакой критики.

Попередельный метод применятся в случае простого, то есть не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит нескольких последовательных технологических этапов (переделов).

Позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, то есть включающих в себя два и более продукта. Иными словами, при позаказном методе проводится операция суммирования, когда себестоимость сложного продукта представляет собой сумму себестоимостей входящих в него простых (или даже сложных) продуктов.

Пример сложного продукта - редуктор, в который входят десятки простых продуктов (шестерни, шпонки, фланцы, болты). Но это пример «конструктивно» сложного продукта. Продукт может быть и «коммерчески» сложным. Например, заказ, формируемый для определенного покупателя, включающий:

т уголка № 16;

т швеллера № 22;

т двутавра № 18.

Можно сказать, что различие между попередельным и позаказным методами связано с различием объектов калькулирования:

попередельный метод используется для калькулирования себестоимости простого (одноэлементного) продукта после определенной стадии обработки;

позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, включающих в себя несколько элементов.

На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода:

простой (одноступенчатый) попередельный метод;

метод многоступенчатого попередельного калькулирования;

метод эквивалентных коэффициентов;

метод исключения и метод распределения (для условий комплексного производства) .

Простой (одноступенчатый) попередельный метод

Данный метод применяется, когда:

на предприятиях (производствах, подразделениях) выпускается один вид продукта;

отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции.

Себестоимость единицы продукта в данном случае определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции.

Достоинством данного метода является очевидная простота. Недостатками - ограниченная область применения.

Метод многоступенчатого попередельного калькулирования.

Областью применения данного метода является производство продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции.

Метод эквивалентных коэффициентов.

Область применения: данный метод используется на предприятиях, производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (так называемое сортовое производство). В основу его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Таким образом, один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного, себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

Метод исключения и метод распределения используются для калькулирования себестоимости продуктов в условиях комплексного производства.

Комплексным называют производство, в ходе технологического процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно получаются два и более продукта. Проблема калькулирования продуктов комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению затрат между продуктами. В связи с этим можно сформулировать следующее требование организации учета затрат в условиях комплексного производства: затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по обособленным переделам для отдельных продуктов.

Метод исключения.

При данном подходе один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Производится калькулирование только главного продукта следующим образом.

Из величины затрат комплексного производства вычитается стоимость побочных продуктов. Полученная разница делится на количество полученного главного продукта. Для оценки стоимости побочных продуктов используется фактическая выручка, полученная от их реализации, или рыночная стоимость (возможная стоимость реализации).

Метод распределения.

При данном подходе продукты не делят на главные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе:

натуральных показателей.

Как правило, такими показателями являются вес или объем получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других;

стоимостных показателей.

Данный способ распределения представляется более обоснованным. В этом случае затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов.

Выделяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода и полуфабрикатный вариант.

Бесполуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда реализуется полностью готовый, то есть прошедший все технологические переделы, продукт.

Полуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы.

Позаказный метод

Позаказный метод заключается в том, что учет расходов ведется по отдельным типам изделий (по заказам). Он используется в производствах, в которых изготавливают разнообразную продукцию разными партиями. Этот метод может применяться также при изготовлении единичных заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат, учтенных при изготовлении заказа, на количество изделий в данном заказе. (При единичном заказе это будет вся сумма затрат на его изготовление.) Например, калькуляция строительства храма Христа Спасителя велась позаказным методом. Работа принималась заказчиком отдельными этапами. Общая стоимость была определена по совокупности затрат при окончательной сдаче работ.

Частным случаем позаказного метода является поконтрактный метод. Это способ ведения работ по отдельному контракту, заключенному на долговременный проект создания конкретного объекта. В этом случае все совокупные затраты определяют себестоимость объекта, который может сдаваться заказчику по частям, по мере выполнения отдельных этапов работ. Наличие в контракте определенной договорной стоимости не меняет сути дела. Сумма контракта обычно корректируется с учетом реальных затрат, путем дополнительных соглашений.

Попроцессный метод заключается в том, что учет расходов ведется по технологическим процессам. Он используется на предприятиях с массовым производством однотипной продукции, в котором достаточно четко выделяются несколько стадий переработки. Себестоимость единицы продукции в этом методе определяется путем деления суммы затрат по отдельным процессам на число выпущенных изделий.

