Расчет суммы удержаний из заработной платы работников. Начисления и удержания из заработной платы. Как их посчитать
9.8. Виды и расчет удержаний из заработной платы.
Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по совместительству и договорам подряда, производятся различные удержания, которые подразделяются на три группы:- обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ; удержания, производимые по инициативе администрации организации; удержания, производимые по инициативе работника.
Таблица 9.7
Классификация видов удержаний из заработной платы работников
| Вид удержаний | Перечень удержаний | Особенности |
| Обязательные удержания | удержание налога на доходы физических лиц; удержание по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; удержание по вступившему в законную силу приговора суда. | Для данного вида удержаний согласия работника не требуется. |
| Удержания по инициативе работодателя | удержание для возмещения неотработанного аванса, выданного с учетом заработной платы; удержание сумм, выплаченных за использованные, но не отработанные дни отпуска; удержание за причиненный организации материальный ущерб; удержание за допущенный брак; удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм; удержание излишне выданной заработной платы вследствие счетной ошибки. | Удержания осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины и размера удержаний. Лицо, из доходов которого производятся удержания, должно быть ознакомлено с приказом под расписку. |
| Удержания по заявлению работника | удержание в счет погашения займов и кредитов; удержание профсоюзных взносов; удержание взносов в пользу страховых организаций; удержание в пользу иных физических или юридических лиц. | Удержания производятся и перечисляются в сроки и тем лицам, которые указаны в заявлении работника. |
- по возмещению неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы; по погашению своевременно невозвращенных подотчетных сумм; по возврату сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; по удержанию сумм, выплаченных за использованные, но неотработанные дни отпуска; по взысканию материального ущерба, причиненного работодателю и др.
Удержания по исполнительным листам
В соответствии с Семейным кодексом РФ на родителей возлагается обязанность по содержанию своих несовершеннолетних детей. В случае, если родители не могут выполнять эти обязанности в семье, они должны предоставлять средства на содержание детей в виде алиментов. Алименты – это средства, которые в установленных законом случаях одни члены семьи (например, родители) обязаны выплачивать на содержание других (например, детей, либо наоборот). Порядок взыскания алиментов определяется Семейным кодексом РФ. Алименты могут выплачиваться в добровольном порядке путем заключения соглашения о содержании несовершеннолетних детей, либо в принудительном порядке через суд. При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определять размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям, а также сроки уплаты алиментов. Условиями соглашения может предусматриваться, например, уплата алиментов ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, а также выплата определенной денежной суммы единовременно. При отсутствии соглашения об уплате алиментов денежные средства на содержание детей взыскиваются с их родителей по решению суда. Основанием для взыскания алиментов является исполнительный лист. Это документ, выданный судом, где определены причина, порядок и размер удержаний. Выполнение требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории Российской Федерации. Нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов по своей исполнительной силе приравнивается к исполнительному листу. Таким образом, основаниями для удержания алиментов являются соглашение о содержании несовершеннолетних детей либо исполнительный лист судебных органов. При поступлении этих документов в бухгалтерию они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. Информация о размере и сроках удержания алиментов отражается в лицевом счете работника и учитывается при расчете заработной платы. Размеры алиментов установлены в Семейном кодексе РФ. На содержание одного ребенка взыскивается одна четверть, на двух детей – одна треть, на трех детей и более – половина заработной платы или иного дохода родителя. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон. Взыскание алиментов производится со всех видов доходов и дополнительных вознаграждений, полученных работником как по основной, так и по совмещаемой работе, а также с премий, дивидендов, пособий по временной нетрудоспособности и других сумм, начисленных работнику за отчетный месяц после удержания из них налога на доходы физических лиц. Алименты не взыскивают: - с сумм материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, рождением ребенка, смертью родственников; - единовременных премий, носящих разовый характер и непредусмотренных системой премирования, принятой в организации (премии к юбилейным датам, к праздникам); - компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях, и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течении трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы организации либо перевести их по почте или перечислить на счет взыскателя в банке на основании письменного заявления получателя средств. Расходы по переводу алиментов взыскиваются за счет плательщика. Пример 9.11 . В соответствии с исполнительным листом из заработной платы работника подлежит удержанию сумма в размере 25% - на содержание одного несовершеннолетнего ребенка. Оклад работника составляет 18 000 руб. При налогообложении доходов работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Алименты перечисляются взыскателю по почте. Стоимость услуг почты составляет 8% от суммы перевода.
