Отражение товаров в бухгалтерском учете. Учет товаров
Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». В соответствии с данным ПБУ товары принимаются на учет по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.
Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).
Учет товаров, приобретенных организацией для комплектации готовой продукции и перепродажи. Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары».
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.
Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.
Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.
Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.
При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».
Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с кредита счета 41, в зависимости от момента признания выручки, в дебет счета 45 или 90.
В момент признания выручки указанные готовые изделия списывают со счета 45 на счет 90.
Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.
Учет товаров в оптовой и розничной торговле. Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Товары на складах»;
2 «Товары в розничной торговле»;
3 «Тара под товаром и порожняя» и др.
На субсчете 1«Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.
На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).
На субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).
Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.
В соответствии с ПБУ 5/01 организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.
Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется таким же образом, как и в производственных организациях.
При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.
Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.
Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».
Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Учет товаров актуален для предприятий оптовой и розничной торговли. Впрочем, многие компании, занимающиеся другими видами деятельности, время от времени также совершают операции по купле-продаже товаров.
Потому с учетом движения товаров приходится сталкиваться в своей работе практически каждому бухгалтеру.
Определение товара и его особенности
Товар — это любые материальные ценности, приобретаемые предприятием или ИП для последующей продажи.
Стоимость товаров в бухгалтерском учете складывается из цены его приобретения и стоимости всех сопутствующих расходов. Это могут быть затраты на транспортировку, информационные и рекламные услуги, вознаграждение посредникам, помогающим продать товар и т.д.
Существует несколько способов списания стоимости товаров в бухгалтерском учете, но самый распространенный и простой из них — списание по средней себестоимости единицы товара .
Его суть заключается в том, что все расходы, связанные с покупкой товара суммируются и делятся на количество его единиц в наличии. Таким образом, мы получаем себестоимость единицы товара.
Продажа товаров может быть оптовой или розничной. Оптовую торговлю отличает то, что товары (чаще всего партиями) реализуются организациям, предприятиям и учреждениям для последующего использования в производстве или для перепродажи.
В розничной торговле товары продают населению от одной единицы. Отличие бухгалтерского учета оптовых и розничных предприятий торговли в большой степени связано с необходимостью применения в розничной торговле расчетно-кассовой аппаратуры.
Счета учета товаров
Для суммарного и количественного учета товаров в плане счетов предусмотрен 41 счет .
При оприходовании, товар попадает в дебет счета, а при списании — в кредит. При покупке товаров у поставщика, 41 счет корреспондирует со счетом 60 — учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
А при списании вариантов может быть несколько:
- в случае реализации товара его себестоимость списывается в дебет 90 счета, где накапливаются операционные затраты;
- если товар испорчен или обнаружена недостача, то с 41 счета его стоимость списывается на 94, где собираются расходы от недостач, утери или порчи ценностей;
- если товары передаются посреднику по договору комиссии, то с 41 счета товары перемещаются на 45, откуда их стоимость будет списана на 90 счет по факту продажи.
Для удобства товарного учета, на предприятиях, работающих с разными группами товаров, можно задействовать субсчета 41 счета.
Торговля представляет собой специфическую деятельность человека. Она связана с процессом приобретения и сбыта изделий. Торговля включает в себя комплекс хозяйственных и технологических операций. Они обеспечивают обмен материальными ценностями. Особое значение в этой области имеет учет товаров и услуг.
Общая характеристика обмена
Выступая в качестве отрасли хозяйства, торговля формирует рынок потребительской продукции. В его рамках предоставление изделий покупателям осуществляют специализированные предприятия. Функция отрасли в целом состоит, таким образом, в текущем регулировании потребительского рынка. Торговля обеспечивает сбыт товаров посредством осуществления коммерческих операций. Благодаря этому процесс становится предметом деятельности особых предприятий и прочих хозяйствующих субъектов.
Задачи отрасли
Торговля способствует обеспечению товарами и услугами индивидуальных нужд всех слоев общества. Она включает в себя взаимодействия предприятий разной формы собственности и населения. Приобретение товаров на собственные доходы осуществляется людьми через торговую сеть. В течение определенного периода продукция может находиться в обороте. Однако в конечном итоге она попадает в личную собственность.
