Наша организация занимается оптовой торговлей медицинских изделий. У некоторых изделий есть срок годности. Скажите пожалуйста:1) можно ли списать просроченный товар за счет прибыли в бухгалтерском учете.2) Можно ли отнести в расходы при УСН (учесть в книге доходов и расходов) сумму списанного товара.3) Есть ли какие-то ограничения по списанию, т.е. в полной сумме можно списать или есть пределы по списанию.4) можно ли сумму списанного товара учесть в расходах при расчете прибыли при ОСНО.5) какие документы необходимо оформить при списании.

1) Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы, в бухучете их стоимость отразите на счете 94 счет 41 счете 94 счете 42 , нужно сторнировать. При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 41 – отражена порча товаров;

Дебет 94 Кредит 42 – сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

При списании просроченных товаров проводка:

Дебет 91-2 Кредит 41 - списана фактическая (покупная) стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации.

2) Нет, нельзя. Стоимость оплаченных испорченных товаров можно учесть в составе материальных затрат только если порча возникла в процессе хранения или транспортировки. И только если потери не превышают норм естественной убыли.

3) Потери от недостачи (порчи) при хранении и транспортировке можно учесть в расходах только в пределах норм естественной убыли (в том же порядке, как и для расчета налога на прибыль) и (или) технологических потерь (при транспортировке) (п. 7 ст. 254 НК РФ). При этом товары, по которым выявлена недостача (порча), должны быть оплачены ().

4) Потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли (подп. п. , п. 7 ст. 254 НК РФ). Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Учесть при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, можно только для определенных видов товаров. Это касается пищевых продуктов, парфюмерной, косметической и табачной продукции, средств и изделий для гигиены полости рта и лекарственных средств.

5) Для документального оформления проведения инвентаризации используйте, например, инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3). При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:

Сличительная ведомость по форме № ИНВ-19 ;

Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26 .

Унифицированной формы документа для отражения списания товара нет. Поэтому организация может разработать такой документ самостоятельно или использовать форму № ТОРГ-16 (при необходимости предварительно доработав ее, например, исключив ненужные показатели). Акт по форме № ТОРГ-16 составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий – у материально-ответственного лица.

Для проведения списания товара руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом .

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров

Инвентаризация: выявление недостачи и порчи

Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации ().* Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет . Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

О том, какие условия должны быть соблюдены при проведении инвентаризации товаров, см. таблицу .

Для документального оформления проведения инвентаризации товаров можно использовать следующие типовые формы:*

• инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
• акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
• инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
• акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:*

• сличительная ведомость по форме № ИНВ-19 ;
• ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26 .

Более подробно о заполнении этих форм см. в таблице .

Инвентаризация: уценка и списание

При выявлении факта порчи товаров организация может:*

• уценить товары для дальнейшей продажи;
• списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).

Если организация по причине порчи планирует уценить (списать) товар, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом . В состав комиссии должны входить:*

• представитель администрации организации (например, руководитель);
• материально-ответственное лицо;
• представитель санитарного надзора (при необходимости).

Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:*

• № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
• № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).

В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках – акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).*

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:

• вида потерь (недостача или порча);
• причин возникновения (естественная убыль , виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).

О том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации .

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42 , нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет , , ). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:*

Дебет 94 Кредит 41
– отражена порча товаров;

Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет: потери от порчи

Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:*

• естественная убыль;
• вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:

Дебет 44 Кредит 94
– списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице .

Порчу товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц (п. 30 приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 73 (76, 60...) Кредит 94
– отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли.

Более подробно о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:

• Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации ;
• Как отразить в бухучете и при налогообложении удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного организации .

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача (порча) возникла:*

• по причине естественной убыли (технологических потерь при транспортировке);
• по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
• в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке (подп. п. , п. 7 ст. 254 НК РФ).*

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).*

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено, то недостачу, взысканную с него , отразите в составе внереализационных доходов ( , ).

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Подробнее о документальном подтверждении расходов в этом случае см. Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы .

Если же недостача (порча) товаров возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, то такие потери также можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (подп. п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение)

Да, можно, но только для определенных видов товаров.*

В сложившейся ситуации организация должна самостоятельно решить: включать в расчет налога на прибыль покупную стоимость уничтоженных товаров и расходов на их утилизацию или нет. Учитывая позицию контролирующих ведомств, уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет этих затрат может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. № 6127/08 , постановления ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. № КА-А40/14839-07-2 , от 11 октября 2007 г. № КА-А40/10338-07).*

Потери от порчи (недостачи) товаров включайте в состав расходов в момент документального оформления факта недостачи (порчи) товаров или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом если организация применяет кассовый метод, потери учтите, если товары, по которым выявлен факт недостачи (порчи), оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если ущерб от недостачи (порчи) товаров возмещает виновное лицо, то у организации возникает внереализационный доход (). Если организация признает доходы по методу начисления, доходы в виде возмещения ущерба учтите при расчете налога на прибыль в момент признания виновным лицом обязанности возместить ущерб или в момент вступления в силу решения суда (). Например, в отношении граждан решение суда вступает в силу через 10 дней после его вынесения (если решение не будет обжаловано) ().

Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения ущерба виновным лицом (). Например, если виновным лицом признан сотрудник, то сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в день внесения денег сотрудником в кассу организации.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации уцененного товара с истекшим сроком годности

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. Организация платит налог на прибыль помесячно. При расчете налога на прибыль использует метод начисления. Учет товаров ведется по покупным ценам.

В августе в результате инвентаризации было выявлено, что у «Гермеса» на складе осталась часть партии нереализованных продовольственных товаров, по которым истек срок годности. Покупная стоимость товаров составляет 60 000 руб. (без НДС).

Организация решила уценить и реализовать товары с истекшим сроком годности. Для этого в целях проведения экспертизы были взяты образцы товара на сумму 500 руб. За проведение экспертизы организация заплатила 283 руб., в том числе НДС – 43 руб.

После получения заключения экспертизы продукты были проданы фермерскому хозяйству за 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.

В августе бухгалтер «Гермеса» отразил операции по уценке и реализации товаров с истекшим сроком годности следующим образом:

Дебет 94 Кредит 41
– 60 000 руб. – отражена порча товаров по покупной стоимости (на основании акта по форме № ТОРГ-15);

Дебет 44 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
– 500 руб. – переданы образцы просроченных товаров на экспертизу;

Дебет 44 Кредит 60
– 240 руб. (283 руб. – 43 руб.) – списаны расходы по проведению экспертизы;

Дебет 19 Кредит 60
– 43 руб. – отражена сумма НДС по расходам на экспертизу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 43 руб. – предъявлен к вычету НДС по экспертизе;

Дебет 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке» Кредит 94
– 10 000 руб. – учтена стоимость (рыночная, с учетом фактического состояния) просроченных товаров на отдельном субсчете;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 800 руб. – отражена выручка от реализации просроченной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, подлежащие уценке»
– 9 500 руб. (10 000 руб. – 500 руб.) – списана себестоимость товаров с истекшим сроком годности;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1800 руб. – начислен НДС с реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 740 руб. (500 руб. + 240 руб.) – учтены в стоимости реализованных товаров расходы на проведение экспертизы;

Дебет 91-2 Кредит 94
– 50 000 руб. – списаны на прочие расходы невозмещаемые убытки от порчи товаров по покупной стоимости;

Дебет 99 Кредит 90-9
– 240 руб. (11 800 руб. – 1800 руб. – 9500 руб. – 740 руб.) – отражен убыток от реализации просроченных товаров.

В августе организация включила в расходы при расчете налога на прибыль убыток от реализации просроченных товаров в размере 50 240 руб. ((11 800 руб.– 1800 руб.) – 59 500 руб. – (500 руб. + 240 руб.))

ОСНО: НДС

НДС можно возместить только по затратам, относящимся к товарам, недостача (порча) которых не превышает норм естественной убыли.* Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму входного НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что вычет по НДС возможен только по товарам, которые используются в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172 НК РФ). А утерянные товары не могут быть использованы в облагаемых НДС операциях.

Если порча (недостача) товара выявлена при приемке товаров и произошла не по вине перевозчика, направьте претензию поставщику. В этом случае поставщик должен будет выставить корректировочный счет-фактуру . На основании этого счета-фактуры примите НДС к вычету.

Если недостача (порча) товаров произошла по вине транспортной компании, направьте перевозчику претензию. А входной НДС по испорченным (утерянным) товарам спишите на счет 94 «Недостачи и порчи по приобретенным ценностям». К вычету его принять нельзя, поскольку утерянные товары не могут быть использованы в облагаемых НДС операциях.

О восстановлении принятого к вычету входного НДС, если продукция была утрачена в результате хищения, пожара или порчи, см. В каких случаях нужно восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету .

УСН

Организации, которые платят единый налог с доходов, не включают в состав расходов потери от порчи (недостачи) товаров. Это связано с тем, что такие организации при определении налоговой базы вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, отражение потерь от порчи (недостачи) товаров зависит от причин их возникновения:*

• хранение и транспортировка;
• форс-мажорные обстоятельства.

Потери от недостачи (порчи) при хранении и транспортировке можно учесть в расходах только в пределах норм естественной убыли (в том же порядке, как и для расчета налога на прибыль) и (или) технологических потерь (при транспортировке) (п. 7 ст. 254 НК РФ). При этом товары, по которым выявлена недостача (порча), должны быть оплачены ().* Расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если причиной порчи (недостачи) явились форс-мажорные обстоятельства (например, стихийные бедствия), стоимость потерь нельзя учесть даже в пределах норм естественной убыли. Дело в том, что перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, ограничен Налогового кодекса РФ. Убытков от порчи товаров в результате стихийных бедствий, пожаров и т. п. в этом перечне не предусмотрено. Поэтому учесть их при налогообложении нельзя.* п. 2 ст. 346.16 п. 1 ст. 346.15

Списание товара с истекшим сроком годности более характерно для компаний, занятых торговлей скоропортящимся товарами (например, продуктами питания). Однако списать пришедший в негодность товар может понадобиться и в других сферах торговой деятельности. Об особенностях такого списания расскажет этот материал.