Расчет суммы алиментов.
- Определяется сумма налога на доходы физических лиц с начисленной заработной платы:
- Сумма алиментов составляет:
- Определяется стоимость услуг почты по переводу алиментов:
- Общая сумма удержаний по исполнительному листу составит:
Удержания за причиненный материальный ущерб
Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность работников. Полная материальная ответственность возникает при заключении соответствующего договора между организацией и работником, отвечающим за сохранность имущества предприятия. Договор о полной материальной ответственности заключается в двух экземплярах, один из которых остается у работника, а другой хранится в организации. Заключение данного договора означает, что если по вине работника будет нанесен ущерб работодателю, то работник обязуется возместить его в полном размере. Подобные договоры заключаются с кассирами, с заведующими складов, экспедиторами и другими материально-ответственными лицами, работающими в организации. Полная материальная ответственность возникает также при получении работником какого-либо имущества под отчет по разовой доверенности (например, получение материалов, оборудования от поставщиков и т.п.). В этом случае работник несет ответственность за ущерб, причиненный недостачей, умышленным уничтожением или порчей имущества, а также, если ущерб был причинен в состоянии наркотического или алкогольного опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных для использования в процессе трудовой деятельности. Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям на основе данных бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют, исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по их таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин и сборов, налогов и других затрат, связанных с их приобретением. При установлении вины работника в утрате или порче материальных ценностей их стоимость по распоряжению руководителя удерживается из заработной платы. При этом распоряжение руководителя о возмещении стоимости должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба. Ограниченная материальная ответственность, как правило, не превышает среднемесячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается только в случаях, предусмотренных законодательством. Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При удержании из заработной платы работника сумм в возмещение ущерба, причиненного им организации, их величина не должна превышать 20% заработной платы, причитающейся к выплате работнику за минусом налога на доходы физических лиц. Если подлежащая удержанию сумма превышает установленный предел, то она должна взыскиваться по частям. В случае если из заработной платы работника уже производятся иные обязательные удержания, то общая сумма удержаний не может превышать:
- 50% от суммы выплаты (в общем случае); 70% от суммы выплаты, если производится: удержание алиментов; возмещение вреда, причиненного здоровью; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца и возмещение за ущерб, причиненный преступлением.
- Расчет НДФЛ:
- Расчет суммы удержания в возмещение недостачи:
Таблица 9.8
Ведомость распределения удержаний по видам
и корреспондирующим счетам за декабрь
| Код удержания | Наименование | Корреспондирующий счет | |
| Плановый аванс | |||
| Алименты | |||
| Удержания за спецодежду | |||
| Погашение задолженности по подотчетным суммам | |||
| Беспроцентная ссуда | |||
| Перечисления в сберкассу | |||
| Профсоюзные взносы | |||
| Плата за телефон | |||
| Взносы в негосударственный пенсионный фонд | |||
| Почтовый сбор с ответчика | |||
| Итого по подразделению | |||
Таблица 9.9
Ведомость прочих удержаний
Подразделение Месяц Год Вид удержания - 896 Беспроцентная ссуда| Табельный номер | Фамилия И.О. | Корреспондирующий счет | ||
| Тутов И.В. | Документ
Перед тобой, читатель, книга о 1960-х годах. Так, по крайней мере, она задумана, и замысел этот возник у меня давно. Я поделился им с Валерой Тарановым в Киселевске, городе нашего детства и юности, еще летом 2 г. |
Из начисленной заработной платы предприятия производят удержания:
1. обязательные:
· налог на доходы физических лиц;
· по исполнительным листам;
· надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
2. по инициативе предприятия:
· долг за работником;
· аванс, выданные в счет причитающейся заработной платы;
· своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
· за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
· за брак и др.