Продажа товаров населению выступает в качестве завершающей и определяющей стадии их обращения. Рынок, являясь экономической категорией, охватывает соответствующие производственные, распределительные отношения, взаимодействия в рамках обмена и взаимосвязь этих процессов. Торговля при этом представлена как форма этих связей. Она участвует в формировании рыночных отношений между трудовой и потребительской мерой. Торговля влияет на размер реального дохода населения, стимулирует экономическую деятельность людей. Сбыт осуществляется в разных режимах. Наиболее распространенной в России считается розничная и оптовая торговля. Сбыт может также осуществляться и в комиссионном режиме.
Терминология
Основные понятия разъясняются в Государственном стандарте Р 51303-99, утвержденном Постановлением Госстандарта и введенным в действие с 2000 года. В соответствии с ним торговлей называют вид коммерческой деятельности, который связан с куплей и сбытом продукции и оказанием покупателям услуг. Оптовый режим предполагает приобретение изделий с последующей их перепродажей либо профессиональным применением. Под розничной следует понимать торговлю и оказание услуг потребителям для семейного, личного, домашнего пользования, не связанного с коммерческой деятельностью. Комиссионный режим предполагает передачу третьим лицам продукции по договорам комиссии для осуществления с ними предпринимательских операций. 
Учет товаров в бухгалтерском учете
Формирование цены продукции осуществляется на основе денежного выражения ее стоимости и операций по ее сбыту. Готовые изделия в рамках различных операций (выпуска из производства, отгрузки покупателям, продажи) принимаются к бухучету по фактической себестоимости. Она равна величине всех затрат, касающихся изготовления и предоставления потребителям. В многономенклатурных производствах фактическую себестоимость можно определить только по завершении отчетного периода. Учет движения товаров, а также их наличия выполняется обычно в соответствующих ценах. В качестве них могут использоваться:
- Нормативная (плановая) себестоимость.
- Рыночная (договорная) цена.
- Сокращенная (неполная) производственная себестоимость, которая характеризует прямые затраты.
- Прочие условные инструменты выражения цены продукции.
Оценка готовых изделий
В Положении по ведению отчетности, в п. 60 установлено, что учет товаров в бухгалтерском учете осуществляется по покупной стоимости или по сбытовым ценам. Это же положение присутствует в п. 13 ПБУ 5/01. Оценка товаров представляет собой выбор той учетной цены на предприятии, по которой будет осуществляться списание и оприходование продукции.
Это должно фиксироваться в соответствующей документации. Если учет перемещения товаров осуществляется по ценам приобретения, их стоимость формируется в соответствии с правилами, предусмотренными в ПБУ 5/01 в п. 6. В этом случае в цену входят все расходы, касающиеся приобретения продукции, за исключением НДС. Предприятия могут вести учет продажи товаров по средневзвешенной себестоимости. В этом случае определяется средняя цена единицы от каждого вида продукции, участвовавшей в обороте в отчетном периоде. Также учет товаров в торговле может осуществляться по себестоимости первых или последних по периоду закупки. 
Метод ФИФО
Он представляет собой учет товаров по себестоимости первых (включая цену остатков) на протяжении отчетного месяца, в течение которого осуществлялись закупки. Этот метод предусматривает оценку заготовок продукции по фактической оценке. При сбыте и выбытии продукции на другие нужды списание выполняется по себестоимости первых на отчетный месяц закупок, включая цену изделий, числящихся на начало этого периода. Для этого устанавливается себестоимость не использованных на конец месяца товаров. Она определяется на основании расходов на последние закупки. Стоимость сбытой продукции рассчитывается путем вычитания из цены остатков изделий на начало месяца, включая стоимость поступивших в течение него товаров, величины, приходящейся на количество, оставшееся на конец месяца. Распределение по счетам осуществляется в соответствии со средней ст-тью единицы от каждого вида и сбытого или выбывшего на иные нужды количества.
Метод ЛИФО
Такая организация учета товаров способствует обеспечению соответствия текущих расходов и доходов, а также позволяет принять во внимание влияние инфляционных процессов на финансовые результаты компании. Метод ЛИФО предполагает оценку изделий на конец месяца по их количеству и предположению, что их стоимость формируется из расходов на их первые закупки. Цена сбытой продукции рассчитывается вычитанием из величины остатков на начало месяца, включая поступившие в течение периода единицы, суммы, которая приходится на количество изделий, оставшихся на конец месяца. Распределение по счетам осуществляется на основании средней стоимости образца от каждого вида продукции и объема реализованных изделий. 