ВАЖНО! Если товары не возвращаются поставщику, то по ним понадобится заключение соответствующего органа госнадзора (санитарного, ветеринарного, товароведческого и т. п.) о том, что с этими товарами следует сделать. Уничтожать без экспертной оценки допускается:

• пищевую продукцию, которая имеет явные признаки порчи и может быть опасна при употреблении;
• товары, собственник которых не может подтвердить их точное происхождение.

Каков порядок списания товарных потерь см. .

Порядок списания определяет руководство компании. Во внутрифирменных регламентах должен быть установлен:

• порядок выявления и изъятия из продажи товаров с истекшим сроком годности;
• порядок направления их на утилизацию или уничтожение;
• порядок документального оформления всего процесса.

По общему правилу выявление негодных к продаже товаров актируется. В акте указываются: наименования товаров (по учетной номенклатуре), количество, местонахождение на момент истечения срока годности. В отдельном разделе акта должна быть указана дальнейшая судьба просроченных товаров — утилизация, уничтожение либо возврат поставщику.

Унифицированным альбомом первичных форм (утв. Госкомстатом 25.12.1998) для подобных целей предлагается форма ТОРГ-15 для оформления факта порчи и ТОРГ-16 для фиксации изъятия из оборота и решения об уничтожении или утилизации.

Бланки и образцы заполнения форм на списание ищите в статьях:

• «Унифицированная форма № ТОРГ-15 — бланк и образец» ;
• «Унифицированная форма № ТОРГ-16 — бланк и образец» .

При этом хозсубъекту разрешается разработать бланки форм на списание товарно-материальных ценностей самостоятельно, учитывая требования к оформлению первичных документов, которые указаны в ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ .

Передача товаров на утилизацию специализированной фирме оформляется так же, как реализация (накладной, УПД и т. п.).

Для лучшего понимания принципа употребления того или иного счета лучше всего рассмотреть ситуации на примере.

Пример

31.03.2019 провели инвентаризацию на центральном складе сети супермаркетов. По итогам инвентаризации выявили:

• партию рисовой крупы со сроком годности до 20.03.2019 стоимостью 12 000 руб.;
• партию гречневой крупы со сроком годности до 05.04.2019 стоимостью 16 000 руб.

1. Исходя из сроков годности, обе партии решено было изъять из продажи.

В бухучете была сделана запись: Дт 41 / Товары с истекшим сроком годности (далее — Товары ИСГ) Кт 41 / Товары на продажу

1. Оба товара внешних признаков порчи не имели. Поэтому образцы обеих круп направили на экспертизу.

Расходы на экспертный анализ (1 770 руб. с НДС) и стоимость переданных образцов отразили в бухучете:

Дт 91 Кт 76 — 1 500 руб. — экспертиза;

Дт 19 Кт 76 — 270 руб. — НДС по услугам экспертизы;

Дт 91 Кт 41 /Товары ИСГ — 100 руб. — стоимость образцов (от каждого продукта взяли пробу стоимостью 50 руб., 2 × 50 = 100).

1. По результатам экспертизы гречневую крупу было разрешено утилизировать, а рисовую предписано уничтожить.

3.1. Для уничтожения рисовой крупы была привлечена сторонняя организация, которая за свои услуги выставила счет на 2 360 руб. (в т. ч. 360 руб. НДС). В учете бухгалтер зафиксировал следующие проводки:

Дт 94 Кт 41 / Товары ИСГ — 11 950 руб. (12 000 - 50);

Дт 91 Кт 94 — 11 950 руб. — списана себестоимость уничтоженных товаров;

Дт 91 Кт 76 — 2 000 руб. — учтены расходы по услугам сторонней организации по уничтожению;

Дт 19 Кт 76 — 360 руб. — НДС по услугам сторонней организации.

3.2. Гречневую крупу реализовали приюту для животных за 8 000 руб. В учете были сделаны такие проводки:

Дт 62 Кт 90 — 8 000 руб. — начислена выручка от реализации;

Дт 90 Кт 68 / НДС — 1 220 руб. — НДС с реализации;

Дт 90 Кт 41 / Товары ИСГ — 15 950 руб. (16 000 - 50).

Налоговые нюансы списания товаров

Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает включение в состав расходов для исчисления налога на прибыль прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы должны отвечать критерию экономической обоснованности в соответствии со ст. 252, 265 НК РФ.

Если выявление, изъятие из оборота, утилизация или уничтожение просроченных товаров являются законной обязанностью продавца, результаты от этих операций могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Подтверждают эти выводы и письма Минфина, например письмо от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409.

См. также «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Выкуп и утилизация просрочки — расход. Но есть условие…» .

