На этой странице:

Справедливость в определении стоимости – несколько неоднозначный термин. Правильная оценка активов компании очень важна для многих моментов ее деятельности. Важно, чтобы оценка была не только правильной, но и соответствовала требованиям, предъявляемым к конкретному активу, ведь они могут быть разными. Каждый способ определения стоимости имеет свои особенности и сферы применения, что не всегда позволяет сделать однозначный вывод для заинтересованных в этой информации лиц. Выходом из ситуации может являться справедливая оценка.

В качестве вывода было подтверждено, что представительные секторы бразильской экономики не смогли встретиться в первый год принятия более общих требований, установленных международным стандартом. В соответствии с положениями стандарта инвестиции, сделанные концессионером при приобретении, строительстве или улучшении инфраструктуры для предоставления государственных услуг, которые теперь классифицируются на счетах концессионных компаний в качестве основных средств или иным образом признанных в качестве финансовых или нематериальных активов, оцениваемых по их справедливой стоимости.

Чем этот вид оценивания активов отличается от других, в чем его характерные особенности и, в целом, как иметь дело со справедливой стоимостью, анализируем в этой статье.

Справедливая стоимость как экономическое понятие

Оценка активов нужна во многих бизнес-ситуациях. Она должна достоверно отражать положение дел на текущий момент времени, хотя рыночная ситуация постоянно изменяется. Результаты оценки должны быть легко интерпретированы относительно интересов разных категорий лиц. Оценивать можно разные основные средства:

Учитывая характеристики предмета, рассмотренного в этом исследовании, исследование можно классифицировать как исследовательское исследование, поскольку оно касается предмета, который еще не изучен. Снижение производства во всех регионах мира было компенсировано увеличением объема производства в Китае на 13, 5%. В результате на Китай приходилось 46, 6% мирового производства стали, по сравнению с 37, 7% в Бразилии, производство стали увеличилось на 61, 0% по сравнению с четвертым кварталом и первым кварталом В отчетном году валовой объем производства стали снизился на 21, 4%.

  • отдельные объекты;
  • активы;
  • обязательства.

ВАЖНО! Определение справедливой стоимости не имеет связи с обязательной оценкой, предусмотренной законодательством и нормативными актами в определенных случаях, таких как, например, приватизация или неденежный взнос в уставной капитал. Процедуры справедливой оценки государство не регулирует.

В своих пояснительных примечаниях, в подходе к статье 28, Гердау представляет предположения, принятые для раскрытия его убытков от обесценения, что является методом денежных потоков. и на основе мирового рынка стали, уровня спроса на продукцию Компании и сценария восстановления мировой экономики, заключенного путем проведения теста на обесценение гудвила и других долгосрочных активов во втором квартале 2008 года. Компания приняла различные ставки по каждому из сегментов бизнеса, которые были протестированы с учетом различий между операционными рынками каждого сегмента связанные с ними риски.

Справедливая стоимость (англ. «fair value») – та сумма, которой теоретически заинтересованные стороны могут рассчитаться за активы или обязательства (13 Стандарт МСФО).

Характеристики справедливой стоимости:

  • оценивается конкретный объект;
  • учитываются категории этого объекта, важные для участников рынка (например, место, время сделки, состояние актива, кредитные риски должника для обязательства);
  • на справедливую оценку влияют возможные ограничения на продажу или покупку актива либо его применение.

Цель применения справедливой стоимости

Отражение в отчетности по международным стандартам (МСФО) действительной текущей цены активов и обязательств компании нужно для:

Компания показывает, что тесты, проведенные для всех сегментов в декабре, не представляли никаких новых потерь из-за невозвратности гудвилла. То же самое произошло для нематериальных активов и инвестиций, учитываемых методом долевого участия. Исходя из пункта 6 этого исследования, можно проверить, что ни одна из компаний не достигла уровня раскрытия и полного измерения. Информация, необходимая для понимания теста на предмет обесценения, не была раскрыта последовательным образом, так что пользователь информации не ясно понимает раскрытую информацию.

  • деятельности на международных рынках;
  • привлечения зарубежных инвесторов;
  • кредитования в иностранных банках;
  • создания совместных предприятий;
  • поглощений и слияний;
  • возрастания стоимости капитала компании.

Когда применяется справедливая оценка стоимости

П. 1 ст. 11 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28 марта 2002 года утверждает параметры оценивания активов для внесения их на баланс отдельно по каждому виду. Для активов, приобретенных возмездно, нужно применять:

Закон № 638 от 28 декабря. Комитет учета результатов. Сокращение возмещаемой стоимости активов. Теория учета: перевод. Диссертация. Анализ доказательств информации об ухудшении долгосрочных активов нефтяных компаний. Полученный доступ 28 октября. Полученный доступ 20 ноября.

Проекты и отчеты об административных исследованиях. 11-е изд. Сан-Паулу: Редактор Атлас. Моим родителям Маркос Антонио и Розангела помогли мне на протяжении всей моей карьеры, будучи на самом деле лучшей структурной и социальной базой. К моему брату Маркосу Эбенецеру и Джулиане Кристине, которые всегда поддерживают и добавляют ценности моим коллегам в класс, который помог мне, разделив сильные стороны знаний в сложные моменты об этом путешествии, и мой учитель и наставник Карлос Александре, за предоставленную мне возможность помочь мне в разработке этого проекта и поддержать меня своими дидактическими знаниями для восхождения на мой уровень академического статуса.

  • оценку по справедливой стоимости, если за актив заплачено в неденежной форме;
  • рыночную оценку – при стандартной купле-продаже.

Более точным переводом из Стандарта МСФО с английского языка на русский было бы использование слова «измерение» вместо «оценка», поскольку речь изначально идет о нефинансовых активах.

Фелипе Эбенезер Са Да Коста Сильва. Монография, представленная в курсе «Выпускник бухгалтерских наук», в качестве частичного требования получить степень бакалавра в области бухгалтерских наук под руководством профессора Карлоса Александре Насименто Вандерли.

Закон № 638, который ввел международные стандарты бухгалтерского учета в Бразилии, стал неожиданностью в последний день. В конце концов, глобализированный мир должен поставлять своим инвесторам и рынкам глобальные отчеты, говорящие на одном языке. Таким образом, это будет ценным вкладом в академический мир, а также профессионалам, привыкшим произносить выражение, без минимального знания предмета. «Ах, это должно быть рассчитано по справедливой стоимости» или Обязательны ли обязательства по справедливой стоимости?

ВАЖНО! Если стоимость неденежных средств, переданных в уплату за актив, оценить невозможно, справедливая оценка станет затруднительной, тогда придется их оценивать по текущей рыночной стоимости.

Справедливая или рыночная стоимость?

Понятия эти во многом схожи, иногда справедливая оценка совпадает с рыночной (например, для объектов недвижимости, земляных участков, оборудования). Рыночной стоимостью чаще всего считают самую ожидаемую цену, которую за него бы заплатили при наличии свободной конкуренции.

О, есть пояснительная записка, говорящая «да»? Читатель почувствует, как он закончит читать заявление, открыть коробку Пандоры. При отсутствии доказательств об обратном, предполагается, что рынок, на котором предприятие обычно ведет сделку по продаже актива или передаче обязательства, является основным рынком или, в случае отсутствия основного рынка, наиболее выгодным рынком. Поэтому профессиональному оценщику понятно, что рынок должен быть идентифицирован, если это возможно, с доказательствами предыдущих транзакций или если они не существуют, с обоснованиями принятой предпосылки.