Пусть попроцессное производство включает в себя три стадии переработки (1, 2, 3). По продолжительности первая и третья стадии равнозначны, а вторая вдвое длиннее.

Разновидностью попроцессного метода калькуляции является простой попроцессный метод, используемый на предприятиях добывающих отраслей, на которых производится однотипная продукция, и не требуется ее сложная переработка. Например, добыча угля. В этом случае себестоимость одной тонны определяется путем деления всех учтенных за отчетный период затрат на объем добытого за данный период угля.

Нормативный метод заключается в том, что учет затрат ведется путем определения отклонений реальных расходов от нормативных. Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов, узлов, компонентов и изделия в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальным способами. Метод используется для изготовления сложных и дорогостоящих изделий в массовом производстве. Себестоимость единицы продукции вычисляется следующим образом. Расчетным путем определяются нормативные затраты на одно изделие и на партию в целом. В бухгалтерском учете по каждой изготавливаемой партии отслеживают отклонения реальных затрат в большую (плюс) и меньшую (минус) сторону от затрат, установленных нормативами. Прибавляя положительные отклонения и вычитая отрицательные, получают реальные затраты на партию. Поделив на число изделий в партии, вычисляют себестоимость единицы продукции.

Возможен и видоизмененный вариант, при котором увеличения и уменьшения затрат по сравнению с нормативными сразу относят к размеру партии изготовленных изделий, а затем прибавляют и вычитают из нормативной стоимости одного экземпляра продукции.

Нормативный метод является очень прогрессивным, так как дает возможность достаточно точно планировать затраты. Но он требует наличия большого числа выверенных нормативов и хорошей вычислительной базы.

При большой номенклатуре изделий себестоимость единицы продукции при этом методе определяется путем деления суммы нормативных затрат плюс-минус суммы отклонений на количество выпускаемой продукции с учетом весовых коэффициентов, характеризующих специфику изделий и степень их готовности в незавершенном производстве.

ООО «Горизонт» является производственным предприятием по выпуску колбасных изделий. На каждый вид изделия на предприятии составляется калькуляция, которая утверждается председателем Правления. Рассмотрим порядок составления калькуляции на колбасу варено-копченую «Любительская». Нормы закладки даны на 100 кг продукции.

Таблица 2.1

ЗакладкаЕд. изм.Кол-воЦена, руб.Сумма, руб.1. Сырье:1.1. Мясо говядинакг41,597,24035,061.2. Шпиккг3554,431905,051.3. Белоккг23,528,94680,09Итого***6620,162. Пряностей и материалов:2.1. Солькг35,3616,082.2. Смесь пряностейкг0,360,0118,002.3. Нитрит натриякг0,0136,670,372.4. Оболочкам38,649,42363,992.5. Проволокакг0,1725042,5Итого***440,943. Зарплата---1200,84. Общепроизводственные расходы---622,845. Заводская себестоимость (п.1+п.2+п.3+п.4)---8884,746. Полная себестоимость---8884,747. НДС, 10 %---888,478. Оптово-отпускная стоимость (п.6+п.7)---9773,219. Выход 70 %----10. Стоимость 1 кг---139,6

Так как оптово-отпускная цена в калькуляции рассчитывается на 100 кг продукции, а выход составил 70 %, то стоимость 1 кг колбасы равна:

70 % от 100 кг = 60 кг - фактический выход продукции

9773,21 / 70 = 139,6 руб. - стоимость 1 кг.

2.3 Учет прямых затрат по элементам

Организация финансовой бухгалтерии базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство .

Одним из основных элементов прямых затрат предприятий являются материальные затраты.

Приобретаемые материалы могут составлять основу производимого продукта или сопутствовать его изготовлению. В последнем случае роль таких материалов заключается в обеспечении технологического процесса производства продукции (например, расход электроэнергии в связи с эксплуатацией машин и оборудования). В том случае, когда электроэнергия вырабатывается самой организацией, то расходы на ее производство, а в силу производственной необходимости и затраты на преобразование и передачу к местам потребления, подлежат включению и соответствующие элементы затрат. Материалы могут использоваться и процессе упаковки продукции, а также на хозяйственные нужды организации при осуществлении работ текущего и капитального характера.