Из этого следует и возможность вычета по НДС, уплаченному за услуги, связанные с экспертизой, утилизацией или уничтожением товаров с истекшим сроком годности.

ВАЖНО! Учет расходов по списанным товарам возможен только при корректном документальном оформлении каждого этапа, от выявления до списания.

Итоги

Порядок списания товаров с истекшим сроком годности имеет свои нюансы в части документального оформления, необходимости проведения экспертизы и учета расходов (убытков) от списания для целей налогообложения.

В первую очередь вы должны оформить все необходимые документы, так как без них вы не имеете права делать записи в бухгалтерском учете. Чтобы выявить недостачу товара или установить, что срок годности закончился, проведите инвентаризацию, то есть проверку. Для этого оформите приказ о назначении членов инвентаризационной комиссии и установления сроков проверки (форма №ИНВ-22).

Результаты проведения инвентаризации оформите в виде сличительной ведомости (форма №22), составьте опись товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-03). Если вы в процессе проверки обнаружили брак, оформите акт о списании товара (форма №ТОРГ-16) или акт о порче ТМЦ (форма №ТОРГ-15). После этого вы должны утвердить акт, то есть поставить подпись.

В бухгалтерском учете отразите эти операции следующим образом:

Д94 К41 – отражена стоимость непригодных для реализации товаров;

Д94 К19 – погашена сумма НДС по непригодным товарам;

Д19 К68 – восстановлен НДС, начисленный к уплате в бюджет;

Д91.2 К94 – погашена сумма недостачи в счет прочих расходов.

Однако хочется сделать поправку. Некоторые бухгалтера задаются вопросом, нужно ли восстанавливать налог при списании просроченных товаров. В статье 170 НК РФ (пункт 3) перечислены те ситуации, когда компании обязана восстанавливать НДС. Пункта о списании просроченного товара здесь нет. Из этого следует, что компания имеет право на вычет и восстанавливать налог не нужно.

А как дело обстоит с налогом на прибыль. Можно ли включить расходы, понесенные в результате утилизации товара? Минфин на этот вопрос не дает однозначного ответа (письмо от 08.07.08 № 03-03-06/1/397, письмо от 09.06.09 № 03-03-06/1/374). Однако, если обратиться к Налоговому кодексу, а именно к статье 264, можно сделать вывод, что учитывать расходы компания имеет право. Ведь товар был приобретен или изготовлен для дальнейшей перепродажи, а не в целях списания.

Если ваша организация занимается продажей того или иного товара, и вы обнаружили, что у части товара уже вышел срок годности, такую продукцию необходимо списать. Но встаёт вопрос – как это правильно сделать?

Инструкция

Оформите акт о списании товара в трёх экземплярах по форме № ТОРГ-16 (утв. постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Если у вас имеется соответствующее программное обеспечение, то оно существенно облегчит вам жизнь. Но для этого при оприходовании товара внесите в документ информацию о сроке годности товара. После этого список просроченных товаров вы можете формировать автоматически. Приложите акт об изъятии товаров из торгового зала или со склада к реестру просроченных товаров, распечатанных из программы.

Оформите форму ТОРГ-16.

Отразите в бухгалтерском учёте организации снятие товаров с продажи проводкой Дебет 41, субсчет «Товары с истекшим сроком годности» Кредит 41, субсчет «Товары в торговых залах» или субсчет «Товары на складах».

Если вы хотите отстоять своё право на уменьшение налогооблагаемой прибыли, то, скорее всего, вам придётся обратиться в суд, так как налоговые службы, как правило, отказывают в подобных просьбах.

Однако если вы занимаетесь продажей парфюмерии и косметики, то помните, что пунктами 2 и 18 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении установлено, что парфюмерия и косметика, сроки хранения которой уже истекли, должна быть изъята из оборота, подвергнута экспертизе, утилизации или уничтожению. И так как эта утилизация является обязательной, то с налоговой точки зрения законодательство признаёт такие операции обоснованными с экономической точки зрения.

В трёхдневный срок предоставьте органу государственного надзора один экземпляр акта о ликвидации продукции.

Материалы приходуют в дебет счета 10. При списании данный счет кредитуется на сумму выбывающих активов. Списываются материалы в нескольких случаях - по мере отпуска со склада для производственных нужд, при продаже на сторону, в случаях порчи (естественной убыли) или пропажи со склада, и некоторых других.

Инструкция

Если материалы передаются в производство, кредитуйте счет 10 и на ту же сумму дебетуйте счет 20 «Основное производство». Списание проводите раз в месяц на основании отчетов кладовщиков. Выдача запасов со должна подтверждаться накладной. Последняя может быть выписана только лицам, имеющим разрешение получать материалы со склада. Список таких лиц приказом по предприятию, и обязательно должен находиться на складах вместе с образцами их подписей.

Материалы могут быть реализованы. В этом случае дебетуйте счет 90 «Продажи» на списываемую сумму. Реализация производится со склада на основании договоров, соглашений, письменного распоряжения . На реализуемые материалы выписывается накладная. Отпуск организаций происходит строго по доверенности на получение, в установленном порядке.