Однако между этими понятиями есть и существенные различия. Сравним справедливую и рыночную стоимости по разным показателям в таблице. При этом прочие условия по умолчанию будем считать равными:

  • осведомленность продавца и покупателя актива;
  • они совершают сделку по своей воле, без принуждения;
  • на рынке их позиции примерно равны.
№ Основание Справедливая стоимость Рыночная стоимость
1 Законодательное регулирование Международные стандарты (МСФО) Государственные стандарты (РНБО)
2 Подходы к оценке Зависят от принадлежности оцениваемого объекта к одной из определенных групп Нужно применить три обязательных подхода (затратный, доходный и сравнительный) либо обосновать отказ от какого-либо из них.
3 Форма расчета за активы или обязательства Неденежная Денежная либо неденежная, если нельзя установить финансовое соответствие активов, переданных в уплату
4 Дополнительные факторы Следует учитывать все факторы, выражающие преимущества или неудобства для сторон сделки Все субъективные факторы игнорируются, берется во внимание только «голая» конъюнктура
5 Сопоставление понятий Более широкое: рыночная стоимость может совпасть со справедливой Более узкое: не любая справедливая оценка является рыночной

Расчет справедливой стоимости

Стандарт определения справедливой стоимости подразделяет информацию, на основании которой она производится, на три уровня.

Если местоположение является характеристикой актива, цена на основном рынке должна быть скорректирована с учетом затрат, если таковые имеются, которые будут понесены для переноса актива из его текущего местоположения на этот рынок. Основной принцип в оценке этих активов был импортирован из инженерных техник и норм, которые берут свое начало в оценке объектов недвижимости. Простым примером может быть компания, которая покупает бренд и решает не использовать его, но должна по-прежнему учитывать его по справедливой стоимости на основе предположений об использовании другими участниками рынка.

1 уровень, рыночный. Самый надежный и очевидный. Нефинансовый актив оценивается по стоимости такого же на активном рынке в данный момент времени (момент оценки).

2 уровень, корректировочный. Когда актив или обязательство не постоянны, а относятся к определенном периоду, то их стоимость можно определить только в этот период, сравнив с котировками на данный момент. Поэтому справедливая стоимость уже будет не безоговорочной, а скорректированной на время, место, состояние актива и особенности рынка.

Такой стимул, по-видимому, влияет на оценку активов недвижимости, а также на концепцию лучшего использования, которая была замечена ранее, когда это среднее значение применяется в некоторых случаях. В целом, международные стандарты оценки, а также передовая практика говорят нам о том, что мы должны выбрать подходящий метод и подход, а не проводить в среднем методы без каких-либо научных или эмпирических рассуждений на основаниях. Эта интерпретация также подтверждается в международной литературе по этому вопросу.

Для целей раскрытия результатов оценки справедливой стоимости создаются три уровня классификации этого значения в зависимости от используемой методики оценки и соответствующих входных данных или входных данных, используемых в модели. Иерархия приоритизирует данные, наблюдаемые или непосредственно проверенные участниками рынка, препятствуя использованию данных, которые не могут быть соблюдены или проверены. Поскольку эта гипотеза вполне вероятна, особенно в бразильском случае, когда нет истории раскрытия или поддержания сделок купли-продажи активов в публичных базах данных, необходимо ввести концепцию анализа чувствительности метода оценки используется для всех используемых входных данных.

3 уровень, ненаблюдаемый. Иногда данные для определения стоимости актива или обязательства невозможно определить прямо (они ненаблюдаемы), в этом случае нужно анализировать весь максимум доступной об активе информации.

Справедливая оценка актива будет относиться к одному из этих уровней:

  • первый уровень определяет несомненную оценку;
  • второй и третий требуют дополнительных методов оценивания и обуславливания выбора;
  • при третьем уровне нужно приводить сопутствующую оценке информацию: изменения в отчетном периоде, суммы затрат и прибылей по этому активу за оцениваемый период, описание процесса оценивания.

Выбор подхода к оценке справедливой стоимости

  1. Сравнение с аналогичными активами на рынке по определяющим показателям: в оцениваемый период, в том же объеме и пр.
  2. – выяснение способности к стабильной прибыли от актива в прогнозе на оцениваемый срок.
  3. Затратный метод – основан на анализе последних балансовых значений.

Примеры применения справедливой стоимости

Пример 1. Деревообрабатывающая фирма на данный момент имеет в избытке доски. Она остро нуждается во фрезеровочном оборудовании и договорилась об его обмене на излишек сырья. Как определить количество, которое нужно передать в уплату за станок? Для этого нужно «сложить цену» данному активу. Это как раз и будет его справедливой оценкой. Для оценивания нужно учесть себестоимость сырья именно для этой фирмы. Если у компании есть постоянные поставщики, то справедливая стоимость составит сумму затрат на покупку аналогичной по объему партии досок у этих поставщиков. По факту, это будет то количество, которое согласится принять в обмен владелец фрезеровочного оборудования.

Уровень, который должен быть отнесен к определенной справедливой стоимости, должен быть эквивалентен более низкому уровню ввода, который оказывает значительное влияние на результат. Это означает, что модели оценки не должны превращаться в сложные методы, основанные на ненаблюдаемых входах, под угрозой понижения общей модели. Бренды, которые являются неденежными активами без физического вещества, несомненно, являются одним из источников создания стоимости для компаний; действительно, они помогают повысить доверие своих клиентов, которые часто соглашаются платить больше и более лояльны.

Пример 2. У компании 1 есть пакет акций компании 2, в данный момент не ведущей деятельность. Ранее они высоко котировались на рынке. По какой цене компания может продать их теперь? Справедливая оценка зависит не от прежних, уже не актуальных котировок (рыночной оценки), а от других факторов, в частности, собирается ли фирма 2 возобновлять свою активность и насколько успешны прогнозы.

Они также могут привлекать людей, которые станут их будущими клиентами, и, следовательно, представляют собой стратегический актив, который может потребоваться во многих случаях. Следующие мероприятия предназначены для представления различных методов оценки бренда, будь то в нормативном или оперативном контексте.

Внутренние бренды, то есть бренды, которые сами холдинговые компании создали и разработали, не могут привести к признанию бухгалтерского учета. Бренд должен быть признан отдельно от гудвилла, если. Это идентифицируемый актив, то есть он является разделимым или результатом договорных прав или других законных прав, и существует вероятность того, что экономические выгоды, которые он будет генерировать, будут переданы субъекту; и если его стоимость может быть надежно оценена. Он предполагает, что владелец товарного знака может предоставить лицензию и, таким образом, получить поток роялти, как правило, исходя из оборота, полученного от использования знака; в этом контексте стоимость знака соответствует дисконтированной сумме роялти, после вычета расходов, необходимых для ее обслуживания, и соответствующей налоговой пошлины.

Пример 3. Фирма собирается заключить сделку со специализированным имуществом – частью имущественного комплекса предприятия. На рынке такое имущество практически никогда не продается отдельно, поэтому справедливую стоимость придется определять иначе, нежели рыночную.

Этот стандарт устанавливает общую и последовательную справочную структуру для оценщиков, чтобы стереть неоднородность, наблюдаемую в практике, и это выходит за рамки единственной системы бухгалтерского учета. Таким образом, он определяет принцип глобального подхода к оценке бренда, который включает как финансовые, так и маркетинговые и юридические аспекты.

В соответствии с ценовым подходом стоимость знака - это затраты, понесенные для целей его создания, или затраты, которые должны быть понесены для его замены или воспроизведения. Согласно стандарту, этот подход должен реализовываться только по умолчанию, и только если имеются надежные данные для оценки этих затрат.

Анализ нововведений

Единый подход к оценке справедливой стоимости: новый МСФО (IFRS) 13

Николай Славянинов, ЗАО «Делойт и Туш СНГ»

Новый МСФО (IFRS) 13 - это попытка унифицировать подходы к оценке справедливой стоимости в едином стандарте. Ранее требования к определению справедливой стоимости существовали отдельно в каждом из стандартов, предусматривающих такую оценку

Несмотря на это, этот подход трудно применять на практике, поскольку сделки с товарными знаками, как изолированные активы, крайне редки. Подход к доходам заключается в определении стоимости бренда путем дисконтирования ожидаемых экономических выгод от его эксплуатации в течение его остаточной жизни.

Методы ценовой премии, объемной премии, распределения доходов, экономических излишков и дополнительных денежных потоков, которые состоят из оценки доли результатов, достигнутых компанией, которые могут быть отнесены к бренду после вычета вознаграждения активов, необходимых для эксплуатации, и метода роялти, принцип которого уже представлен в предыдущем абзаце. Подход к доходу, который является наиболее используемым, тем не менее остается очень чувствительным к параметрам оценки; это делает стоимость брендов де-факто очень изменчивой.

М СФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» – результат совместного проекта Совета по МСФО и Американского совета по стандартам финансовой отчетности. Требования нового МСФО сближены с американским стандартом СФУ 157 (КСУ 820 по новой классификации стандартов учета США).

Сфера применения

МСФО (IFRS) 13 не вводит новых или пересмотренных требований к тому, какие счета или операции необходимо оценивать по справедливой стоимости, оставляя это прерогативой уже действующих стандартов, в частности:

Например, изменение ставки роялти с 2% до 4% оборота, при прочих равных условиях, изменяет стоимость бренда, механически, от одного до двух раз. Чтобы уменьшить ошибки оценки и попытаться максимально точно определить ценность бренда, оценщик должен, насколько это возможно, применять многокритериальный подход и, при необходимости, значение бренда, выполнять основные параметры оценки чувствительности.

Вся справедливая стоимость в одном стандарте. Новый принцип бухгалтерского учета не добавляет или не удаляет элементы баланса, к которым применяется оценка справедливой стоимости. Он больше не является «нейтральной» суммой, чтобы получить либо сторону продавца, либо покупателя. Справедливая стоимость в настоящее время определяется как цена, которая на отчетную дату обычно будет взиматься с продажи актива или должна быть выплачена для передачи обязательства. Это, по сути, цена выхода. Таким образом, речь идет о решении проблемы «представительной несогласованности» среди бюджетов тех, кто оценивает справедливую стоимость продавца и которые, с другой стороны, ставят себя в качестве покупателей.

  • МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса». Оценка по справедливой стоимости предусмотрена для приобретаемых активов, обязательств, неконтролирующей доли, условных обязательств при объединении бизнеса.
  • МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Согласно стандарту, по справедливой стоимости оцениваются активы, удерживаемые для продажи.
  • МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Справедливая стоимость используется для оценки основных средств, если выбрана модель учета по переоцененной стоимости.
  • МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». По справедливой стоимости требуется оценивать активы пенсионных планов.
  • МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации по государственной помощи». По справедливой стоимости оцениваются неденежные правительственные гранты.
  • МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Необходимо оценить по справедливой стоимости нематериальные активы, приобретенные в результате объединения бизнеса.
  • МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». Инвестиционные активы оцениваются по справедливой стоимости.
  • МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». Оценка по справедливой стоимости предусмотрена для биологических активов.

Исключение из сферы применения МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» сделано только для выплат, основанных на собственных акциях (МСФО (IFRS) 2), арендных соглашений (МСФО (IAS) 17), чистой возмещаемой стоимости запасов (МСФО (IAS) 2) и оценки для целей учета обесценения активов (МСФО (IAS) 36).

Основные положения

МСФО (IFRS) 13 вводит единый подход для оценки справедливой стоимости, а также содержит новые требования к объему раскрытия информации в отчетности компании. При этом определения и требования по раскрытию, которые содержит МСФО (IFRS) 13, становятся одинаковыми как для финансовых инструментов, так и нефинансовых активов и обязательств и собственных долевых инструментов компании.

В соответствии с принятым стандартом справедливая стоимость определяется как «цена выхода» – цена, которая была бы получена от продажи актива или которая была бы уплачена за передачу прав требования обязательства в сделке между независимыми участниками рынка на дату оценки либо на отчетную дату.

Обратите внимание!

Аналогично в отличие от ныне действующих требований по новому МСФО (IFRS) 13 справедливая стоимость собственных долевых инструментов будет определяться не как сумма, подлежащая к уплате в погашение инструмента, а как сумма, которую требуется заплатить третьей независимой стороне для передачи прав требования по долевому инструменту.

Следует также отметить, что в отличие от существующего подхода цена сделки, например, при объединении бизнеса или выходе на IPO, не будет корректироваться на расходы по сделке.

МСФО (IFRS) 13 вводит принципы основного рынка, наиболее благоприятного рынка и наилучшего использования.

Для оценки справедливой стоимости компании должны рассмотреть гипотетическую сделку на рыночных условиях, совершенную без давления или принуждения на основном рынке. Под основным рынком стандарт понимает рынок с наибольшим объемом сделок с оцениваемым активом или обязательством.

При отсутствии основного рынка предприятие рассматривает гипотетическую сделку, совершенную на наиболее благоприятном рынке. Под наиболее благоприятным рынком подразумевается рынок, на котором актив был бы продан с наибольшей прибылью, а права требования обязательства переданы за наименьшую сумму.

Независимо от планируемого использования нефинансовых активов организация должна сравнить все возможные варианты использования активов и определить справедливую стоимость исходя из принципа наилучшего использования. Например, компания планирует продолжать использовать здание завода по производственному назначению, но теоретически его можно было бы более выгодно продать под строительство торгового центра. В этом случае предприятие должно оценить завод по стоимости торгового центра. Стандарт требует также раскрывать информацию о том, почему компания не использует этот актив наиболее выгодным способом.

В МСФО (IFRS) 13 выделено три подхода к оценке справедливой стоимости:

  • рыночный подход – оценка справедливой стоимости производится на основании данных о ценах сделок с аналогичными объектами;
  • доходный подход – основан на определении текущей стоимости будущих доходов от эксплуатации и/или возможной продажи оцениваемого объекта;
  • затратный подход – справедливая стоимость определяется на основе стоимости строительства/приобретения объекта, аналогичного по своей полезности оцениваемому объекту.

При этом стандарт указывает, что предпочтительным является рыночный подход, а стоимость замещения для оценки справедливой стоимости можно использовать только в исключительных случаях.

Требования к раскрытию информации

Для целей раскрытия информации компаниям необходимо выделить активы и обязательства, требующие оценки по справедливой стоимости однократно и периодически. Например, справедливая стоимость определяется однократно при распределении цены приобретения бизнеса и соответствующих справедливых стоимостей активов и обязательств. А финансовые активы, удерживаемые для перепродажи, подлежат переоценке в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» на каждую отчетную дату.

Компании должны раскрыть также информацию об уровне субъективности исходных данных, использованных при определении справедливой стоимости.

Стандарт выделяет три уровня иерархии.

К первому уровню относят активы и обязательства с наименьшей степенью субъективности оценки. Как правило, это активы и обязательства, имеющие прямые рыночные котировки.

Второй уровень отличается большей степенью субъективности оценки. Здесь для оценки используют рыночные котировки на аналогичные активы и обязательства на активных рынках.

Третий уровень связан с наибольшей степенью субъективности оценки. В эту категорию входят активы и обязательства, для оценки которых использовались исходные данные, ненаблюдаемые на открытых рынках. Этот уровень применим к большей части нефинансовых активов и обязательств.

Следует отметить, что раскрытие информации в соответствии с такой трехуровневой иерархией в настоящее время требует МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Новый МСФО (IFRS) 13 расширяет эти требования на все активы и обязательства.

МСФО (IFRS) 13 также требует:

  • привести объяснение перевода активов и обязательств с повторяющейся оценкой из третьего во второй уровень и наоборот;
  • для активов и обязательств второго и третьего уровня – раскрыть методику оценки;
  • для активов и обязательств третьего уровня – раскрыть существенные исходные данные, которые невозможно наблюдать на открытых рынках;
  • для активов и обязательств третьего уровня – привести сверку между справедливой стоимостью на начало и конец отчетного периода.

Кроме того, практически полный объем раскрытий в соответствии с МСФО (IFRS) 13 и МСФО (IFRS) 7 теперь необходимо представлять в отчетности за промежуточные периоды.

Обратите внимание!

Новые требования следует применять перспективно. Это, в частности, означает, что, если компания начнет применение стандарта с 1 января 2013 года, в отчетности за 2013 год сравнительные данные за 2012 год представлять не нужно.

Дата вступления в силу

МСФО (IFRS) 13 обязателен к применению с годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года. Стандарт допускает и более раннее применение.