3. производимые по согласованию между работодателем и физическим лицом:
· алименты (по письменному заявлению физического лица);
· кредиты, ссуды, займы, выданные работнику;
· суммы по личному страхованию;
· стоимость отпущенной продукции и оказанных услуг;
· на оплату обучения ребенка и др.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается с совокупного дохода работника, который включает все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме, за исключение некоторых доходов. Правила исчисления налога определяются главой 23 Налогового кодекса РФ. Он исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Налоговым периодом является календарный год.
Налог взимается по фиксированным ставкам, а доходы классифицируются на доходы, полученные от трудовой деятельности и доходы, не связанные с трудовой деятельностью.
Ставки НДФЛ:
9% - облагаются доходы, полученные в виде дивидендов и некоторых другие, приведенные в ст. 224 НК;
13% - для трудовых и прочих доходов налоговых резидентов РФ;
15% - дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ;
30% - с сумм дивидендов и с доходов нерезидентов РФ;
35% - с сумм выигрышей и некоторых других.
При определении налогооблагаемой суммы дохода, её уменьшают на сумму разрешенных налоговых вычетов.
1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Размер для каждой категории фиксирован. Доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на стандартные вычеты. Все стандартные налоговые вычеты делятся на две группы: вычеты на налогоплательщика и вычеты на детей.
Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Максимальный – 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам" и др. Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и др. Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты нельзя.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К ним относятся родители (в т.ч. приемные), супруги родителей, опекуны или попечители. Вычет предоставляется в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и последующих до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.
Стандартные налоговые вычеты предоставляется налоговым агентом, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%. Налоговые агенты – это лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет. Они выступают посредниками между налогоплательщиками и государством, удерживая налог с доходов, которые выплачивают налогоплательщикам, и перечисляя его в бюджет.
2. Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет следующие социальные расходы: по расходам на благотворительные цели и пожертвования, по расходам на обучение, по расходам на лечение, по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально сумму вычетов в размере 120 000 рублей, установленную НК РФ. Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами, но не более чем на 120 000 рублей.
3. Имущественные налоговые вычеты предоставляются налоговому резиденту РФ: при продаже имущества; в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд; при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.
Этот вычет предоставляется налогоплательщику при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. Вычет предоставляется в сумме не более 1 000 000 руб. при реализации жилой недвижимости и земельных участков на сумму и не более 250 000 руб. для иного имущества. Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, НДФЛ не облагаются, их декларировать не нужно и имущественный вычет при продаже такого имущества не предоставляется.
Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании налоговой декларации с приложением подтверждающих документов, которые оформляет и сдает налогоплательщик. Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно.
4. Профессиональные налоговые вычеты связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Применять их могут только те лица, которые: осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей; занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.); выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера; получают авторские и другие аналогичные вознаграждения.
Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Профессиональные налоговые вычеты, как правило, предоставляются налоговым органом по окончании налогового периода на основании поданной в налоговый орган налоговой декларации и подтверждающих документов.
5. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
Налоговая база по НДФЛ представляет собой все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, но при этом имеющие денежное выражение. Если же доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты. При расчете удерживаемого налога его сумма округляется до целого рубля по правилам округления. Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Не позднее этой даты НДФЛ должен быть перечислен в бюджет.
Налоговый период , по итогам которого должна быть определена налоговая база, исчислена сумма налога, подлежащая уплате и предоставлена отчетность в налоговые органы, составляет для НДФЛ календарный год. По итогам года до 30 апреля в налоговую инспекцию сдаются данные по начисленному налогу по каждому сотруднику.
Одним из очень важных аспектов в работе бухгалтерии любого предприятия является заработная плата. От правильности ее начисления и полноты выплаты во многом зависит микроклимат на предприятии и отношение к рабочим обязанностям каждого сотрудника, ведь размер получаемой заработной платы - прямо пропорционален качеству труда наемных сотрудников. Поэтому, очень важно знать когда и как выплачивать сотрудникам «кровные», помимо этого бухгалтеру необходимо в сроки сдать необходимые отчеты в контролирующие органы, чтобы эти выплаты вошли в трудовой стаж работников. Разберемся с тем как это правильно сделать.