Поэтому организация учета материальных издержек зависит от состава и места в формировании себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В свою очередь состав материальных издержек в значительной мере формируется исходя из отраслевых особенностей воспроизводства совокупного общественного продукта. Например, на предприятиях машиностроительного комплекса в составе основных материалов преобладает металл, являющийся только частью материальных издержек. В то же время исходя из выси кого уровня кооперации производства в данной отрасли возникает необходимость выделения из состава материальных издержек самостоятельной статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

Четкая постановка учета материальных издержек базируется на соблюдении следующих основополагающих принципов:

разработка норм расхода материалов на отдельные объекты калькуляции и четкое их соблюдение исходя из сложившейся организации и технологии производства;

документальное и своевременное отражение в учете операций, связанных с использованием материальных ценностей;

лимитирование отпуска материалов в разрезе отдельных наименований;

выявление отклонений в потреблении материалов относительно утвержденных норм расхода и лимитов потребления в разрезе причин и виновников (инициаторов);

распространение персональной материальной ответственности на должностных лиц, имеющих отношение к перемещению и потреблению материалов на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организации.

Соблюдение этих принципов позволяет на любой отрезок времени установить, как используются материальные ресурсы и в случае отклонения от действующих норм расхода принять соответствующие меры.

К материальным затратам относятся следующие расходы налогоплательщика [п.1 ст.318 НК РФ]:

) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [п.2 ст.254 НК РФ].

Дополнительно к вышеуказанным затратам в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н , приведены также затраты следующего характера:

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Материалы, включаемые в себестоимость продукции, подлежат уменьшению на сумму возвратных, отходов . Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению [п.6 ст.254 НК РФ].

Не рассматриваются как возвратные отходы:

попутная (сопряженная) продукция. Перечень ее устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

остатки материалов, которые в соответствии с действующей технологией производства передаются в качестве полноценного исходного сырья в другие структурные подразделения предприятия для изготовления других видов продукции (работ, услуг).

В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:

по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, - при продаже на сторону в качестве полноценного материала;

по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) - при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Рассмотрим каждый вышеуказанный метод списания сырья и материалов:

) метод оценки по стоимости единицы запасов.

Этот метод применяется в случае, если материально-производственные запасы используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или они не могут обычным образом заменять друг друга [п.17 ПБУ 5/01].

Согласно п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов возможны два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

) метод оценки по средней стоимости.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца.

) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Таким образом, прежде чем определить в учетной политике метод списания сырья и материалов, организация должна принять во внимание, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки [п.21 ПБУ 5/01]. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ [п.7 ст.254 НК РФ].

В ООО «Горизонт» сырье и материалы поступают в производство на основании лимитно-заборной карты. Они выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр передается на склад, а другой - цеху-потребителю.

Расход сырья производится согласно установленным нормам по каждому виду продукции.

Согласно своей учетной политике, ООО «Горизонт» применяет для определения суммы материальных затрат при использовании сырья и материалов метод оценки по средней стоимости. Ниже приведен пример расчета материальных затрат по говядине за сентябрь 2013 года.

ООО «Горизонт» приобрело в сентябре 2013 года говядину для производства продукции:

Таблица 2.2

Дата поступленияКоличество, кгЦена за кг, руб.Сумма, руб.02.09.13203095,019285005.09.13312096,330045609.09.13250096,324075011.09.13270897,2263217,616.09.132000,897,2194477,818.09.13221497,2215200,823.09.132510101,025351025.09.133545,598,5349231,8Всего20628,3-2009694Остаток на 01.09.13100095,095000Израсходовано в сентябре207302017278,59Остаток на 01.10.13898,387415,41

Исходя из приведенных данных, списание стоимости сырья по средней оценке составило 2017278,59 руб. ((2009694+95000)/(20628,3+1000)*20730).

На 01.10.2013 стоимость остатков говядины составила 87415,41 руб. ((2009694+95000)/(20628,3+1000)*898,3).

Следующей статьей прямых затрат являются затраты на оплату труда.

В понятие расходов на оплату труда сотрудников коммерческих организаций с позиций формирования себестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли входят следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей [Ст.255 НК РФ]:

) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;

) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;

) начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;

) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;

) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных или общественных обязанностей;

) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;

) суммы оплаты отпусков;

) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;

) оплата труда на время учебных отпусков;

) вознаграждения за выслугу лет;

) оплата рабочего времени при вынужденных прогулах;

) доплата работникам при временных утратах ими работоспособности;

) суммы взносов в пользу работников на добровольное страхование;

) доплаты работающим инвалидам;

) оплата труда по договорам гражданско-правового характера;

) другие виды расходов.