Таким образом, от всех предприятий, учитывающих какие-либо активы и обязательства по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16, 19, 20, 38, 40, 41 и МСФО (IFRS) 3 и 5, могут потребоваться дополнительные усилия для сбора и обработки данных. Поэтому начинать подготовку нужно уже сейчас.





0 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Скачать статью

Опыт и решения

Как определить периметр консолидации

Гульнара Валеева, заместитель главного бухгалтера ОАО «Таиф» по консолидации по МСФО и РСБУ

Компания приняла решение составлять отчетность по МСФО. Определение периметра консолидации - шаг номер «ноль» при внедрении международных стандартов.

П ериметр консолидации представляет собой перечень компаний, данные о финансовом положении и результатах деятельности которых должны включаться в консолидированную отчетность компании. В него войдут компании, находящиеся под контролем, совместным контролем или существенным влиянием отчитывающейся компании.

От того, сколько компаний будут включены в периметр консолидации, где расположены компании, данные которых надо будет собрать и проанализировать, напрямую зависят сроки и предполагаемые затраты на составление отчетности и последующий ее аудит. Также периметр консолидации и сложность Группы окажут значительное влияние на выбор метода составления отчетности (параллельный учет, автоматическая трансляция проводок РСБУ на план счетов МСФО, трансформация) и на количество сотрудников, которые будут непосредственно ее составлять.

Консолидировать или нет?

Формирование консолидированной отчетности по МСФО является прямой обязанностью организации при наличии у нее дочерних, ассоциированных и совместных компаний.

В очень редких случаях материнские компании могут быть освобождены от ответственности составлять консолидированную отчетность по МСФО. Это возможно только при выполнении следующих условий:

  • отчитывающаяся компания сама является дочерней, и ее промежуточная или конечная материнская компания выпускает консолидированную отчетность по МСФО, находящуюся в открытом доступе;
  • компания при этом не имеет выпущенных долговых или долевых инструментов, обращающихся на открытом рынке, и не находится в процессе их выпуска;
  • собственники отчитывающейся компании согласны с этим решением.

В связи с этим очень важно идентифицировать круг компаний, показатели которых необходимо включить в консолидированную отчетность.

Формируя периметр консолидации, необходимо руководствоваться следующими стандартами:

  • МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»;
  • МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»;
  • МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»;
  • Разъяснение ПКР (SIC) 12 «Консолидация – организации специального назначения».

При работе с МСФО необходимо использовать оригинальные тексты стандартов, опубликованные Фондом Комитета по МСФО (сайт www.ifrs.org). К сожалению, полный официальный перевод МСФО на русский язык в данный момент отсутствует. А в имеющемся переводе нет приложений к стандартам, важных для полного понимания их требований (речь идет об «иллюстративных примерах», «руководстве по применению» и «основе для выводов»).

Отметим основные определения, базирующиеся на положениях данных стандартов.

Материнская компания – компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний. В рамках данной статьи это компания, составляющая отчетность, формирующая периметр консолидации.

Дочерняя компания – компания, контролируемая материнской компанией (прямо или косвенно).

Совместное предприятие – компания, над которой осуществляется контроль несколькими сторонами (включающими материнскую компанию или дочернюю) на основании договора.

Ассоциированная компания – компания, не являющаяся ни дочерней компанией, ни совместной деятельностью, находящаяся под существенным влиянием материнской компании (прямо или косвенно).

Особое внимание при составлении периметра консолидации следует уделять выявлению и включению в него компаний специального назначения. Компания специального назначения (КСН) – компания, созданная для выполнения узкой и четко определенной цели. Она должна консолидироваться в случае, если материнская компания или любая из дочерних компаний Группы являются ее спонсором

Обратите внимание!

Если у компании нет никаких финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в РСБУ – это не гарантия того, что отчетность по МСФО будет отчетностью отдельной компании. Если же компания уже составляет сводную отчетность по РСБУ, руководствуясь Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»), используемый периметр консолидации необходимо проанализировать на применимость для целей составления отчетности по МСФО. Скорее всего периметры консолидации по РСБУ и МСФО будут отличаться.

(компанией, от имени которой создана КСН) и контролирующей стороной. При этом Группа может не иметь никаких вложений в долевые инструменты КСН. Хрестоматийным примером КСН являются компании, создаваемые для размещений еврооблигационных займов. Как правило, биржи имеют четко определенный список стран, в которых должна быть зарегистрирована компания, размещающая свои финансовые инструменты на ней. Например, при выпуске еврооблигаций на Ирландской фондовой бирже компания «Альфа» инициирует учреждение компании «Бета», зарегистрированной в Ирландии. При этом в уставных документах компании «Бета» и в проспекте эмиссии указано, что единственной целью создания данной компании является размещение еврооблигаций и передача полученных денежных средств от их выпуска компании «Альфа». В этом случае компания «Альфа» должна консолидировать компанию «Бета» как дочернюю несмотря на то, что компания «Альфа» не владеет никакой долей в уставном капитале «Бета».

Анализ и систематизация данных

На начальном этапе работы по составлению периметра консолидации необходимо определить, кто будет этим заниматься. Если компания достаточно крупная и в структуре есть подразделения, ответственные за работу с инвестициями или формирующие списки аффилированных лиц, очевидно, этот вопрос относится к их компетенции. Если таких подразделений нет, следует выбрать одного наиболее подходящего специалиста. Этому специалисту необходимо будет изучить требования применимых МСФО, а главное – интерпретировать их к конкретным бизнес-ситуациям. Также одним из требований к квалификации данного специалиста является понимание норм корпоративного законодательства.

При переходе к составлению отчетности по МСФО на регулярной основе периметр консолидации необходимо определять в кратчайшие сроки после окончания отчетного периода – до закрытия отчетности по РСБУ. Наличие конечного списка дочерних компаний и доведение его до всех компаний, входящих в Группу, до выпуска отчетности по РСБУ позволит им составить акты сверки и тем самым сократить сроки сверки внутригрупповых оборотов и остатков по расчетам, упростить процедуру их исключения на этапе консолидации.

На основании изучения требований вышеуказанных стандартов (включая приложения к ним) необходимо определить источники информации, по итогам анализа которых ответственный будет включать рассматриваемые компании в одну из четырех категорий:

  1. Дочерняя.
  2. Совместная деятельность (совместно контролируемые компании).
  3. Ассоциированная.
  4. Прочая.

Компании, включенные в первые три категории, будут составлять периметр консолидации.

В таблице 1 приведены основные признаки, наиболее часто приводящие к включению эмитентов в периметр консолидации. По каждому фактору необходимо анализировать данные как материнской компании, так и компаний, уже определенных как ее дочерние.

Таблица 1. Возможные источники информации для анализа
Показатель/признак Предполагаемый источник информации
Доля голосующих акций в собственности в общем количестве голосующих акций Финансовые вложения, отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» в РСБУ, а также уставы эмитентов. Из данных аналитического учета можно получить сведения о количестве и типах акций в собственности, из уставов – об их общем количестве. Также при расчете доли надо рассматривать потенциальные права голоса, которые могут быть реализованы на отчетную дату (например, облигации с возможностью конвертации в акции)
Возможность управления голосующими акциями Договоры о доверительном управлении акциями, заключенные с владельцами акций
Право назначать или смещать членов контролирующего органа управления или возможность иметь голоса на заседаниях данного органа управления Устав эмитента, протоколы общих собраний акционеров, на которых избираются члены коллегиальных органов управления

Стандарты содержат более широкий перечень факторов, которые влияют на формирование периметра. Только работники, понимающие специфику своей компании, экономико-правовую среду, где она работает, могут определить, какими дополнительными факторами следует дополнить данный перечень для регулярного анализа. Например, при определении наличия контроля или существенного влияния над компанией необходимо учитывать права голосования, которые могут быть получены после исполнения опционов на приобретение голосующих акций. При этом в расчет принимаются только те опционы-колл, которые могут быть исполнены на отчетную дату. В этом случае источником информации, необходимой для определения периметра консолидации, будут выступать заключенные договоры на опционы.