Сроки выплаты заработной платы
Начнем с того, как нужно выплачивать зарплату на предприятии. Нужно сказать, что до 2010 г. этому вопросу не уделялось должного внимания. А с внесением изменений в 115 статью Кодекса Законов о труде ситуация в корне изменилась и государство действительно стало на защиту прав трудящихся. В соответствии с этими изменениями выплата заработной платы должна осуществляться не менее двух раз в месяц, с промежутком не более 16 дней. Кроме того, окончательный расчет за отработанный месяц должен произойти не позднее чем через 7 дней после его окончания. Важным моментом является то, что выплата за первую половину месяца (сумма аванса) не должна быть меньше, чем оплата за фактически отработанное время. Окончательные сроки выплаты и процентное соотношение закон предлагает закрепить в коллективном договоре, а при отсутствии такового согласовать с руководством, выбрав уполномоченных представителей в своем коллективе. Проверить сроки и полноту выплаты заработной платы на предприятии может , который помимо всего прочего (полномочий у него много), за несвоевременную ее выплату может привлечь руководство предприятия (директора и бухгалтера) к , а заплатят они его из своей зарплаты.
Начисления на заработную плату
Теперь перейдем собственно к самой заработной плате. Для того, чтобы на предприятии выплатить заработную плату, бухгалтеру необходимо сделать необходимые удержания и начисление налогов. Выясним, как и когда это делается. В этой связи существует два основных понятия:
Начисление на заработную плату - это налог, который уплачивает работодатель. Этим налогом облагаются практически все выплаты наемным работникам.
Заработная плата не является исключением. В нашей стране этот налог называется единый социальный взнос (далее ЕСВ). Он включает в себя полный социальный пакет, законодательно предусмотренный нашим государством. Этот пакет состоит из пенсионного страхования (выплата пенсии), страхования на случай временной потери трудоспособности ( , уход за ребенком и пр.), страхование, связанное с возникновением несчастных случаев на производстве (компенсация полной или частичной потери трудоспособности). Его величина зависит от класса профессионального риска, который устанавливает Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве, по информации о предприятии, предоставленной ему Пенсионным фондом. Существует специальная таблица, в которой предусмотрено 67 классов профессионального риска, разработанных в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины за №1423 от 13.09.2000 г., где каждому из классов соответствует определенная ставка налога в процентах. Само собой разумеется, чем выше вероятность получения травмы на предприятии, тем больше ставка, и наоборот. Ставка этого налога находится в пределах от 36,76% для 1 класса до 49,7% для 67 класса. Если на предприятии работает инвалид, то к его доходам применяется специальная (пониженная) ставка этого налога, в размере 8,41%. Также пониженная ставка предусмотрена для оплаты больничных листов - 33,2%.
Удержания из заработной платы
Удержания из заработной платы - это налоги, которые удерживаются из суммы дохода выплачиваемого работнику, однако их перечисление в соответствующие бюджеты возложено на плечи работодателя.
Таких в нашей стране удерживается два:
- ЕСВ - сумма, которую работник обязан уплатить в соответствующие фонды, рассмотренные выше, из любого получаемого на предприятии дохода. Размер этого налога имеет два значения 3,6% и 2%. Первая ставка применяется ко всем доходам, выплачиваемым работнику на предприятии, кроме больничных, а вторая, соответственно, только к сумме оплаты больничного листа.
- Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) - налог, взимающийся с доходов физических лиц и поступающий в местный бюджет города, поселка, в общем, того места где зарегистрировано предприятие. Если говорить о зарплате, получаемой гражданами Украины, то его ставка будет равна 15%. Другие нюансы здесь мы не рассматриваем.
Что такое налоговая социальная льгота и как она рассчитывается?
Здесь нужно заметить, что для некоторых категорий населения предусмотрена налоговая социальная льгота по НДФЛ, которая освобождает часть (или весь) доход таких граждан от уплаты этого налога. На данный момент эта льгота равна 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января года в котором производится начисление дохода. Однако применяется она лишь в том случае, если доходы этих граждан не превышают установленный предел. В общем случае правило определения дохода, к которому можно будет применить эту льготу выглядит следующим образом. Берется прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января года, в котором начисляется зарплата и умножается на коэффициент 1,4 и округляется до ближайших 10 грн. В течении года размер льготы и предельно допустимого дохода не меняется. На это ни как не влияет увеличение размеров минимальной зарплаты и прожиточного минимума на протяжении года.