Специфика применения методов
Учет реализации товаров и их запасов указанными способами направляет компании на формирование аналитической оценки продукции не только по видам, но и по отдельным партиям. В Положении по анализу материально-производственных резервов предусматривается еще один метод, с помощью которого осуществляется определение фактической себестоимости всех выбывающих изделий - списание стоимости каждой единицы. Этот способ используется достаточно редко. Применение этого метода целесообразно только для продукции, каждая единица которой имеет высокую цену и продается обычно поштучно.
Рассмотренные методы оценки выбывающих изделий используются при инвентаризации по фактической себестоимости приобретения. Предприятие, проведя сравнительный анализ существующих способов, выбирает для себя порядок, по которому будет осуществляться учет товаров. Он должен быть закреплен в соответствующей документации. При этом предприятию необходимо последовательно применять приемлемый метод на практике. Если учет товаров осуществляется с использованием сч. 15 и 16, то со сч. 41 списание продукции осуществляется по соответствующей инвентаризационной цене. Затем, используя специальный расчет, убирается сумма отклонений, которая приходится на сбытые изделия.
Учет товаров в розничной торговле
Для эффективного управления деятельностью компании необходимо иметь точную, объективную, полную, достаточно детальную и своевременную экономическую информацию. Эта задача реализуется посредством ведения бухгалтерского учета. Основным объектом в данной деятельности выступает продукция. В этой связи уполномоченный отдел предприятия должен обеспечить учет поступления товаров на предприятие, а также отражение операций, касающихся их выбытия.
Цели деятельности
Бухгалтерский учет обеспечивает:
- Контроль над сохранностью продукции.
- Своевременное предоставление руководителю предприятия сведений о валовом (фактическом) доходе, состоянии товарного запаса и эффективности его использования.
Задачи, которые предусматривает деятельность, могут быть выполнены только при грамотном ее планировании. Недостатки, которые могут возникать в ходе нее, являются причинами отставания учета, несвоевременности предоставления отчетности и прочих сведений. Большие разрывы во времени между появлением информации и ее использованием создает препятствия для повышения экономической эффективности, рентабельности предприятия. Недостатки учета могут привести к его запутанности, формированию условий для хищения материальных ценностей, повышению затрат на содержание ответственного персонала. 
Общий порядок
Правила и сроки, в течение которых осуществляется учет поступления товаров (по комплектности, количеству, качеству), а также документальное их оформление, регулируются существующими техусловиями поставки, договорами и инструкциями. Все операции с продукцией разделяются на две категории. К первой относят непосредственно поступление товаров в компанию. Вторую категорию составляют операции по выбытию продукции. Учет товаров в розничной торговле осуществляется в соответствии с сопроводительной документацией, условиями поставки, правилами грузоперевозки (накладными (товарно-транспортными, железнодорожными и прочими), счетами-фактурами или коносаментом).
Отчетность
Учет товаров сопровождается составлением специальной документации, в которой отражается наличие и оборот продукции. Ее оформлением занимается материально-ответственное лицо. В приходной части отчета каждый документ (номер и дата, источник получения изделий, их сумма) вносится отдельно. После этого подсчитывается общая величина оприходованных изделий, итог с остатком на начало отчетного периода. Расходная часть содержит сведения по документам о выбытии продукции. В частности, вносятся данные о направлении изделий, дату и номер бумаги, общая сумма. Далее определяется остаток продукции на завершение отчетного периода. Каждый вид расхода и прихода содержит документы, расположенные в хронологическом порядке.
Общее количество бумаг, на основании которых составляется отчет, в конце указывается прописью. Документация должна быть подписана материально-ответственным сотрудником. Отчет составляется в 2-х экземплярах (под копирку). Первый скрепляется с документами, расположенными в последовательности, и сдается в бухгалтерию. Главный специалист отдела в присутствии ответственного лица осуществляет проверку отчета, указывает дату и удостоверяет оба экземпляра своей подписью. Первый остается в бухгалтерии вместе с прикрепленными документами. Второй экземпляр передается материально-ответственному служащему. Далее осуществляется проверка каждого документа на предмет соответствия совершенных операций закону, ценовой политике, подсчету, таксировке. 