Одним из признаков значительного влияния на деятельность эмитента является наличие существенных операций между инвестором и эмитентом. В данной ситуации источником информации будут служить данные учета (управленческого или бухгалтерского) как инвестора, так и эмитента, свидетельствующие о существенности операций.

Пример

Группе компаний British Airways принадлежит 13,15% от количества обыкновенных акций Iberia, Lineas Aereas de Espana, S.A. Несмотря на то что количественный фактор наличия существенного контроля не выполнен, Группа расценивает данную инвестицию как инвестицию в ассоциированную компанию. На это решение повлиял факт наличия представителей Группы в комитетах, принимающих существенные решения, а также природа коммерческих взаимоотношений между Группой и Iberia.

Решение о наличии контроля, совместного контроля или существенного влияния необходимо принимать только по итогам анализа совокупности всех факторов. Так, не все эмитенты с долей владения инвестора в них более 50 процентов голосующих акций будут являться дочерними.

Пример

Группе компаний Vodafone принадлежит 76,9% от количества обыкновенных акций Vodafone Omnitel N.V. Несмотря на то что количественный фактор наличия контроля выполняется, Группа расценивает данную инвестицию как инвестицию в совместно контролируемую компанию. На это решение повлиял факт наличия права вето на принятие существенных решений в области финансово-хозяйственной деятельности у второго (миноритарного) акционера.

Обратите внимание!

При расчете доли владения от общего количества голосующих акций необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 32 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» привилегированные акции в определенных условиях могут приобретать права голоса.

Компании следует ввести обязательную ежегодную процедуру инвентаризации имеющихся финансовых вложений в уставные капиталы. В рамках этой процедуры компания должна получить документы, подтверждающие количество принадлежащих акций и процент владения в общей сумме голосующих акций по состоянию на отчетную дату (например, выписки реестродержателей). Это позволит своевременно проверить и подтвердить имеющиеся данные о процентах владения. Также эти документы будут полезны при прохождении аудита отчетности. Аудиторы обязательно проверят данные по финансовым вложениям, и подобные подтверждения будут хорошими аудиторскими доказательствами, сгенерированными третьими лицами.

Для того чтобы информация для анализа поступала к ответственному за составление периметра консолидации вовремя, следует разработать общий регламент. В этом регламенте следует определить сроки предоставления специалистам информации, необходимой для анализа, а также лиц, ответственных за ее предоставление. Регламент необходимо утвердить приказом по компании. Этот документ также следует довести до компаний, уже входящих в периметр консолидации, в части, касающейся их процедур. Следует проконтролировать утверждение регламента внутренним приказом по каждому такому предприятию. Также необходимо назначить ответственного за доведение данного регламента до новых единиц консолидации в случае включения в периметр консолидации новых компаний.

Составление итогового документа

После того как все данные собраны, проанализированы и систематизированы, специалист, руководящий формированием отчетности по МСФО, должен получить в свое распоряжение документ «Периметр консолидации для целей составления отчетности по МСФО на отчетную дату». Как минимум этот документ должен содержать информацию, приведенную в таблице 2.

Таблица 2. Содержание итогового документа
Графа Назначение
Эмитент Наименование компании, входящий в периметр консолидации. В некоторых случаях при вхождении в Группу компаний с неуникальными названиями (например, «Орион» или «Омега») уместно указание дополнительных идентификаторов компании (например, ИНН). Это позволит упростить процедуру их идентификации для работающих с ними компаний-партнеров
Страна регистрации Эта информация важна для определения наличия (отсутствия) в Группе зарубежных предприятий, к которым будет применяться стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Также подобная информация необходима для того, чтобы привлечь внимание специалиста, который будет рассчитывать отложенные налоги по МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к тому, что надо применять дифференцированную ставку налога. Эту графу можно исключить, если количество зарубежных компаний незначительно
Доля Группы в голосующих акциях (прямой процент владения) Позволяет определить выполнение количественных признаков наличия контроля или существенного влияния
Прочие факторы, повлиявшие на включение данного эмитента в периметр консолидации Описание качественных факторов (при наличии таковых), на основании которых компания была отнесена в ту или иную категорию в периметре консолидации
Доля Группы в распределении прибылей (эффективный процент владения) Позволяет определить долю неконтролирующих акционеров, используемую при распределении консолидированных прибылей
Изменения за период Вся информация об изменениях за период, которая необходима для формирования консолидационной проводки: изменения процентов владения, даты изменения «статуса» компании (прочая-дочерняя, дочерняя-ассоциированная и т. п.)

Дополнительно можно ввести графы со сведениями об общем количестве акций эмитента (в разбивке по типам), количестве акций, принадлежащих Группе (с указанием компаний-инвесторов).

Целесообразно выделять в документе три раздела: дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании. В случае как с дочерними, так и с ассоциированными компаниями при определении итогового прямого и эффективного процента владения Группы необходимо учитывать доли в их капитале, принадлежащие как материнской компании, так и всем дочерним компаниям Группы. Доли владения, принадлежащие ассоциированным компаниям, в расчете не участвуют.

Обратите внимание!

Если ассоциированная компания является материнской (имеет дочерние, совместные или ассоциированные компании), то в периметре консолидации необходимо также указать компании, которые входят в «группу ассоциированной компании». Эта информация будет исходной для специалиста, составляющего отчетность по МСФО, для сбора данных, необходимых для определения величины консолидированных чистых активов ассоциированной компании.

Специалисту по МСФО будет полезно помимо периметра консолидации получать еще и полный справочник инвестиций Группы на каждую отчетную дату. В отличие от периметра консолидации в него не будут входить компании, долями в уставных капиталах которых Группа не владеет. По каждому эмитенту как минимум необходимо раскрытие следующей информации: наименование эмитента, наименование инвестора (материнской или дочерней компании Группы), количество и тип акций, принадлежащих данному инвестору, общий размер уставного капитала эмитента.

Анализ справочника инвестиций позволит определить, все ли доли владения учтены в итоговом периметре консолидации, вовремя отследить появление новых компаний, подлежащих включению в периметр на основе количественных критериев владения голосующими акциями.

Важно обратить внимание на то, что Совет по МСФО выпустил новый стандарт МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», который заменит МСФО (IAS) 27 и Разъяснение ПКР (SIC) 12. На основе откликов, полученных по итогам публикации его первоначального проекта (ED 10), Совет по МСФО принял решение уйти от выделения в отдельный блок порядка определения контроля по «структурированным компаниям» (в данный момент в соответствии с Разъяснением ПКР (SIC) 12 называемыми компаниями специального назначения). Новый стандарт содержит подробное и развернутое определение понятия «контроль». Критерии наличия контроля унифицированы для всех эмитентов.

Новый стандарт будет применяться ретроспективно. Компаниям, которые только начинают подготовку к составлению отчетности по МСФО, целесообразно будет изучить требования как действующих МСФО, так и этого нового документа для обеспечения полноты периметра консолидации.

Уже работаете с МСФО или только изучаете международные стандарты?
Журнал «МСФО на практике» - идеальный выбор для вас в любом случае.
Разобраться в наиболее сложных положениях самых запутанных стандартов, понять как применять их на практике, быть в курсе всех нововведений - вам поможет «МСФО на практике».
Подписчики также получают доступ к правовой базе, текстам всех МСФО на русском языке и бесплатному обучению в Школе финансового руководителя.

0 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Скачать статью

Опыт и решения

Как подготовиться к переходу на МСФО

Евгения Широкова, руководитель отдела постановки учета по МСФО ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Вопрос перехода на МСФО сейчас актуален для многих российских компаний. Как сделать так, чтобы результат не разочаровал, а процесс внедрения международных стандартов отчетности не сильно ударил по карману?

П лан действий по внедрению МСФО в компании упрощенно можно представить в виде трех последовательных шагов. Расскажем по порядку о том, на что следует обращать внимание на каждом из этапов внедрения МСФО, какие существуют подводные камни и как учиться на чужих ошибках.