В особых случаях, когда сотрудники работающие на предприятии имеют особые заслуги или являются многодетной матерью или отцом, размер льготы по НДФЛ для них может быть увеличен в 1,5 или 2 раза, с соответствующим увеличением предельно допустимого дохода. Льгота в любом размере предоставляется только по письменному заявлению сотрудника в бухгалтерию предприятия.
Пример расчета зарплаты сотрудника
Если рассмотреть конкретный пример то, пока не принят бюджет на 2014 г. на том же уровне, что и в декабре 2013 г., т.е. — 1218 грн. А прожиточный минимум в декабре 2013 г. поднялся до 1218 грн. Следовательно максимальный доход дающий право на применение льготы будет 1705,2 грн. (1218*1,4=1705,2 грн. и округлить).
Пример расчета заработной платы без налоговой социальной льготы
Рассмотрим условный числовой пример начисления и выплаты заработной платы.
Сотруднику А.А. Иванову была начислена заработная плата за декабрь 2013 года в размере 1500 грн., а также оплачен больничный лист в размере 1000 грн. (Предположим, что Иванов налоговой социальной льготой не пользуется и работает на предприятии занимающейся оптовой торговлей, а класс риска этому предприятию присвоили 23, что соответствует ставке ЕСВ 37,26%)
В этом случае механизм проведения начислений и удержаний будет выглядеть следующим образом.
Начисления на зарплату:
Сумма заработной платы:
1500*37,26% =558,9 грн.
100*33,2%=332 грн.
Удержания из заработной платы:
Удержания из зарплаты производят в следующем порядке, в начале удерживается ЕСВ, а из оставшейся суммы НДФЛ.
Сумма заработной платы:
ЕСВ:1500*3,6%=54 грн.
НДФЛ — 1446*15%=216,9 грн.
Сумма оплаты больничного листа:
ЕСВ: 1000*2%=20 грн.
НДФЛ - 980*15%=147 грн.
Таким образом перечислив все необходимые налоги работодатель может выплатить Иванову на руки 2062,1 грн. (2500-54-20-216,9-147=2062,1 грн.)
Пример расчета заработной платы с применением налоговой социальной льготы
Теперь рассмотрим как бы начислялась зарплата, если бы доход А.А. Иванова подпадал бы под действие льготы по НДФЛ. Допустим, что в декабре 2013 г. ему начислено 1600 грн. Начисление на зарплату не будет иметь особых изменений:
1600*37,26 %=596,16 грн.
А удержания будут выглядеть следующим образом:
ЕСВ:1600*3,6%=57,6 грн.
НДФЛ: (1542,4-609)*15%=140,01 грн.
В таком случае наш сотрудник должен получить на руки 1402,39 грн. (1600-57,6-140,01=1402,39 грн.).
Начисленные и удержанные суммы налогов бухгалтерия должна перечислить на счета соответствующих бюджетов либо накануне выплаты зарплаты, либо в день ее осуществления.
Какие отчеты по заработной плате нужно подавать?
В заключении рассмотрим какие отчеты подаются в контролирующие органы в связи с начислением и выплатой зарплаты (отчетов в органы статистики касаться не будем).
Первым отчетом является так называемое Приложение 4. В нем заполняется информация о полноте начисления и удержания (в разрезе каждого сотрудника) по ЕСВ. Такой отчет подается ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным в территориальное отделение Министерства доходов и сборов. Этот же срок предусмотрен и для уплаты этого налога (при условии начисления зарплаты за предыдущий месяц), независимо от того выплачена она на эту дату или нет.
Данный отчет включает в себя 9 таблиц и их перечень. Чаще всего на предприятиях заполняется 1 и 6 таблицы. В первую таблицу заносятся сводные данные о начислении и удержании налога на предприятии, справочно приводится задолженность по зарплате, сумма выплаченной заплаты за предыдущий период, установленные сроки выплаты зарплаты на предприятии, количество застрахованных сотрудников и пр. В шестой таблице в разрезе каждого застрахованного сотрудника приводятся данные о сумме полученного дохода по каждому виду отдельно (зарплата, больничные), период за который выплачен такой доход и сумма удержанного налога. Во всех остальных таблицах приводится информация о начислении и удержании ЕСВ для специальных категорий граждан (проходящих срочную военную службу, пр.), а также информация о дате приема на работу и увольнении сотрудников.