Оплата труда и связанные с ними отчисления в фонды социального страхования и обеспечения - важнейшие элементы затрат, оказывающих существенное влияние на весь процесс производственной жизни организации и на финансовый результат. Известный американский руководитель Ли Якокка в своей книге «Карьера менеджера» пишет: «В основе хозяйственной деятельности коммерческого предприятия три движущие силы: люди, продукция, прибыль. На первом месте стоят люди. Если у вас нет надежной команды, то с помощью двух остальных факторов вам мало что удастся сделать» .

Порядок включения затрат на оплату труда в прямые затраты зависит от того на какой форме оплаты труда находятся производственные рабочие. Если такой формой является сдельная оплата труда, то их основная заработная плата подлежит отнесению на себестоимость конкретных видов продукции прямым путем. Заработная плата рабочих-повременщиков, как правило, включается косвенным путем. В качестве базы ее распределения могут быть приняты сметные ставки ее на единицу продукции, исчисленные исходя из объемов производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания, предусмотренных в технологических картах производства.

Косвенные варианты распределения относятся и к дополнительной заработной плате персонала организации. Чаще всего в качестве базы ее распределения применяется основная заработная плата производственных рабочих. Эта же база используется и при отнесении на объекты калькуляции заработной платы аппарата управления как структурных подразделений, так и общезаводского персонала фирмы .

В ООО «Горизонт» к прямым затратам относится заработная плата работников колбасного цеха. Оплата им производится по сдельным расценкам, которые установлены руководителем предприятия.

Данные о формировании основной и дополнительной заработной платы накапливаются в ведомостях № 12 и 15, а также журнале-ордере №10.

Отчисления на социальные нужды включают начисления на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам органам Государственного социального страхования, медицинского страхования, в Пенсионный фонд, составляющие единый социальный налог. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются .

В состав прямых расходов включаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [п.1 ст.318 НК РФ].

Налогоплательщику предоставлено право производить начисление амортизации основных средств с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав собственности [п.8 ст.258 НК РФ], в то время как в соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации объекты этих основных средств до подтверждения государственной регистрации учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации осуществляют начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно п.18 ПБУ 6/01 и разделу 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ), а для целей налогообложения установлены два метода - линейный и нелинейный [ст.259 НК РФ]. При этом применение линейного метода начисления амортизации обязательно по основным средствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы независимо от срока их ввода в эксплуатацию [п.3 ст.259 НК РФ].

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Существуют следующие формулы расчета норм амортизации для линейного и нелинейного метода [п.4 ст.259 НК РФ]:

К = (1/№) х 100% - линейный метод;

К = (2/№) х 100% - нелинейный метод,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе и к остаточной стоимости при нелинейном методе, а № - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В ООО «Горизонт» применяется линейный метод начисления амортизации. Рассмотрим пример расчета амортизационных отчислений по производственному оборудованию. Восстановительная стоимость объекта основных средств, входящего в девятую амортизационную группу, по состоянию на 1 января 2013 года составляет 2170500 рублей. Срок полезного использования объекта основных средств равняется 30 годам.

Ежемесячная норма амортизации будет составлять 0,28% (1/360 мес.*100%).

Сумма амортизационных отчислений за январь 2013 года составит 6077,4 рублей (2170500 руб.*0,28 % /100%).

Совокупность прочих расходов, относящихся к себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг коммерческих организаций включает следующие позиции :

) суммы налогов и сборов за исключение тех, которые оплачиваются покупателями (НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.);

) расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;

) суммы комиссионных сборов уплачиваемых комиссионерам, осуществляющим продажи готовой продукции предприятия;

) суммы портовых и аэродромных сборов;

) расходы на обеспечение пожарной безопасности, охраны имущества и затраты по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

) расходы по набору персонала организации, включая затраты на услуги кадровых агентств;

) расходы на оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту проданной продукции;

) платежи за арендуемое и лизинговое имущество;

) затраты по содержанию служебного транспорта и на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей по нормам, установленным законодательством;

) командировочные расходы в пределах установленных норм;

) затраты на консультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;

) платежи государственному или частному нотариусу в пределах государственных тарифов;

) расходы на оплату аудиторских услуг;

) затраты на управление коммерческой организацией и ее отдельными подразделениями и на услуги, оказанные другими предприятиями в этой сфере деятельности;