Счета
Учет товара на складе и в обороте имеет свои особенности. Одна из них состоит в том, что их отражение по сч. 41 осуществляется по цене получения, к которой прибавляется надбавка. Если изделия находятся на предприятии не как его собственность, то их учет ведется на забалансовом сч. 002, на котором фиксируются товарно-материальные ценности, взятые на ответственное хранение. В случае возникновения вопросов, касающихся оплаты либо по условиям договора продукцию запрещено сбывать до погашения обязательств по поставке. Учет товаров, которые приняты на комиссионных началах, осуществляется на забалансовом сч. 004. Аналитическую оценку продукции могут осуществлять не только материально-ответственные лица. Эта деятельность также находится в компетенции бухгалтерии. Основная задача такой оценки состоит в получении сведений, необходимых для управления запасами продукции. В конце месяца по сч. 41 в учетном регистре подводятся итоги. Они сверяются с соответствующими показателями по остальным счетам.
Инвентаризация
В ходе деятельности торговых розничных компаний происходит ежедневный оборот товаров. Для контроля наличия и состояния материальных ценностей проводится инвентаризация тары и продукции. В ходе нее устанавливается соответствие фактического количества изделий и упаковки на момент проверки их остатков по информации из бухгалтерской отчетности.
Документирование
Учет товара на складе сопровождается заполнением приемо-сдаточных накладных, маршрутных листов, актов и прочих бумаг. Все эти документы должны подписываться руководителем подразделения, который сдает изделия, а также ответственным за хранение лицом. Крупногабаритный груз обычно принимается заказчиком в месте изготовления, сборки и комплектации. Информацию о выпуске готовых изделий и их поступлении на склад ответственное лицо отражает в специальной карточке учета. Ее форма и содержание аналогичны документу по приему материалов (ф. № М-17). 
Количественный подсчет
Он осуществляется в единицах, соответствующих физическим свойствам продукции (весу, площади, объему, в штуках или по линейным параметрам). Однородные изделия могут считаться в условно-натуральных показателях. Например, консервы учитываются по банкам. Аналитическая оценка проводится не только в количественных, но и в стоимостных показателях.
Сбыт
Отпуск и учет товара в магазине осуществляется по накладной. В качестве типовой формы может служить бланк М-15. Предприятия, задействованные в разных производственных отраслях, используют для оформления специализированные формы накладных и прочих первичных документов. В них присутствуют обязательные реквизиты, отражаются основные свойства и характеристики отгружаемых изделий, наименование подразделения компании, который осуществляет отпуск, название покупателя и основание для передачи ему продукции. Накладная заполняется в соответствии с распоряжением руководителя предприятия либо лица, уполномоченного им, а также договора с заказчиком (покупателем).
Контроль отгрузки и вывоза
- На складе с готовыми изделиями либо в отделе сбыта оформляется накладная в 4-х экземплярах. Они передаются в бухгалтерию, где регистрируются в журнале и удостоверяются подписью уполномоченного лица.
- Завизированные накладные передаются в отдел сбыта. Один экземпляр забирает себе материально-ответственное лицо. Для него накладная выступает в качестве основания для отпуска готовых изделий. По второй накладной выписывается счет-фактура. Третий и четвертый экземпляры передаются покупателю продукции. Он, в свою очередь, ставит в накладных подпись, которой удостоверяет факт передачи изделий ему.
- При вывозе продукции покупателем один экземпляр передается на пропускной пункт сотруднику охраны. Оставшаяся накладная выступает в качестве сопроводительного документа.
- Сотрудник охраны регистрирует накладные в специальном журнале и затем передает их по описи в бухгалтерию.
- Уполномоченные подразделения периодически проводят сверку сведений об отпущенной продукции со склада и фактически вывезенных изделиях сопоставлением накладных с регистрационным журналом.
Дополнительно
Если продукция сдается транспортной компании, то экспедитору, который сопровождает груз, передается квитанция о приеме ценностей. Она вместе с накладной возвращается в бухгалтерию для выписки счета-фактуры и платежной документации. Первичные бумаги о принятии готовых изделий, их отгрузке потребителю принимаются от кладовщика и проверяются. Далее они используются при формировании регистров синтетического и аналитического учета. Отражение изделий в отчетности в качестве сбытых осуществляется по накладным, квитанциям транспортной компании, актам выполненных работ и прочим документам.