Вторым отчетом является форма 1-ДФ. Она подается ежеквартально в течении 40 календарных дней после окончания квартала в региональное отделение Министерства доходов и сборов. В ней по каждому сотруднику указывается сумма начисленного и выплаченного дохода по каждому из видов отдельно, а также сумма удержанного и перечисленного НДФЛ в связи с выплатой такого дохода. Кроме того, приводится информация о том, пользуется ли конкретный сотрудник льготой по НДФЛ, а также о дате его приема на работу или увольнения.
Третий отчет называется «Распределение численности работников», подается он в фонд социального страхования от несчастного случая на производстве один раз в год, до 25 января следующего года. Здесь указываются все виды доходов, которые получало предприятие за год в разрезе кодов видов экономической деятельности (если их несколько), а также количество сотрудников, которые были задействованы для получения этого дохода. Эти данные приводятся как в абсолютных величинах (тыс. грн.), так и процентном соотношении. После подачи этого отчета фонд может пересмотреть класс профессионального риска, присвоенный предприятию, и принять решение об увеличении или уменьшении ставки ЕСВ на следующий год.
За не предоставление таких отчетов или задержку в их подаче предусмотрена административная ответственность в виде штрафа. Поэтому подавайте отчеты вовремя и проблем с контролирующими органами будет намного меньше.
P.S. Задумываетесь об обновлении столовых принадлежностей? Сделайте выбор в пользу столового серебра. Эксклюзив в виде серебряные ложки с именами можно найти в интернет магазине по ссылке.
Начисления и удержания из заработной платы. Как их посчитать?
Все виды удержаний из заработной платы работников предприятия делят на две группы: обязательные и необязательные. К обязательным относят:
– подоходный налог;
– удержания отчислений в пенсионный фонд;
– удержания по решению суда;
– удержания по предписанию налоговой инспекции.
К необязательным удержаниям относят:
– удержания невозвращенных неиспользованных подотчетных сумм;
– удержания излишне выплаченной зарплаты;
– удержания сумм недостач и материального ущерба.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20% , а в случаях, предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничения, указанные выше, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.
Подоходный налог взимается с суммы совокупного облагаемого дохода физического лица, исчисленного нарастающим итогом с начала года по установленным ставкам, дифференцированным по суммам совокупного дохода (от 9 до 30%). В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме.
В совокупный доход не включаются:
– государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности);
– суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с выполнением трудовых обязанностей;
– выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий;
– алименты у граждан, их получающих;
– пенсии, стипендии студентов;
– суммы вознаграждений за рационализаторские предложения;
– суммы материальной помощи, не превышающие 30 базовых величин и другие в соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».
Не облагаются подоходным налогом следующие суммы категорий работающих:
– одна базовая величина у каждого работающего;
– две базовые величины на каждого ребенка в возрасте до 16(18) лет и каждого иждивенца. Для целей налогообложения к иждивенцам относят:
– лиц, в отношении которых оформлено опекунство;
– жену (мужа), находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет и не получающих иного дохода, кроме пособия из фонда социальной защиты;
Не облагают подоходным налогом в размере десяти базовых величин следующих плательщиков:
– Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
– лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на ЧАЭС;
– лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;
– участников Великой Отечественной войны, лиц, имеющих право на льготное налогообложение
– инвалидов I и II групп всех видов инвалидности, инвалидов с детства и др.
Пример . Сумма начисленной заработной платы за январь составила 420 000 руб., премия – 125 000 руб. Работник имеет двоих детей в возрасте до 18 лет и на одного ребенка уплачивает алименты. Базовая величина 19000 руб.
Расчет сумм подоходного налога осуществляется следующим образом.
Определяется сумм начисленного дохода:
420 000 + 125 000 = 545 000.
Определяется необлагаемая налогом сумма заработной платы:
19 000 × 1 + 19 000 × 6 = 133 000 руб.
Облагаемая подоходным налогом сумма зарплаты:
545 000 – 133 000 = 412 000 руб.