Материалы списываются в результате порчи, естественной убыли, пропажи. В этом случае отнесите сумму в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача выявляется по результатам инвентаризации, а так же непосредственно кладовщиком. В последнем случае кладовщик должен подать служебную записку. По выявленной недостаче специальной комиссией составляется акт. На основании этого акта спишите материалы через счет 94 на другие счета. На счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в случае установления виновного лица, на счета затрат на производство и расходов на продажу – в случае естественной убыли, на финансовые результаты – в случае невозможности установить виновного и получить долги по недостачам и хищениям.

Видео по теме

Полезный совет

Материалы так же могут быть списаны и отнесены на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», использованы при реализации готовой продукции (счет 44 «Расходы на продажу»).
На соответствующие счета также относятся расходы в части списания материалов.

Источники:

• списание материалов со склада

Занимающиеся реализацией готовой продукции организации часто сталкиваются с проблемами залежавшегося товара с истекшим сроком годности, или просто испорченного при хранении и перевозке. Согласно действующему законодательству просроченный и поврежденный товар нужно утилизировать. Эта процедура должна происходить по установленным государством нормам.

Инструкция

Когда просроченными товарами являются пищевые продукты, необходимо провести экспертизу для того, чтобы определить возможность утилизации. Без утилизировать можно только те продукты, происхождение которых не подтверждено, то есть они имеют явные признаки плохого качества и представляют угрозу здоровья человека. В таком случае владелец товара должен изменить свойства пищевых продуктов, чтобы исключить возможность их использования.

В большинстве случаев непригодные товары обнаруживаются во время провождения и отражаются в актах инвентаризации. Для списания просроченного товара необходимо составить акт о порче, ломе или бое товарных ценностей. Акт оформляется и подписывается членами комиссии.

Предприятия, занимающиеся продажей продуктовых товаров, должны постоянно отслеживать срок годности всех продуктов питания, так как их срок хранения быстро истекает. Если предприятие хочет перепродать испорченный товар по заниженным ценам, необходимо провести экспертизу и реализовать в общепринятом порядке.

Установленного порядка учета операций по списанию просроченного товара не существует. Если испорченный товар выявляется во время проведения инвентаризации, можно составлять записи в общей схеме отражения результата инвентаризации. То есть списать с кредита счета «Товары» в дебет счета «расходы». Все расходы на проведение экспертиз, транспортировку, хранение и утилизацию также относят к дебету счета «Прочие доходы и расходы».

Законом предусмотрена ответственность организации за нарушение санитарных правил, а также за реализацию и использование просроченных продуктов.

Обратите внимание

Владелец оплачивает все расходы на хранение, экспертизу и утилизацию самостоятельно.

Полезный совет

В налоговом учете списание просроченных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, поэтому выгоднее их перепродать.

Источники:

• Куда деть и как учесть просроченный товар

Необходимость списания товара возникает после проведения любого вида инвентаризации имущества предприятия и выявлении наличия или отсутствия просроченного, бракованного, утерянного, взятого на образцы или собственные нужды товара.

Инструкция

Начните с составления проекта приказа руководителя предприятия для проведения инвентаризации комиссией, в состав которой в обязательном порядке должны быть включены материально ответственные лица. Утвердите приказ о проведении инвентаризации у руководителя предприятия.

Проведите вместе с комиссией осмотр (инвентаризацию) имущества и товаров предприятия. Зарегистрируйте количественное и качественное наличие имущества, товара и степень его дальнейшей пригодности. Установите причины непригодности имущества, товара.

В случае утилизации товара обязательно составьте акт об утилизации товара, фиксирующий полное проведение утилизации (форма акта ТОРГ-15 или ТОРГ-16). По каждому подразделению предприятия составьте акт на списание товара, подписанный всеми членами инвентаризационной комиссии (Форма акта ТОРГ-15 или ТОРГ-16). Если вы проводите списание товара боя, порчи или лома, примените акт ТОРГ-15, если списание товара с истекшим сроком годности – акт ТОРГ-16.

Утвердите акт на списание товара. Акт утверждает руководитель предприятия или назначенное им должностное лицо.

Проведите бухгалтерские записи операций по списанию товаров на основании инвентаризационных актов товарно-материальных ценностей. Возникшие затраты на проведение инвентаризации и списания включите в статью «Расходы организации» в состав операционных расходов за данный период.

Проводку о списании товаров оформите следующим образом:

– сделайте запись, отражающую стоимость выявленных непригодных товаров (Дебет 94 Кредит 41);

Укажите уплаченный ранее НДС, если вы примете решение (Дебет 94 Кредит 19);

Зафиксируйте восстановленный НДС, начисленный к уплате в бюджет (Дебет 19 Кредит 68);

Сделайте запись о списании непригодного товара на прочие расходы (Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94).