Шаг 1. Определяем цель внедрения МСФО

На первом этапе внедрения МСФО необходимо ответить на вопрос, для чего компании нужна отчетность по МСФО. От этого будут зависеть периодичность подготовки и в какой-то степени требования к качеству документов.

В таблице 1 приведен сравнительный анализ подходов к подготовке отчетности по МСФО в зависимости от целей. Как видно из таблицы, основные сложности, с которыми компании сталкиваются на самом начальном этапе, – не оформленная юридически Группа и ухудшение финансовых показателей (по сравнению с РСБУ, управленческим учетом или ожиданиями) в результате применения принципов МСФО.

Таблица 1. Сравнительный анализ подходов к подготовке отчетности по МСФО в зависимости от целей
Подходы Цели подготовки отчетности
для себя для частных инвесторов
и банков 		для выхода на открытые рынки
Общие принципы и методология В случае если отчетность по МСФО компания готовит для себя, например, планирует использовать ее в качестве управленческой, можно отступить от ряда принципов и требований МСФО. Например, готовить только основные формы отчетности (Отчет о финансовом положении, Отчет о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средств) и не формировать дополнительные раскрытия, которые являются обязательными по МСФО В случае если отчетность по МСФО компания будет готовить для частных инвесторов, также можно отступить от ряда принципов. Однако такие вольности найдут отражение в аудиторском заключении в виде оговорки. Либо подготовленная отчетность компании будет носить название «отчетность, подготовленная для специальных целей» и все отступления от принципов МСФО будут раскрыты в примечаниях к отчетности. К числу таких оговорок и отступлений чаще всего относятся оговорки касательно отсутствия юридического контроля над компаниями, включенными в консолидацию (то есть отсутствие юридически оформленной Группы), и оценки ряда активов (например, отражении в отчетности внутрисозданных брендов, признание которых по принципам МСФО запрещено) В данном случае компании придется очень четко соблюсти все принципы и требования МСФО
Периметр консолидации Вы можете выбрать любой периметр консолидации По договоренности с инвестором можно выбрать произвольный контур консолидации, то есть включить в отчетность те компании, которые интересны самой компании и инвестору в данный момент. В таком случае в отчетности будет раскрыта причина консолидации именно этих активов (общий собственник и т. д.) и указание на то, что данный принцип консолидации не соответствует принципам МСФО Отчетность за последний период должна быть составлена исключительно по компаниям, юридически представляющим Группу. В случае если за предыдущие периоды Группа еще не была юридически оформлена, компания имеет право подготовить так называемую проформу отчетности. Проще говоря, консолидировать все компании, в том числе формально вошедшие в Группу только в последнем периоде, и показать отчетность за предыдущие периоды «как если бы эти компании всегда были в Группе»
Аудит Необязателен По договоренности с инвесторами и банками Обязателен

Что делать с юридической структурой. Прозрачная юридическая структура потребуется в первую очередь компаниям, которые готовят отчетность для внешних пользователей. Только в таком случае потенциальные инвесторы получат уверенность в том, что головная компания имеет контроль над всеми своими дочерними компаниями. Задача формирования юридической структуры Группы тесно связана с задачами защиты активов и налоговой оптимизации. Как правило, на этом этапе компании прибегают к помощи опытных юридических консультантов.

Что делать с плохими финансовыми результатами. Чтобы избежать неожиданных сюрпризов в виде существенного отличия финансовых результатов в отчетности по МСФО от ожидаемых, можно начать подготовку отчетности заблаговременно. Например, за один-два периода до того, как компании потребуется представлять отчетность внешним пользователям. Это позволит оценить «узкие места» и принять меры по улучшению показателей в будущем (например, провести юридическую реструктуризацию). Нередко после анализа причин невысоких финансовых результатов в отчетности менеджмент компании обнаруживает, что причиной этого является недостаточно эффективное управление операционной деятельностью. В дальнейшем можно организовать процесс планирования и бюджетирования, основанный на принципах МСФО.

Шаг 2. Выбираем способ подготовки отчетности по МСФО

После того как цели подготовки отчетности определены, необходимо выбрать способ ее подготовки: с помощью аудитора (консультанта) или своими силами (трансформация или параллельный учет).

Сравнительный анализ способов подготовки отчетности представлен в таблице 2.

Таблица 2. Сравнительный анализ способов подготовки отчетности

Как выбрать консультанта. Чаще всего для подготовки первой отчетности по МСФО компании привлекают консультанта. И только со второй или третьей отчетности переходят на самостоятельную подготовку. При выборе консультантов нередко встает вопрос: можно ли совместить в одном лице консультанта по трансформации и аудитора по МСФО?

Обратите внимание!

Международные стандарты аудита запрещают аудитору участвовать в подготовке аудируемой им же отчетности. Это нарушает принцип независимости аудитора.

Российские аудиторско-консалтинговые группы иногда отступают от принципа независимости и соглашаются выполнить аудит отчетности с одновременной ее подготовкой. Недостатками такого подхода для компании являются снижение качества отчетности и отсутствие возможности влиять на трактовку тех или иных принципов МСФО в свою пользу. Это связано с тем, что компания не участвует в процессе и не владеет информацией. Аудитор же стремится снизить свои риски и, соответственно, максимально придерживается принципа осторожности.

Снизить риск чрезмерно осторожного подхода поможет привлечение отдельного консультанта для трансформации или выбор такой аудиторско-консалтинговой компании, в которой подготовку отчетности по МСФО и ее аудит осуществляют различные подразделения.

Как поставить учет внутри компании. В случае подготовки отчетности своими силами существуют два варианта организации проекта по постановке учета по МСФО. Рассмотрим их подробнее.

1. Вариант «Методология + Отчетность». В данном случае процесс внедрения МСФО строится следующим образом. Консультант (или внутренний методолог компании) разрабатывает учетную политику и методику подготовки отчетности компании по МСФО. Затем проводится обучение специалистов компании методологии МСФО и технике составления отчетности на отдельных примерах. После обучения специалисты компании самостоятельно готовят первую отчетность по МСФО. Консультант только отвечает на вопросы в ходе подготовки отчетности и проверяет результаты (обычно в виде выборочного тестирования).

Данный вариант подразумевает максимальную вовлеченность специалистов компании в процесс подготовки отчетности. Затраты на консалтинг в этом случае будут минимальными, так как специалисты готовят отчетность самостоятельно начиная с отчетности за самый первый период. Основным ограничением использования данного варианта является то, что он практически неприменим, если речь идет об автоматизированном учете по МСФО. В таком случае первую отчетность стоит доверить консультанту по двум причинам. Во-первых, на этой отчетности консультант настроит систему и компания получит результат «два в одном» – отчетность и настроенный продукт. Во-вторых, отчетность, подготовленная консультантом в настроенной программе, будет являться тестированием системы и гарантией качества выполненных работ.

Не следует принимать работы консультанта по настройке и внедрению программного обеспечения до тех пор, пока в системе не будет выполнена первая, тестовая отчетность.

Помимо указанного выше ограничения данного метода он имеет существенный недостаток. Так как консультанту приходится разрабатывать методику и учетную политику на основе абстрактных данных, невозможно учесть все нюансы деятельности компании. Методику приходится дорабатывать в ходе подготовки первой отчетности. А это затягивает сроки подготовки и увеличивает нагрузку на специалистов компании. Также недостатком данного варианта является привязанность сроков подготовки отчетности к срокам подбора и обучения специалистов. В случае если подготовка первой отчетности необходима к определенному сроку, данный недостаток является существенным.

2. Вариант «Отчетность + Методология». Данный вариант подразумевает, что подготовка отчетности за первый период осуществляется полностью силами консультанта. После этого происходит описание примененной методики и обучение специалистов компании. Отчетность за второй период компания формирует самостоятельно в сопровождении консультанта.