) расходы других организаций и предприятий, участвующих в процессе изготовления и продажи готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг;

) представительские расходы в пределах 4% от расходов на оплату труда персонала за налоговый период;

) затраты на подготовку кадров (исключая учебу в средних и высших учебных заведениях);

) канцелярские расходы;

) телефонные, телеграфные и информационные затраты;

) расходы, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и на использование программ для ЭВМ и баз данных и с их обновлением;

) затраты на изучение конъюнктуры рынка;

) расходы в сумме фактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знака обслуживания, включая затраты на участие в выставках, ярмарках, а также затраты (в размере до 1% выручки от реализации) на призы во время рекламных кампаний и иные виды рекламы;

) затраты сторонних организаций по ведению бухгалтерского учета;

) расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, работ и услуг;

) затраты некапитального характера по совершенствованию технологии, организации производства и управления им;

) периодические платежи за использование нематериальных активов других организаций;

) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

) затраты на взаимодействие с индивидуальными предпринимателями по договорам гражданско-правового характера;

) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых, если договором возмещение арендодателем указанных расходов не предусмотрено) в сумме фактических затрат, приходящихся на соответствующий налоговый период;

) затраты по всем видам обязательного страхования в пределах установленных законодательством нормативов;

) расходы по добровольным видам страхования основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, незавершенных объектов капитального строительства, транспортных объектов и иного имущества, а также товарно-материальных ценностей (в размерах фактических затрат);

) расходы на замену бракованной периодической печатной продукции, потерявшей товарный вид в процессе перевозки, и суммы недостач периодических изданий в упаковках (в размере до 7% стоимости тиража);

) потери печатной (в том числе книжной) продукции, утратившей вид или морально устаревшей в пределах до 10% стоимости тиража;

) потери от брака;

) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.

При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. По законодательству эти потери можно включать в себестоимость продукции. Так что особых беспокойств у руководителя и главного бухгалтера не должно быть. Однако эти потери увеличивают себестоимость продукции, а значит, снижают объем получаемой прибыли. Поэтому при учете брака необходимо проводить анализ причин его возникновения. Кроме того, по Трудовому Кодексу Российской Федерации, введенному в действие Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ , руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответственность на лица, допустившие брак в работе.

По месту обнаружения брак делится на внутренний и внешний. Внутренний - это тот брак, который выявлен на самом производстве отделом технического контроля. Внешний - это тот брак, который выявлен покупателем (заказчиком). Второй вид брака более неприятен из-за необходимости производить дополнительные затраты по перевозке неисправной продукции или по командировке бригады ремонтников, а также из-за наносимого морального ущерба предприятию в виде антирекламы продукции.

По сложности исправления брак делится на исправимый брак и неисправимый. Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Затраты на исправление брака собираются на счете 28 «Брак в производстве», одновременно принимается решение о том, кто виноват в браке и какова мера ответственности за него. Согласно ст.238 Трудового кодекса с работника, допустившего брак, можно удерживать только материальные затраты на исправление брака и то в ограниченных размерах. Устанавливаются следующие ограничения на налагаемые взыскания: удержания не должны превышать средний месячный заработок работника [ст. 137, 138 и 241 Трудового кодекса РФ]. При каждой выплате заработной платы они не должны превышать 20 % среднемесячного заработка. Если удержания осуществляются по нескольким документам, то работнику должно быть сохранено 50 % среднемесячного заработка.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что бухгалтерский учет прямых затрат - очень важное звено бухгалтерского учета. Получение достоверной информации о затратах обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

В процессе написания работы были изучены нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет прямых затрат. Ведение бухгалтерского учета было рассмотрено на примере ООО «Горизонт».

В результате проделанной работы решены следующие задачи:

• раскрыта актуальность рассматриваемой темы;
• рассмотрено понятие прямых затрат, их классификация;
• изучена организация учета прямых затрат; раскрыта сущность основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости;
• сделаны соответствующие выводы.

Все эти вопросы рассмотрены как в теоретическом аспекте, так и применительно к конкретному предприятию. Из изученного материала можно сделать следующий вывод: на рассматриваемом предприятии учет прямых затрат ведется в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и требованиями законодательства РФ. В процессе изучения ведения учета прямых затрат не было выявлено недостатков в ведении учета на рассматриваемом предприятии. Учет прямых затрат ведется на активном счете 20 «Основное производство».