Обнаружен испорченный товар

Товар портится по разным причинам. Например, продукты теряют свои потребительские качества из-за неправильного хранения, изделия из стекла могут разбиться и т. п.

В случае порчи товара нужно провести инвентаризацию. На это указано в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Результаты инвентаризации записываются в ведомости (форма № ИНВ-26). Этот бланк утвержден постановлением Госкомстата от 27 марта 2000 г. № 26. Кроме того, составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15), а если товар не подлежит дальнейшей реализации, оформляется и акт о его списании (форма № ТОРГ-16). Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132.

Ваши действия

Дальнейшая судьба некачественного товара зависит от его вида и степени порчи.

Как правило, испорченный товар либо просто списывают, либо продают со скидкой, либо уничтожают.

Списание

Например, продавец разбил хрустальную вазу при оформлении витрины. В этом случае стоимость испорченного товара в пределах норм относится на расходы, сверх норм – за счет виновных лиц. Такое правило установлено в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Так как вазу уже не продать, фирма оформляет ведомость по результатам инвентаризации (форма № ИНВ-26), акт о порче товара (форма № ТОРГ-15) и акт о списании товара (форма № ТОРГ-16).

Как правило, виновным лицом оказывается работник фирмы. В большинстве случаев его можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности. То есть с него удерживается сумма, которая не превышает его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК). Случаи полной материальной ответственности приведены в статье 243 Трудового кодекса. В частности, к таковым относится порча товара работником в состоянии алкогольного опьянения.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, испорченный товар списывается на финансовый результат.

Продажа «второсорта»

В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на «второсортную» продукцию обычно снижают.

Например, при оформлении торгового зала повреждена лаковая поверхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи нужно записать в ведомости учета результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26), сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару – в акте о порче товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).

На скидку по испорченному товару следует оформить приказ:

Выручка при реализации товаров по сниженным ценам отражается с учетом скидки. На это указано в пункте 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Такая операция оформляется записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

– отражена выручка от реализации товаров с учетом скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

– списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»

– начислен НДС по реализованным товарам.

Отметим, что налоговики обращают внимание, если товар продается по цене более низкой, чем рыночная. Однако в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса говорится, что при определении рыночной цены учитываются скидки, если они связаны с потерей товарами качества. Поэтому фирму нельзя оштрафовать, если она продала испорченные товары по более низкой цене.

Пищевые продукты, которые непригодны для питания человека, могут пойти на корм животным. То есть фирмы могут их продать, например, сельскохозяйственной организации. Но для этого потребуется экспертиза. Положение о порядке ее проведения утверждено постановлением правительства от 29 сентября 1997 г. № 1263 (далее – Положение о проведении экспертизы). Решение об использовании испорченных продуктов на корм животным принимается исключительно представителями государственного ветеринарного надзора. Перед этим ведомством фирма обязана отчитаться в трехдневный срок после передачи испорченных продуктов на корм животным (п. 16 Положения о проведении экспертизы). Для этого она представляет документ (или его нотариально заверенную копию), который подтверждает факт передачи испорченной продукции.

Уничтожение

Если по заключению экспертов продукты нельзя продавать, то их нужно уничтожить. При этом необходимо присутствие комиссии, образуемой владельцем испорченной продукции совместно с организацией, ответственной за ее уничтожение. Если уничтожаются продукты, которые могут вызвать заболевание людей или животных, в состав комиссии включаются представители государственного надзора и контроля.

Факт уничтожения подтверждается актом. Один его экземпляр нужно передать в трехдневный срок представителям государственного надзора. Об этом говорится в пункте 17 Положения о проведении экспертизы.

Бухгалтерский учет испорченного товара

Себестоимость испорченных товаров, а также сумма потерь по частично испорченным ценностям отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом фирмы, которые учитывают товары по покупным ценам, в учете делают запись:

Дебет 94 Кредит 41

– отражена потеря от порчи товара.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, то вначале она списывает себестоимость испорченного товара и далее сторнирует торговую наценку:

– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар.

Дебет 44 Кредит 94

– отражена стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73-2 Кредит 94

– отнесена стоимость испорченных товаров за счет виновного лица.

Удержания стоимости испорченного товара из зарплаты работника отражается записью:

Дебет 70 Кредит 73-2

– удержана стоимость испорченного товара из зарплаты работника.

Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, испорченный товар списывается на счет 91-2 «Прочие расходы». На этот же счет относится и стоимость уничтоженных просроченных товаров:

Дебет 91-2 Кредит 94

– отражена стоимость уничтоженных просроченных товаров в составе прочих расходов.

Как мы уже отмечали, в некоторых случаях некачественный товар можно продать сельскохозяйственной организации. Но перед этим нужно провести его экспертизу. В бухгалтерском учете такую операцию можно отразить следующим образом.

Пример

Товаровед торговой фирмы ООО «Дар» обнаружил на складе испорченные продукты. Их себестоимость составила 9000 руб.