Заключение
Кроме описанной выше отчетности, предприятия ведут и налоговый учет товаров. При получении продукции у отечественных поставщиков стоимость в одних и других документах будет совпадать. Если изделия приобретаются по другим основаниям, то существует вероятность выявления расхождений. В практике отмечаются следующие ситуации, когда несоответствие неизбежно:
- Безвозмездное получение изделий.
- Получение продукции за иностранную валюту.
- Обнаружение излишков в процессе инвентаризации.
При покупке за иностранную валюту расхождения имеют место в случае авансовых оплат. В бухучете стоимость товара в таких ситуациях устанавливается по курсу, который действовал на дату отчисления денег. Данное предписание присутствует в ПБУ 3/06. В целях налогообложения дохода стоимость приобретенных за валюту товаров определяется в пересчете на рубли на дату принятия их к учету.
Первоначальную стоимость товаров, приобретенных для последующей перепродажи, учитывают по дебету счета 41 «Товары». Если компания ведет учет товаров не по фактической себестоимости, а по продажным ценам, то дебетовое сальдо по счету 41 должно быть уменьшено на кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка».
Товары могут быть отражены по плановым ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Фактическая себестоимость товаров уменьшается на сумму резерва под их обесценение (если таковой создавался компанией), отраженного по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Так что при наличии данного резерва дебетовое сальдо по счету 41 (15) уменьшается и на кредитовое сальдо по счету 14.
Товаром считают имущество, предназначенное для перепродажи без его предварительной переработки. Учет подобного имущества регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). В большинстве ситуаций учет подобного имущества ведется в том же порядке, что и учет материалов . В частности, законодательством предусмотрен одинаковый порядок формирования фактической себестоимости этих ценностей, их списания и т. д.
Учет товаров по фактической себестоимости
Как и при учете сырья или материалов, в фактическую себестоимость товаров включают все расходы, связанные с их приобретением. В частности, суммы, причитающиеся к оплате поставщику; затраты на информационные или консультационные услуги, связанные с покупкой; вознаграждения посредническим организациям, через которые товары были приобретены, и т. д.
ПРИМЕР
Компания приобретает партию товаров. По состоянию на 31.12.2014 товары реализованы или списаны не были. Стоимость партии товаров, установленная договором купли-продажи, равна 2 360 000 руб. (в том числе НДС — 360 000 руб.). Товары куплены через посредническую фирму. Затраты на оплату ее услуг составили 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Для заключения договора купли-продажи сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 5400 руб. (в том числе НДС — 620 руб.). Материалы доставлены до склада фирмы транспортной организацией. За их транспортировку фирма заплатила 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Согласно учетной политике компании товары приходуются по фактической себестоимости. При этом расходы на их доставку до склада включаются в состав фактической себестоимости товаров.
Операции по покупке товаров бухгалтер отразил записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 360 000 руб. — учтен «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) — оприходованы поступившие товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. — учтен «входной» НДС по посредническим услугам, связанным с приобретением товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) — расходы на посреднические услуги по приобретению товаров списаны на увеличение их фактической себе-стоимости;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
- 620 руб. — учтен «входной» НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 71
- 4780 руб. (5400 - 620) — затраты на командировку, связанную с покупкой товаров, списаны на увеличение их стоимости;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 45 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на доставку товаров до склада компании;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 250 000 руб. (295 000 - 45 000) — расходы на доставку списаны на увеличение стоимости товаров;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 423 620 руб. (360 000 + 18 000 + 620 + 45 000) — принят к вычету «входной» НДС по расходам на приобретение товаров.
В результате этих операций первоначальная стоимость товаров, отражаемая по строке 1210 баланса, составит:
2 000 000 + 100 000 + 4780 + 250 000 = 2 354 780 руб.
Учет товаров по учетной (плановой) себестоимости
Как мы говорили выше, товары могут учитываться не по фактической, а по учетной или плановой себестоимости. Как правило, этот способ используют те компании, которые приобретают широкую номенклатуру и большое количество такого имущества. Учетные (плановые) цены являются условными. Их рассчитывает экономическая служба (отдел) компании. В качестве учетной себестоимости может использоваться, например, фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца.