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства. ООО «Горизонт» желательно заменить устаревшее оборудование на более модернизированное. Однако одни мероприятия и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда.

Важное значение для производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и т.д.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре прямых затрат. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов.

Наиболее сложной проблемой системы управления предприятием является управление качеством производимой продукции. А для того, чтобы обеспечить необходимое качество продукции, необходимо организовать эффективную систему контроля, начиная от контроля поступающего сырья и кончая организацией ее сбыта. Администрации общества нужно повысить требовательность и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающего от поставщиков сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также готовой продукции.

Целесообразно создать на предприятии цех по производству мясных консервов, на базе недействующего птицецеха. Основным сырьем для производства мясных консервов являются доброкачественное мясо всех видов скота, субпродукты, жиры, кровь, крупы, мучные изделия. Мясные консервы обладают высокой пищевой ценностью, более стойки при хранении и транспортабельны.

Руководству ООО «Горизонт» нужно обратить внимание на самостоятельное освоение холодильных установок, так как многие из существующих холодильников требуют реконструкции с точки зрения снижения потерь хранимой продукции, экономии энергоресурсов и мощности холодильного оборудования. А также изыскивать возможность расширения и освоения новых торговых точек.

бухгалтерский учет себестоимость экономический

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (ред. от 28.12.2013)

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.)

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2007 г.)

Приказ Минфина РФ от 13 октября 2005 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 8 ноября 2010 г.).

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополнение. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012.

Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2013.

Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - «ИПБ-БИНФА», 2012 г.

Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - «Бератор-Пресс», 2011 г.

Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 51, декабрь 2013 г.

Горелова М.Ю. Бухгалтерский учет прямых и косвенных расходов// «Российский налоговый курьер», № 19, октябрь 2013 г.

Гуккаев В.Б. Изменение налогового законодательства в части формирования и распределения прямых расходов// «Консультант бухгалтера», № 1, январь 2013 г.

Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // «Аудиторские ведомости», № 4, апрель 2013 г.

Макарьева В.И. Прямые расходы, относимые на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и учитываемые для целей налогообложения // «Налоговый вестник», № 11, ноябрь 2013 г.

Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // «Финансовая газета», № 41, 42, октябрь 2013 г.

Учет затрат и расчет фактической себестоимости на производственном предприятии // «БУХ.1С», № 12, декабрь 2012 г.

Приложение

Общество ограниченной ответственности «Горизонт»

«11»____01____2013 г. № 1

«Об учетной политике на 2013 г. для целей бухгалтерского учета»

Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия

I. Основные, нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия, являются следующие:

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106-н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 №26-н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.07 № 153-н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44-н;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32-н;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33-н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 107-н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

В соответствии с вышеизложенными документами:

ПРИКАЗЫВАЮ:

Довести до сведения сотрудников бухгалтерии ООО «Горизонт» приказ об учетной политике на 2013 г. состоящий в следующем

Раздел 1. Организационно технический раздел

1. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н.
2. В соответствии с п.6 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер организации подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Главный бухгалтер руководствуется законодательством. Положением по бухгалтерскому учету и отчетности и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (п. 14 Положения о бухгалтерском учете).

1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники, с использованием бухгалтерской программы «1С Предприятие»
2. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с разработанным на предприятии планом счетов на основе Плана Счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, и инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г, № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению».

1.5. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной, документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, предприятие разрабатывает самостоятельно. Разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

1.6. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

1.7. Согласно п.26-п.28 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и денежных обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на. результаты хозяйственной деятельности предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц. В случае, когда виновники не установлены, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки производства и обращения. Инвентаризация любого вида имущества может быть проведена на любую дату текущего месяца и года по распоряжению директора.

1.8.Дата представления бухгалтерской отчетности: Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение. 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года. Порядок составления годовой и квартальной отчетности определяется согласно Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43-н и Указаний по заполнению форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

1.9.Изменения в учетную политику предприятия могут вноситься при:

изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

существенном изменении условий деятельности предприятия (реорганизация, смена собственника, смена вида деятельности). В соответствии с п. 16 ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» вносить дополнения в. учетную политику для утверждения способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникли впервые в деятельности организации в течение 1 месяца.

Раздел 2. Способ ведения бухгалтерского учета

2.1.Учет поступления основных средств.