Определяется ставка подоходного налога – 9% и сумма подоходного налога – 412 000 × 9: 100 = 37 080 руб.
Для учета расчетов с бюджетом по подоходному налогу используется счет 68 « Расчеты по налогам и сборам», субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц». На суммы удержанного из зарплаты подоходного налога выполняется запись:
Д-т 70 К-т 68/4 37 080 руб.
Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов судебных органов, письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в журнале или карточках. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%. Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
В ООО «Хортица» установлена повременная система оплаты труда, которая предусматривает, что величина заработной платы работника зависит от фактически отработанного им времени, учет которого ведется в соответствии с документами учета рабочего времени табеля формы № Т-12 (здесь отмечаются явки и неявки на работу, отпуска, командировки, период временной нетрудоспособности и т.д.)Для целей учета начисления и выплаты заработной платы за учетный период отработанного работником рабочего времени принимается один календарный месяц. Заработная плата на предприятии выплачивается два раза в месяц, согласно Локальным Нормативным Актам ООО «Хортица». Установленными днями для произведения расчетов с работниками являются 10-е и 25-е числа месяца, путем выплаты заработка через кассу предприятия. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата зарплаты производится накануне этого дня.
Рассмотрим пример начисления заработной платы:
Месячный оклад менеджера по продажам Шоломова М.Ю. составляет 30 500 рублей. В июне месяце сотрудник отработал 20 из 21 рабочего дня (брал отпуск без сохранения заработной платы). Таким образом, его заработная плата за июнь составила: 30500 руб. : 21 день * 20 дней = 29 050 рублей.
Кроме этого генеральный директор ООО «Хортица» по своей инициативе может увеличить сумму заработной платы в случае увеличения объем работ и продаж. Сверхурочная работа и работы в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере.При начислении зарплаты составляется расчетная ведомость, в которой отражаются: сумма ЗП за отработанное время, сумма отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, а при увольнении денежной компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.
Из начисленной заработной платы производятся удержания предусмотренные Законодательством:
НДФЛ(13% ЗП);
Алименты и т.д.
Начисление заработной платы отражается проводкой Дт 44Кт 70.
К моменту выдачи заработной платы составляется платежная ведомость на выдачу заработной платы. Каждый сотрудник при получении заработной платы ставит роспись в строке напротив своей фамилии, где также указана сумма заработной платы. При выдаче заработной платы составляется проводка Дт 70 Кт 50.
НДФЛ облагается общая сумма начисленной заработной платы работнику, выплачиваемые организацией (оплата труда + компенсация + отпускные + больничные за счет производства + оплата учебы и другие).
При этом в ООО «Хортица» имеют место следующие вычеты:
1400 рублей за каждый месяц на первого и второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка, и в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или в возрасте до 24 лет, студента, учащегося очной формы обучения, аспиранта, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 280 000 рублей.
Если работник имеет право одновременно на несколько вычетов, ему предоставляют один, но максимальный.
Рассмотрим примеры расчета НДФЛ:
1) В июне ЗП менеджера Павловского М.Г. составила 9500 рублей, нарастающим итогом с начала года составила 57000 рублей. Сотрудник имеет одного ребенка до 18 лет.
(9500-1400) * 13%=1053 рублей.
2) В июле ЗП менеджера Павлова Г.М. составила 41000 рублей, нарастающим итогом с начала года составила 287000 рублей. Сотрудник имеет 2-х детей до 18 лет.
НДФЛ в данном месяце составит:
41000*13 %=5330 рублей. Стандартные налоговые вычеты не предоставляются, т.к заработная плата с начала года, нарастающим итогом больше 280 000 рублей.
Также производятся начисления страховых взносов во внебюджетные фонды: 22% в ПФР; 2,9% в ФСС; 5,1% в ФФОМС от фонда заработной платы.
Предельный годовой заработок работника, с которого уплачиваются страховые взносы составляет 512 тысяч рублей.
Взносы в Пенсионный фонд РФ разделяются на страховую и накопительную части (16% и 6% соответственно для лиц 1967 года рождения и моложе, а для тех, кто родился в 1966 году и ранее, – 22% на страховую часть) .
Предприятие также начисляет страховые вносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в размере 02% от фонда зарплаты.