По результатам экспертизы руководитель «Дара» принял решение передать испорченные продукты на корм животным. Стоимость экспертизы составила 944 руб. (в том числе НДС 144 руб.). По согласованию с государственной ветеринарной службой испорченные продукты реализованы сельскохозяйственной организации на корм животным по цене 7552 руб. (в том числе НДС 1152 руб.).

Бухгалтер «Дара» отразил эти операции следующим образом:

Дебет 44 Кредит 60

– 800 руб. (944 – 144) – отражены расходы на экспертизу;

Дебет 19 Кредит 60

– 144 руб. – отражена сумма НДС по экспертизе;

Дебет 62 Кредит 90-1

– 7552 руб. – реализованы продукты;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 9000 руб. – списана себестоимость испорченных продуктов;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 800 руб. – списаны расходы на экспертизу;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1152 руб. – отражена сумма НДС по реализованным испорченным продуктам;

Дебет 99 Кредит 90-9

– 3400 руб. (7552 – 9000 – 800 – 1152) – списана сумма убытка от продажи испорченных продуктов.

Если срок годности истек

На многих товарах в обязательном порядке должен быть указан срок их годности. Перечень таких товаров приведен в постановлении правительства от 16 июня 1997 г. № 720.

Продукты, у которых срок годности истек, изымают из оборота. Далее проводят экспертизу. По ее результатам просроченный товар либо утилизируют (например, передают на корм животным), либо уничтожают. Об этом говорится в пункте 2 Положения по проведению экспертизы.

В бухгалтерском учете операции по проведению экспертизы, передача просроченной продукции сельскохозяйственным организациям или ее уничтожение отражаются в порядке, аналогичном тому, который применяется при порче товара.

Тонкости налогового учета

Потери от порчи при хранении товара уменьшают облагаемую налогом прибыль. Это следует из подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса. Однако здесь говорится, что такие суммы учитываются в составе налоговых расходов только в пределах норм естественной убыли, которые утверждены правительством. Отметим, что это ведомство возложило разработку норм убыли на соответствующие министерства (промышленности, сельского хозяйства, здравоохранения и т. д.). Так говорится в постановлении правительства от 12 ноября 2002 г. № 814.

В настоящее время утверждены только нормы убыли зерна, а также семян масличных культур (приказ Минсельхоза от 23 января 2004 г. № 55), химической продукции (приказ Минпромнауки от 31 января 2004 г. № 22) и металлических грузов при перевозке их железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки от 25 февраля 2004 г. № 55).

Как же быть другим фирмам, например торговым? Позиция налоговиков изложена в методичке по исчислению налога на прибыль, которая утверждена приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В пункте 5.1 методички говорится, что нормы естественной убыли могут учитываться, только если они утверждены правительством. Аналогичное мнение выразил и Минфин в письме от 6 ноября 2003 г. № 04-02-03/140.

Получается, что из-за нерасторопности чиновников фирмы не могут уменьшить налог на прибыль. Однако некоторые организации полагают, что если утвержденных норм нет, то потери от порчи товаров можно учесть при исчислении налога на прибыль в фактическом размере. Правда, такую позицию скорее всего придется отстаивать в суде. Отметим, что подобные разбирательства уже были и арбитры встали на сторону фирм. Примером может служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, от 30 марта 2004 г. № Ф08-1059/2004-413А. Вывод судей следующий: фирма не должна лишаться права на уменьшение налога на прибыль из-за бездействия чиновников.

По нашему мнению, положения подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса, распространяются на случаи, когда испорченный товар списывают (например, разбился чайный сервиз при переносе его со склада в торговый зал) или уничтожают (когда товар нельзя продавать).

Иной будет ситуация, если товар, хоть и со скидкой, но продали. В этом случае отрицательная разница между выручкой от реализации товара и ценой его приобретения признается убытком и учитывается при исчислении налога на прибыль. На это указано в пункте 2 статьи 268 Налогового кодекса.

Стоимость просроченного товара, который по заключению экспертов продавать нельзя и фирме пришлось его уничтожить, по нашему мнению, в составе расходов при исчислении налога на прибыль не учитывается. Так как в этом случае не выполняются условия пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Здесь говорится, что расходы должны быть экономически оправданы и осуществлены для деятельности, которая направлена на получение дохода. А уничтоженный товар, как правило, доход не приносит.

Проблемы с входным НДС

Приобретая товар для перепродажи, фирма обычно платит поставщику и НДС, который в дальнейшем она возмещает из бюджета. Если товар испортился и продать его не удалось, налоговики полагают, что возмещенный НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Свою позицию они основывают на том, что этот товар фирма не использует для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК).

Однако судьи не всегда поддерживают мнение инспекторов. Примером может служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа (постановление от 23 июня 2003 г. № Ф03-А51/03-2/1178). Налоговики пытались убедить судей, что под видом испорченности фирма могла использовать товар для собственных нужд. Но этот довод был признан необоснованным. Кроме того, арбитры отметили, что положения подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса не связывают возмещение НДС по приобретенным товарам с их реализацией.