В соответствии с п.43 Положения о бухгалтерском учете, все основные средства, поступающие на предприятие в результате капитальных вложений, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита счетов учета расчетов или других счетов учета ресурсов. По дебету счета 08 «Капитальные вложения» отражаются все фактические затраты, связанные с приобретением, установкой, транспортировкой, монтажом и.т.п. объектов основных средств. На данном счете калькулируется первоначальная стоимость объектов основных средств. При вводе в эксплуатацию основные средства списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Капитальные вложения».

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы того отчетного периода, в котором они имели место.

Первоначальная стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом по установленным нормам в течение их нормативного срока службы. Применяются единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072.

2.2.Учет приобретения нематериальных активов

Нематериальные активы в учете и отчетности отражаются в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Затраты связанные с приобретением нематериальных активов, учитываются на счете 08 «Капитальные вложения»; нематериальные активы приходуются на баланс с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». В соответствии с п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предприятие начисляет амортизацию нематериальных активов ежемесячно линейным способом по нормам, определяемым организацией исходя из полезного использования. Износ нематериальных активов, по которым срок полезного использования не определен, установить в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Согласно плана счетов бухгалтерского учета, амортизация нематериальных активов учитывается на балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

2.3.Учет материальных запасов

Учет приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется по стоимости приобретения себестоимости с применением счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам. Материальные ресурсы списываются в производство и реализацию по средней себестоимости.

Расчет средней себестоимости при списании производить скользящим методом на каждое первое число списания материально производственных запасов.

2.4.Организация учета на производства

Затраты на производство непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг учитывать на сч. 20, с отражением на субсчетах. Затраты общепроизводственного назначения, учитываются на сч. 25 и в конце распределить между видами продукции пропорционально реализации продукции. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам. Коммерческие (издержки обращения) и управленческие расходы признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признание в качестве расходов по обычным видам деятельности. Общехозяйственные расходы распределять пропорционально выручке" от реализации продукции (работ, услуг). Учет готовой продукции осуществлять на сч. 43 по фактической производственной себестоимости. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять на основании условий, в соответствии с которыми произведены данные расходы и действующим законодательством, а при необходимости приказом руководителя предприятия.

2.5.Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке учитывать в себестоимости товарно-материальных ценностей. Оценку стоимости реализованной продукции производить расчетным методом. Учет отгруженных товаров, сданных работ оказанных услуг производить по фактической полной себестоимости. Оценку незавершенного производства обсчитывать (считать) по прямым статьям расходов.

6.Учет расходов будущих периодов

В соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и относятся на издержки производства в течении срока, к которому они относятся, а при необходимости приказом руководителя предприятия.

2.7.Инвентаризация имущества и обязательств.

Согласно П.26-П.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации имущества и денежных обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

основные, средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты хозяйственной деятельности предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники, не установлены, убытки от недостачи, порчи списываются на издержки производства.

1. Момент определения выручки для целей обложения НДС

Установить момент определения выручки для целей обложения НДС как момент отгрузки продукции-(работы, товары, услуги). Доходом от обычных видов деятельности является выручка, которую предприятие получает регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. При этом основными видами деятельности являются те,. что указаны в уставе организации и доходы от которого являются существенными.

1. Учет займов и кредитов

Заемщик учитывает находящееся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. Включение в расходы заемщиков дополнительных затрат., связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. производится в том отчетном периоде, в котором были произведены расходы.

1. Проценты по полученным заемным средствам, относить на внереализационные расходы в пределах норматива. Норматив определять исходя из ставки рефинансирования Банка России; увеличенной в 1,1 раза а по валютным займам, исходя из ставки, равной 15 % (ст.269 НК РФ).
2. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:

Данных проведенной инвентаризации;

письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя Организации и относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации, если в период, предшествующий отчетной суммы этих долгов не резервировались.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании:

данных проведенной инвентаризации;

письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя организации. И относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации.

3. Учетная политика для целей налогообложения

В соответствии с главой 25 НК РФ установить на 2013 год следующие принципы исчисления налога на прибыль:

3.1.Группировку расходов

В соответствии со ст. 252 НК РФ, если некоторые расходы организации (ст. 252 НК) могут быть отнесены одновременно на расходы, связанные с производством и внереализованные, предприятие имеет право самостоятельно установить, к какой группе их отнести.