При использовании этого способа товары приходуют на счет 41 «Товары» по плановой себестоимости. Фактическая стоимость подобного имущества собирается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В нее включают те же затраты, что и при учете товаров по фактической стоимости. Разницу между учетной и фактической себестоимостью списывают в дебет (при превышении фактической себестоимости над плановой) или в кредит (при превышении плановой над фактической себестоимостью) счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При списании товаров, например, в результате их продажи сальдо счета 16 также списывают.
ПРИМЕР
Компания приобретает 5000 ед. товаров. Стоимость всей партии — 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Для приобретения товаров фирма воспользовалась информационно-консультационными услугами. Их стоимость составила 9440 руб. (в том числе НДС — 1440 руб.). Товары покупались через посредника. Расходы на оплату его услуг равны 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Товары доставлялись до склада компании транспортной организацией. Расходы на оплату услуг по доставке составили 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Согласно учетной политике компании транспортные расходы включаются в первоначальную стоимость товаров. Фирма отражает товары по плановой себестоимости.
Плановая себестоимость единицы товара — 210 руб. Стоимость всей партии по учетным ценам равна:
5000 ед. × 210 руб./ед. = 1 050 000 руб.
При оприходовании товаров в учете компании делают записи:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 15
- 1 050 000 руб. — оприходованы товары по плановой себестоимости;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 180 000 руб. — учтен «входной» НДС по товарам на основании счета-фактуры поставщика;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000) — отражена фактическая себестоимость товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1440 руб. — учтен «входной» НДС по информационно-консультационным услугам, связанным с покупкой товаров;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 8000 руб. — учтены расходы на оплату информационно-консультационных услуг, связанных с покупкой товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3600 руб. — отражен «входной» НДС по услугам посредника;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) — учтены расходы на оплату услуг посредника, связанных с покупкой товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 27 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на доставку товаров;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 150 000 руб. (177 000 - 27 000) — учтены расходы на доставку товаров в затратах на их покупку;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 212 040 руб. (180 000 + 1440 + 3600 + 27 000) — принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров.
Общая фактическая себестоимость партии товаров составила:
1 000 000 + 8000 + 20 000 + 150 000 = 1 178 000 руб.
Разница между фактической и плановой себестоимостью товаров составит:
1 178 000 - 1 050 000 = 128 000 руб.
При отражении отклонений плановой от фактической себестоимостью товаров делают запись:
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
- 128 000 руб. — учтено отклонение между плановой и фактической себестоимостью товаров.
По строке 1210 бухгалтерского баланса отражают дебетовое сальдо по счетам 41 и 16 в сумме:
1 050 000 + 128 000 = 1 178 000 руб.
Учет товаров по продажным ценам
Торговые фирмы могут отражать товары не по фактической себестоимости, а по продажным ценам. Такое право предоставлено компаниям, занятым в розничной торговле. В данной ситуации сумму наценки по товарам отражают на отдельном счете (42 «Торговая наценка»). Однако в бухгалтерском балансе товар в любом случае отражается по фактической себестоимости. Для этого из дебетового сальдо по счету 41 «Товары» вычитают торговую наценку (кредитовое сальдо по счету 42).
ПРИМЕР
Компания приобретает товары для розничной продажи. Их стоимость, установленная договором купли-продажи, равна 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.). Затраты, связанные с приобретением товаров, включаемые в их фактическую себестоимость, равны 531 000 руб. (в том числе НДС — 81 000 руб.).
На товары установлена торговая наценка в размере 12% от их фактической себестоимости.
Общая сумма торговой наценки составит:
(3 540 000 руб. - 540 000 руб. + 531 000 руб. - 81 000 руб.) × 12% = 414 000 руб.
Если компания платит НДС, то сумма торговой наценки должна быть увеличена на этот налог. Его размер, включаемый в продажную стоимость товаров, составит:
(3 540 000 руб. - 540 000 руб. + 531 000 руб. - 81 000 руб. + 414 000 руб.) × 18% = 695 520 руб.
Общая сумма торговой наценки с учетом НДС составит:
414 000 + 695 520 = 1 109 520 руб.
На 31.12.2014 товары реализованы не были.