Преимущества данного варианта:

  • сложные и проблемные вопросы будут изучены и скорректированы консультантом при подготовке первой отчетности, а не сотрудниками компании в ходе составления отчетности по МСФО в дальнейшие периоды;
  • обучение специалистов будет происходить на основе уже составленной отчетности компании по МСФО, а не на абстрактных примерах;
  • необходимость определения круга специалистов, которые будут заниматься подготовкой отчетности по МСФО в будущем, появляется только после подготовки отчетности за первый период. Такой подход позволяет наиболее точно определить степень вовлечения в процесс подготовки отчетности бухгалтерских служб, а также количество дополнительных специалистов и уровень их квалификации.

Существенный недостаток этого варианта: он обойдется компании значительно дороже предыдущего.

Залогом успешного внедрения является поэтапный подход, то есть постепенное вовлечение своих специалистов и постепенная настройка автоматизации. На практике чаще всего для составления первой отчетности компании привлекают аудитора или консультанта. На второй отчетности настраивают автоматизацию и обучают сотрудников. И только третью отчетность компании готовят сами с консультантом «на телефонной трубке».

Шаг 3. Выбираем программное обеспечение

Проект по внедрению МСФО также предполагает выбор программного продукта, который будет использоваться для подготовки отчетности. Для этих целей компании могут использовать как обычные таблицы MS Excel, так и специализированное ПО. В случае использования MS Excel данные по отдельным компаниям получают методом трансформации и затем консолидируют отчетность по группе, как правило, также в MS Excel. Использование специализированных программных продуктов позволит организовать параллельный учет.

Какой программный продукт выбрать. В настоящее время на российском рынке существует три группы продуктов:

  • западные ERP-системы (SAP, Oracle, Axapta и др.);
  • продукты «1С» – лидера учетных систем, используемых для РСБУ: «1С:Управление производственным предприятием» и «1С:Консолидация»;
  • продукты на платформе «1С» и другие «самописные» продукты.

Все три группы продуктов имеют свои преимущества и недостатки. Сделать правильный выбор поможет сравнительный анализ по ключевым параметрам с учетом особенностей компании. При выборе конкретного продукта следует рассмотреть возможность использования уже существующих в компании программных средств, применяемых для целей РСБУ или управленческого учета.

При выборе ИТ-консультанта для внедрения того или иного продукта для целей МСФО стоит обратить внимание на то, как он подходит к решению методологической составляющей. Так как хорошие программисты, как правило, плохо говорят на языке международных стандартов, потребуется «переводчик». Если такого консультанта-методолога нет в штате компании, его должен предложить ИТ-консультант. При этом не важно, будет это внутренний методолог или привлеченная аудиторско-консалтинговая группа. Насторожить должен тот факт, что консультант не поднимает вопрос о методологической составляющей проекта.

Что автоматизировать в первую очередь. Автоматизация учета по МСФО поможет решить две задачи. Во-первых, сократить время и затраты на консолидацию (автоматическая сверка и исключение внутригрупповых операций, формирование примечаний к отчетности). Во-вторых, сократить время и затраты на формирование входных данных по РСБУ (посредством автоматизированного «подъема данных»).

Чтобы процесс внедрения учета по МСФО оказался реализуемым в обозримые сроки, не стоит пытаться решить эти задачи одновременно.

Обратите внимание!

Каким бы заманчивым ни казалось предложение консультанта по автоматизации всего процесса подготовки отчетности по МСФО «быстро и сразу», к нему стоит отнестись весьма настороженно. Консультант, который имеет успешный опыт автоматизации процесса подготовки отчетности по МСФО, знает, что начинать нужно «с малого».

Опытные консультанты предлагают на первом этапе решить задачу автоматизации консолидации и трансформации. В качестве входных данных для этого используют таблицы MS Excel, составленные вручную или в полуавтоматическом режиме из учетных систем РСБУ. Только на втором этапе следует настроить автоматизированный перенос данных из систем учета РСБУ в программный продукт для целей составления отчетности МСФО. Такой подход обусловлен следующим.

Даже если учет по РСБУ и МСФО ведется на базе одной и той же платформы (например, «1C», SAP, Oracle и др.), конфигурации баз данных на разных предприятиях, входящих в группу, отличаются, и ряда аналитик нет. Перед тем как настраивать автоматическую перегрузку данных, имеет смысл унифицировать учетные системы в компаниях группы. И только там, где такая унификация невозможна, необходимо написать отдельные правила перегрузки для каждого вида конфигураций.

В частности, унификация учетных систем практически невозможна, когда у группы существует несколько принципиально разных бизнесов – животноводство и мясопереработка, строительство и торговля, двигателестроение и услуги НИИ и др.

Как правило, написание индивидуальных правил выгрузки данных – процесс трудоемкий и длительный. Именно поэтому необходимо отделить его от задачи автоматизации консолидации, которую можно организовать достаточно быстро – в течение одного–трех месяцев.

В заключение хотелось бы вывести формулу успешного внедрения МСФО. Она, как и формула любого успешного проекта, проста: двигайтесь постепенно и тщательно подбирайте проектную команду. Удачи в начинаниях!

Более подробно о выборе метода подготовки отчетности силами компании

О применении средств автоматизации российскими компаниями

Уже работаете с МСФО или только изучаете международные стандарты?
Журнал «МСФО на практике» - идеальный выбор для вас в любом случае.
Разобраться в наиболее сложных положениях самых запутанных стандартов, понять как применять их на практике, быть в курсе всех нововведений - вам поможет «МСФО на практике».
Подписчики также получают доступ к правовой базе, текстам всех МСФО на русском языке и бесплатному обучению в Школе финансового руководителя.

0 мин на чтение

Примерное время

Распечатайте
и возьмите с собой

Распечатать статью

Скачать статью

Е имея представления о целях составления отчетности по МСФО, объеме операций и прочих особенностях, присущих конкретной компании, невозможно однозначно сказать, какой метод является оптимальным. Но есть ряд общих критериев, которые помогут сделать правильный выбор.

Критерий 1. Периодичность составления отчетности

Прежде всего необходимо определить, как часто в компании будет составляться отчетность по международным стандартам. Трансформация финансовой отчетности ориентирована на периодический выпуск (ежеквартальный, ежемесячный). При использовании этого метода компания сможет формировать отчетность только на отчетную дату. Внедрение параллельного учета позволит выпускать отчетность по МСФО так оперативно, как потребуется, вплоть до нескольких раз в день.

Поэтому необходимо оценить, будут ли приниматься оперативные управленческие решения на основе отчетности по МСФО, будет ли необходимость в более частом составлении отчетности, чем ежемесячное (ежеквартальное) представление. Если ответ положительный, нужно внедрять параллельный учет. Если же компании требуется полугодовая (годовая) отчетность, а данные по МСФО не используются в системе бюджетирования и управленческого учета, то оптимальным будет метод трансформации.

Так, при внедрении МСФО в нашей компании было принято решение трансформировать отчетность из российской системы стандартов. Пока отчетность формируется на полугодовой основе, а управленческий учет и система бюджетирования основаны на российских принципах. Поэтому метод трансформации для нашей компании оптимальный.

Критерий 2. Требуемая степень детализации отчетности

Данный критерий, используемый при выборе, тесно связан с предыдущим. Так как в МСФО часто используются методы допущений, расчетных оценок, то цифра, которая получается в отчетности по МСФО путем трансформации, может не дать детальных сведений для целей управленческого анализа. «Провалиться» на уровень проводки при использовании этого метода будет невозможно. Если требуется видеть всю историю возникновения цифры, быстро получить разбивку какой-либо статьи отчетности по элементам, категориям, необходим параллельный учет. Если нужно лишь представить подписанный аудиторами отчет по МСФО в банк, материнской компании или акционеру, то метод трансформации будет вполне приемлем.

Критерий 3. Автоматизация систем учета

Построить систему трансформации можно на базе MS Excel даже в достаточно крупной группе компаний. А вот параллельный учет однозначно требует внедрения сложной информационной системы, ее интеграции с существующей программой, используемой для российского учета. Кроме того, потребуется обучать специалистов навыкам работы в новой системе.