3.2.Методы оценки сырья и материалов.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), производить методом оценки, по средней себестоимости запасов.

При реализации покупных товаров определять стоимость приобретения данных товаров методом оценки по средней стоимости единицы товара.

3.3.Метод начисления амортизации:

В целях налогообложения производить начисление амортизации имущества, подлежащего амортизации в соответствии со ст.256 НК РФ линейным методом, т.е. по формуле:

К = (1/n)*100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, выраженный, в месяцах;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Амортизация недвижимых основных средств начисляется со дня подачи документов на регистрацию.

4.Порядок, определения нормы амортизации по Объектам основных средств, бывшим в эксплуатации.

Установить определенные нормы амортизации основных средств, бывших в эксплуатации с учетом срока эксплуатации имущества предыдущем собственником.

3.5. Создание резерва по сомнительным долгам.

В соответствии со ст. 266 НК РФ предприятие имеет право создавать резерв по сомнительным долгам на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности по окончании отчетного (налогового) периода. Сумма резервов по сомнительным долгам равномерно включается во внереализационные расходы отчетного (налогового) периода.

3.6.Порядок признания доходов по отчетным (налоговым) периодам.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

7. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов в бухучете списываются равномерно в течение периода, к которым относятся.

3.8. Порядок признания доходов и расходов.

Установить, что для целей исчисления налога на прибыль применяется метод исчисления, т.е. доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для целей исчисления НДС и местных налогов - применяется метод «по отгрузке».

1. Метод списания на расходы выбывших ценных бумаг производить по стоимости единицы.
2. Учет общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы списываются сразу в дебет 90 «Продаж» пропорционально выручке от реализации продукции.

3.11.Порядок переноса убытка на будущее.

Установить, что предприятие может произвести уменьшение прибыли отчетного года на всю сумму предыдущих убытков с соблюдением правил, установленных ст. 283 НК РФ.

3.12.Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Установить, что исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль производится путем уплаты ежеквартальных авансовых платежей по итогам каждого квартала, а в течении квартала - ежемесячные авансовые платежи в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ. Также, в соответствии с п.3 ст. 286 НК, в случае, если за предыдущие 4 квартала выручка не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал предприятие имеет право уплачивать только платежи по итогам квартал.

3.13.Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль по месту обособленных подразделений.

Установить, что для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по месту обособленного подразделения сумма налога, приходящаяся на обособленное подразделение определяется как соотношение удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества, находящегося в этом подразделении, а также суммы расходов на оплату труда этого подразделения, к стоимости амортизируемого, имущества и расходов на оплату труда в целом по организации.

14.Формы регистров налогового учета.

Ввиду автоматизированной обработки учетной информации, организация применяет регистры налогового учета, используемые в программном обеспечении «1С-Бухгалтерия».

3.15.Метод оценки остатков незавершенного производства

Установить, что ввиду отсутствия плановых цен и плановой себестоимости распределение суммы прямых расходов на остаток незавершенного производства осуществляется пропорционального доле остатков НЗП в исходном сырье за минусом технологических потерь в натуральных показателях.

3.16.Метод оценки остатков готовой продукции

Установить, что ввиду того, что метод нормативной оценки себестоимости продукции не используется, то сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции пропорционально доле остатков в общем объеме выпуска в натуральных показателях.

17. Определить размер процента по кредитам и займам в размере учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам, и 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

3.18. Предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия за 2013 год в связи с изменениями налогового законодательства либо появлением хозяйственных операций, отражение которых в налоговом учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятие, а так же по иным причинам.

Главному бухгалтеру Керенцевой Татьяне Семеновне:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Планом счетов учета и инструкции по его применению и другими законодательными и нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.
2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователем в соответствии с действующим законодательством.
3. При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.
4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим Налоговым законодательством.
5. Разработать рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения необходимых коммерческих и финансовых операций с учетом специфики работы предприятия.

6. Установить необходимую и пригодную систему учетных регистров, определить их перечень, построение, последовательность, технику и взаимосвязь производимых в них записей.

Обеспечить контроль за правильностью ведения, сроков регистров исполнителями, закрепив за ними их должностными инструкциями.

Заказ работы

Наши специалисты помогут написать работу с обязательной проверкой на уникальность в системе «Антиплагиат»
Отправь заявку с требованиями прямо сейчас, чтобы узнать стоимость и возможность написания.