При оприходовании товаров и начислении торговой наценки по ним делают записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 540 000 руб. — учтен «входной» НДС по товарам;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) — оприходованы товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 81 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на покупку товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 450 000 руб. (531 000 - 81 000) — расходы на покупку товаров включены в их фактическую себестоимость;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 621 000 руб. (540 000 + 81 000) — принят к вычету НДС по затратам на покупку товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
- 1 109 520 руб. — начислена торговая наценка по товарам.
В результате на счете 41 сформировалось дебетовое сальдо в размере продажной стоимости товаров. Его сумма составила:
3 000 000 + 450 000 + 1 109 520 = 4 559 520 руб.
По строке 1210 бухгалтерского баланса товары отражают за вычетом торговой наценки (то есть по фактической себестоимости). Стоимость товаров, указываемая в балансе, составит:
3 000 000 + 450 000 = 3 450 000 руб.
Списание стоимости товаров
Товары, проданные покупателям, списывают теми же способами, что и материалы. Их три:
- по фактической себестоимости каждой единицы;
- по средней фактической себестоимости;
- по себестоимости товаров первых по времени приобретения (метод ФИФО).
Первым способом списывают товары, учитываемые в особом порядке. Например ювелирные изделия. Все остальные ценности списывают вторым или третьим способом. Конкретный метод и порядок списания устанавливают в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы.
ПРИМЕР
На начало месяца у торговой компании числилось 5000 ед. товаров. Их стоимость составляла 32 руб./ед. Общая стоимость — 160 000 руб. (5000 ед. × 32 руб./ед.). В течение месяца компания приобрела аналогичные товары. Они куплены четырьмя партиями:
1-я — 1900 ед. по цене 47,20 руб./ед. (в том числе НДС — 7,20 руб.);
2-я — 1850 ед. — 35,40 руб./ед. (в том числе НДС — 5,40 руб.);
3-я — 3200 ед. — 53,10 руб./ед. (в том числе НДС — 8,10 руб.);
4-я — 2500 ед. — 41,30 руб./ед. (в том числе НДС — 6,3 руб.).
В этом же месяце было продано 12 000 ед. товаров. Продажная цена единицы составила 59 руб./ед. (в том числе НДС — 9 руб./ед.). Общая продажная стоимость товаров — 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Согласно учетной политике фирмы товары списываются по средней себестоимости определяемой на конец каждого месяца.
Операции по приобретению товаров отражены записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 13 680 руб. (1900 шт. × 7,20 руб.) — учтен «входной» НДС по 1-й партии;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 76 000 руб. (1900 шт. × 47,20 руб./шт. - 13 680 руб.) — оприходована 1-я партия;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 9990 руб. (1850 шт. × 5,40 руб.) — учтен «входной» НДС по 2-й партии;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 55 500 руб. (1850 шт. × 35,40 руб./шт. - 9990 руб.) — оприходована 2-я партия;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 25 920 руб. (3200 шт. × 8,10 руб.) — учтен «входной» НДС по 3-й партии;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 144 000 руб. (3200 шт. × 53,10 руб./шт. - 25 920 руб.) — оприходована 3-я партия;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 15 750 руб. (2500 шт. × 6,30 руб.) — учтен «входной» НДС по 4-й партии;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 87 500 руб. (2500 шт. × 41,30 руб./шт. - 15 750 руб.) — оприходована 4-я партия;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 65 340 руб. (13 680 + 9990 + 25 920 + 15 750) — принят к вычету НДС по товарам.
Средняя себестоимость одной единицы товаров, рассчитанная на конец месяца, составит:
(160 000 руб. + 76 000 руб. + 55 500 руб. + 144 000 руб. + 87 500 руб.) : (5000 ед. + + 1900 ед. + 1850 ед. + 3200 ед. + 2500 ед.) = 36,19 руб./ед.
Стоимость товаров, списываемых в течение месяца, равна:
36,13 руб./ед. × 12 000 ед. = 434 316 руб.
При отражении выручки и списании товаров делают записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 708 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 434 316 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 108 000 руб. — начислен НДС с продажной стоимости товаров.
На конец месяца в учете компании будут числиться товары в количестве:
5000 + 1900 + 1850 + 3200 + 2500 - 12 000 = 2450 ед.
Их стоимость составит:
160 000 + 76 000 + 55 500 + 144 000 + 87 500 - 434 316 = 88 684 руб.