Однако в некоторых случаях даже при использовании метода трансформации не обойтись без серьезного информационно-технологического оснащения. Например, если крупная группа компаний будет готовить отчетность ежемесячно, применения только MS Excel уже недостаточно. В такой ситуации на начальном этапе внедрения МСФО Группе следует готовить отчетность с использованием MS Excel, выстроить систему взаимодействий внутри компаний, обучить сотрудников, приучить их к определенной последовательности действий при составлении отчетности. Так как программа MS Excel знакома практически всем, есть надежда получить адекватную информацию даже из самых отдаленных регионов, где могут находиться предприятия Группы. Однако компания должна быть готова к таким «прелестям» полуавтоматизации, как потеря и искажение данных, трудоемкий процесс сверки внутригрупповых оборотов. После того как основные процессы подготовки отчетности будут отлажены, компания может перейти на более совершенную и удобную систему подготовки отчетности с использованием специализированного программного обеспечения.

Обратите внимание!

Важный фактор на этапе внедрения специализированного программного обеспечения – наличие грамотных, а главное, свободных от других проектов, ИТ-специалистов в штате компании, которые обладают не только техническими навыками, но и базовым пониманием специфики подготовки отчетности по МСФО. Поиск таких специалистов – чуть ли не основная проблема во всем процессе постановки международного учета. Если подходящих кадров в штате нет, фирма должна быть готова к дорогому ИТ-консалтингу ведущих аудиторских компаний.

Критерий 4. Наличие специалистов

Независимо от выбранного способа подготовки отчетности в штате компании должен быть как минимум один профессионал, способный поставить трансформацию или параллельный учет с нуля. К тому же специалист должен быть знаком с выбранной программой автоматизации учета.

Следует учитывать, что система параллельного учета довольно трудоемка и на практике одного специалиста будет мало. Тогда как трансформацию отчетности компания может передать на аутсорсинг, а единственный штатный специалист будет курировать этот процесс. Передав эту функцию на аутсорсинг, фирма даже сможет сэкономить. Так, работа по трансформации отчетности периодическая. И если компания готовит отчетность, например, раз в полугодие, то между отчетными периодами персонал из отдела по МСФО скорее всего будет загружен не полностью.

Очень часто в компаниях, которые составляют полугодовую (годовую) отчетность, в межсезонье специалистов МСФО нагружают такими функциями, как подготовка данных для банков (расчет ковенант, аналитика, сравнение российской отчетности и отчетности по МСФО), работа с договорами (что, кстати, позволяет быть в курсе происходящих в компании событий, а не работать только с историческими данными), проведение тренингов для сотрудников компании. И конечно, многие специалисты МСФО в это время уходят в заслуженные отпуска.

В штате компании можно держать одного-двух специалистов по МСФО, а в периоды подготовки отчетности подключить либо так называемых фрилансеров (специалистов МСФО по гражданско-правовым договорам), либо привлекать консалтинговые компании. Первый вариант дешевле, второй – надежнее. Выбор за менеджментом компании.

Критерий 5. Профессионализм специалистов российской бухгалтерии

Одним из недостатков системы параллельного учета является тот факт, что существенно затрагивается работа российской бухгалтерии. При внедрении двойного учета специалистов российского бухучета придется переводить на новую программу, реализующую учет в обеих системах стандартов. Возможно, потребуется и дополнительное обучение работников, так как им придется вносить в систему данные с большим количеством аналитики, требуемой для МСФО-отчетности.

При выборе метода трансформации отчетности нагрузка на отечественную бухгалтерию будет меньше. Однако от профессионализма и скорости закрытия российской бухгалтерии будет зависеть качество и период составления отчетности по МСФО. Так, специалисты по трансформации отчетности вынуждены ждать, пока их коллеги закроют книги по РСБУ. Если в компании применяется система быстрого закрытия (fast close), то, как правило, срок закрытия двух учетных систем стоит либо в один и тот же день, либо с разницей в один-два дня. Однако это приводит к напряженной работе отдела МСФО в периоды закрытия, необходимости неоднократной проверки данных из-за изменения данных РСБУ (добавляются, корректируются проводки). Специалисты РСБУ, МСФО и аудиторы при такой системе закрытия работают параллельно. Но здесь есть и свои плюсы: ошибки, которые допускают российские бухгалтеры, корректируются специалистами МСФО (или аудиторами) и тут же исправляются.

Крупной группе компаний с десятками дочерних предприятий необходимо автоматизировать процесс подготовки отчетности как минимум на этапе консолидации. При таком подходе информационные пакеты отдельных компаний (чаще всего в формате MS Excel) загружаются в единую базу данных, в которой уже настроен мэппинг (карта соответствий). В такой системе можно производить автоматическую переклассификацию, одним щелчком мыши менять периметр консолидации (убирать, добавлять компании) либо генерировать сразу несколько разных периметров. Все это очень удобно, когда бизнес динамичен и в каждый отчетный период происходят приобретения (выбытия) активов.

Критерий 6. Структура группы компаний

Чем сложнее структура и больше группа компаний, тем больше появляется факторов за параллельный учет и автоматизацию. Одна сверка внутригрупповых оборотов способна довести до обморочного состояния, если процесс не автоматизирован должным образом.

Чем больше данных, тем выше вероятность ошибок, потерь «в пути». Риск ошибок, связанных с человеческим фактором, также растет. Тем не менее даже крупные российские промышленные группы до сих пор готовят отчетность по МСФО методом трансформации в MS Excel. Приведем примеры проблем, которые возникают в таких случаях.

При изменении структуры (появлении или выбытии компаний в Группе) крайне трудоемким становится процесс внесения изменений. Приходится переписывать формулы и макросы, рассылать большое количество списков компаний Группы, уточнять их, перепроверять.

Трудоемким становится процесс подготовки раскрытий к отчетности. Например, раскрытие по займам требует наличия единой базы данных с большим количеством аналитики, тщательной ее обработки в MS Excel. Часто на такие комплексные раскрытия выделяют отдельного сотрудника, так как все его время уйдет на сбор и обработку данных.

Увеличивается время проверки аудиторами трансформационных и консолидационных таблиц в MS Excel. А при наличии качественной информационной системы аудиторам достаточно один раз провести тестирование и далее они полностью доверяют сформированным отчетам в этой системе.

Необходимо выстроить целую систему проверок всех таблиц и данных. Количество файлов для заполнения увеличивается в геометрической прогрессии.

Критерий 7. Наличие свободных финансовых ресурсов

Более дорогостоящим методом является метод параллельного учета, так как компании придется потратиться на:

  • внедрение информационной (ERP) системы;
  • обучение российской бухгалтерии;
  • оплату услуг консалтинговой компании, которая будет поддерживать фирму на этапе становления процесса;
  • заработную плату штатных специалистов МСФО.

Также от объема средств, которые может потратить фирма на становление системы МСФО, зависит выбор программного обеспечения. Наиболее популярными и освоенными в российской среде (а значит, и опытных специалистов, знакомых с этими программами, больше на рынке труда) являются SAP, Oracle, Hyperion, Scala. Есть и ряд российских программ (в том числе «1С», «Парус», «Инфобухгалтер»), которые также возможно настроить на исполнение функций параллельного учета и трансформации.

Следует также обратить внимание на актуальный на сегодняшний день вопрос сближения двух систем учета: РСБУ и МСФО. В идеале при максимальном совпадении российских и международных положений по учету вопрос выбора между трансформацией и параллельным учетом может отпасть сам собой, так как параллельный учет будет вести тем легче, чем меньше будет различий.

Таким образом, выбор оптимального способа подготовки отчетности зависит от множества факторов и требует индивидуального подхода. Приведенный перечень далеко не исчерпывающий, его следует дополнить специфическими критериями, характерными для конкретной компании. У каждой компании будет уникальный набор факторов и вес каждого из них.

Уже работаете с МСФО или только изучаете международные стандарты?
Журнал «МСФО на практике» - идеальный выбор для вас в любом случае.
Разобраться в наиболее сложных положениях самых запутанных стандартов, понять как применять их на практике, быть в курсе всех нововведений - вам поможет «МСФО на практике».
Подписчики также получают доступ к правовой базе, текстам всех МСФО на русском языке и бесплатному обучению в Школе финансового руководителя.