Начисление страховых взносов отражается проводкой Дт 44 Кт 69.
Перечисление страховых вносов-Дт 69 Кт51
Отчеты в налоговые органы «Сведения о доходах физических лиц» предоставляются один раз в год, не позднее 01 апрелягода, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчеты в Пенсионный фонд России и Фонд социального страхования предоставляются каждый квартал.
Так же в организации с заработной платы работников удерживаются штрафы, за совершенные ими нарушения. Возлагая на работника материальную ответственность за причиненный ущерб, организация обязана доказать вину работника в причинении ущерба, причинную связь между поведением работника и наступившим ущербом, размер причиненного ущерба.
В бухгалтерском учете организации данный факт отражается проводками:
Д 73.3 К 91.11 – поступление в возмещение штрафа в размере 500 руб.;
Д 70 К 73.3 – удержание суммы в размере 500 руб. из заработной платы сотрудника.
Размер удержаний может составлять 70 процентов при:
Возмещении вреда, причиненного здоровью другого человека или лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
Взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей.
Удержание сумм алиментов - Д 70 К 76.50.
Причем алименты удерживаются с заработной платы и со всех видов выплат, доплат, надбавок и премий.
Ежегодно каждому работнику предоставляется оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым генеральным директором «ООО «Хортица» не позднее 15 декабря. При этом, за 2 недели до отпуска, работник пишет заявление на имя генерального директора о предоставлении ежегодного отпуска.
Генеральный директор издает приказ, а бухгалтер составляет записку - расчет о предоставлении отпуска исходя из среднего заработка.Средняя заработная плата рассчитывается исходя из зарплаты за предыдущие 12 месяцев. Эту сумму ЗП разделить на 12 месяцев, а потом разделить на 29,4(среднее число рабочих дней в месяце). Это будет среднедневной заработок работника. Умножаем на количество дней отпуска - получаем сумму отпускных.
Кладовщику Ефимову А.В. предоставляется очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. За последние 12 месяцев заработная плата составляет 126 702,73 руб.,расчётный период отработан полностью. Средний заработок составил: 126 702,73:(29,4*12)= 359,13 руб. Начислено отпускных за 28 дней: 28 * 359,13=10055,64.Если расчетный период отработан не полностью, то сумма отпускных будет рассчитываться: сумма выплат за расчетный период: количество календарных дней в периоде (29,04-за каждый полный месяц и количество отработанных календарных дней в месяце * 29,4: количество дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц)
Пример расчета суммы отпускных:
Кладовщику Ефимову А.В. предоставляется очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. За последние 12 месяцев заработная плата составляет 126702,73 руб. Расчетный период отработан не полностью. В марте работник 7 дней болел.
Количество календарных дней в расчетном периоде = (29.4*11=323,4) + (29.4:31*24=22,76) =346,16дн.
Среднедневной заработок составит= 126702,73:346,16=366,02 руб.
Начислено отпускных за 28 дней: 366,02*28=10248,56 рублей.
При увольнении работника составляется и подписывается директором приказ о прекращении трудового договора с работником, где указывается причина увольнения.
В течение месяца заполняются ведомости по счетам 68, 69 и журнал по счету 70. По завершении месяца в журнал-ордер №5 заносятся итоговые суммы по счетам 70 и 69 в корреспонденции со счетом 44.1, а в журнал-ордер №3 сумма по счету 68 в корреспонденции со счетом 70. Затем заполняются листы главной книги по счетам данным счетам (приложения 38 – 40). В них собираются данные также об отчислениях, производимых в отчетном месяце, а также корреспонденция с другими счетами, собираемая из журналов-ордеров.
Из всего изложенного выше можно сделать вывод о том, что учету расчетов по заработной плате в ООО «Хортица» уделяется особое внимание. С данными расчетами связаны отчеты в налоговые органы, платежи НДФЛ, отчислений в Пенсионный фонд России, в Фонд социального страхования. В организации применяется повременная оплата труда, предусматривающая увеличение заработной платы по усмотрению директора. Соблюдается ведение документации по каждому сотруднику, исправно выдается заработная плата 2 раза в месяц, без каких-либо задержек.
3. Анализ и общая оценка средств организации и источников их образования в ООО «Хортица»