Т.А. Аверина, эксперт АГ «РАДА»

», эксперт Центра разработки программных продуктов ООО «Этерон» о списании товаров на складе.

Главное правило любого склада – товар не может его покинуть без соответствующего оформления документов. Поэтому, какой бы ни была причина убытия товара, каждый случай необходимо подтвердить оправдательными документами. Рассмотрим самые распространенные ситуации.

В плановом режиме товар должен убывать со склада либо в какое-то подразделение предприятия, например, на розничную точку, либо клиенту организации, оставлявшему товар на ответственное хранение, либо непосредственно потребителю. До вступления в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждая из этих операций должна была оформляться конкретным документом по форме, входящей в альбомы унифицированных форм, разработанных Госкомстатом России.

Новое законодательство позволило отказаться от бланков установленного образца, и с каждым годом все больше организаций, пользуясь предоставленной свободой, оформляют первичные складские документы, исходя из специфики своего предприятия.

Для этого необходимо лишь разработать собственную форму документа и утвердить ее в учетной политике организации. За основу при этом обычно берутся все те же унифицированные формы, в которых просто добавляются либо убираются какие-то графы и строки. Главное условие – в первичных документах должен содержаться перечень обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 нового закона “О бухучете”.

Учитывая, что современный склад, являясь частью сложных логистических цепочек, может осуществлять разнообразные операции и, как правило, большинство процессов на нем автоматизированы, проблема оформления документации на выбытие товара заключается лишь в удачном выборе программы складского учета, ее успешном внедрении и грамотном применении персоналом. Такая система уже должна содержать необходимые формы и позволять быстро и безошибочно создавать соответствующие документы.

Для внутренних перемещений товара между подразделениями организации используются заказ-наряды, литмитно-заборные карты или накладные на перемещение. При обслуживании клиентов, пользующихся складом для хранения своих товаров, удобнее пользоваться формами, типа МХ-1 и МХ-3. Для отпуска товара покупателям-юрлицам в большинстве случаев все еще используются товарная накладная по форме ТОРГ-12 и счет-фактура, а при необходимости выписываются и другие товаросопроводительные документы типа товарно-транспортной или транспортной накладной.

Но и здесь с недавнего времени появился выбор – ФНС России в своем Письме от 21.10.2013 №ММВ-20-3-96 рекомендует использовать единую форму, которая заменяет комплект первичных документов по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) и счет-фактуру.

Форма названа Универсальным передаточным документом – УПД и разрешена к использованию как для отражения факта хозяйственной жизни в целях бухучета, так и для принятия НДС к вычету и для подтверждения расходов для целей налога на прибыль. Главное условие – как всегда, наличие реквизитов, установленных для первичных учетных документов п. 2, ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ, а также в случае необходимости пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ в отношении счетов-фактур.

Списание товара со склада может происходить также по итогам инвентаризации. При этом возможны два основных варианта – либо товар имеется в наличии, но в результате каких-либо причин (истек срок годности, порча, бой, поломка, вплоть до отсутствия спроса на рынке и морального устаревания) им утрачены потребительские свойства, либо выявлена недостача – то есть, числящийся по документам на складе товар в реальности отсутствует, например, в связи с хищениями, злоупотреблениями материально-ответственных лиц, ошибками учета, естественной убылью, пересортицей и другими факторами.

В этих случаях фактическое наличие товарно-материальных ценностей вносят в инвентаризационную опись по форме ИНВ-3, отклонения между данными бухучета и фактическим наличием отражают в сличительной ведомости ИНВ-19, а итоговые данные переносят в ведомость ИНВ-26.

После этого для товаров, утративших свои потребительские свойства, составляются соответствующие акты списания, в которых должны быть отражены: наименование, артикул, цена, количество, масса, единица измерения и причина списания данного товара. За основу при этом можно взять форму акта списания Торг-16, но допускается и свободная форма. Акты подписываются членами инвентаризационной комиссии (при необходимости с участием представителя санитарного надзора), материально ответственным лицом и утверждается руководителем организации.

При выявлении недостачи товар списывается со склада в рамках норм естественной убыли (усушка, утруска, распыл, раскрошка, утечка и т. п.), согласно пп. 2 п.7 ст.254 НК РФ, в случае хищений и злоупотреблений его фактическая стоимость взыскивается с виновных лиц по п.3 ст.250 НК РФ распоряжением руководителя организации, а если материально-ответственное лицо свою вину не признает – по решению суда.

При наличии инвентарной ведомости, акта, подтверждающего недостачу, заключения инвентаризационной комиссии и объяснительной записки материально-ответственного лица сумма недостачи может быть учтена полностью в составе расходов организации.

Автоматизация складского учета с помощью современных программ позволяет применять при поступлении и отпуске товаров новейшее оборудование типа сканеров штрих-кодов, электронных весов и комплексов этикетирования, что значительно уменьшает трудозатраты, ускоряет процесс учета и создания документов, сводит к минимуму ошибки и потери, облегчает инвентаризацию и, в конечном счете, дает возможность добиться максимальной эффективности работы склада.